应收账款管理研究

一、应收账款的形成的原因与功能

二、应收账款管理不善存在的问题

三、应收账款管理的目标 四、公司应收账款问题的解决办法 

内 容 摘 要

在市场经济不断发展的今天，应收账款在企业运营中的作用也越来越突显，无论是财务会计还是管理会计核算，应收账款都是不可或缺的一环。但是显然日益庞大的应收账款也给企业的管理者带来了不少的困扰，本文将从应收账款的形成、现状开始，分析应收账款管理存在的问题和不足，并试图针对这些存在的问题提出对应的解决方案

关键词：应收账款 管理

加强应收账款的管理，提升企业竞争力

目前企业间互相拖欠货款的现象日益严重，坏账损失也日益增多，导致现金流量严重不足，给企业的正常生产经营活动造成影响，制约了企业的正常经营和发展，甚至影响到企业的持续经营能力。问题的严重性不言而喻，而问题的关键在于这些应收账款问题形成的原因，只有从发现了问题的根源开始进行深入的分析，才能采取对应的解决方案。

一、应收账款的形成原因

应收账款指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。可以看出，应收账款形成于销售过程中，而其主要的形成原因主要有以下几点：

市场竞争。随着国内市场经济的发展，商业竞争也日益激烈，而这种竞争机制迫使企业采取更多样化，更有效的促销方式。而赊销则俨然成为其中最为主要的一种，并且随着信用模式的发展，逐渐成为商业交易中的默认交易方式。赊销是以信用为基础的销售，卖方与买方签订购货协议后，卖方让买方取走货物，而买方按照协议在规定日期付款或分期付款形式付清货款的过程。从赊销的定义便可以看出，相对于现金交易，赊销对买家来说，其一能够缓解其资金周转的压力，其二使其拥有发现所购买产品质量问题的时间，降低了不必要支出的风险，其三这种模式相对来说是一种资金的运作，减少了资金成本。从以上三点可以看出，采取赊销方式的卖家对买家来说无疑更具有吸引力。

正是因为赊销对买家的吸引力，对销售量的促进，使得部分企业为片面扩大销售，提升市场占有率，而不计对象地采取赊销方式，甚至于不合理的延长付款期限，致使应收账款不能进行合理的周转流通，从而有增无减，长期居高不下。

（二）信用管理机制不健全。企业信用管理是企业对于可能产生的风险进行科学管理的专业技术，主要目的在于规避因赊销产生的风险，增加赊销的成功率。企业信用管理的内容包括收集客户资料、评估和授信、保障债权和账款追收。企业未充分认识到信用管理的重要性及其作用，不存在或虚设信用管理部门，整个信用管理体系的内容不完整或执行不到位，在采用赊销行为扩大销售时忽视对付款方信用程度和支付能力的审查或者审查工作不充分，使得到期对方无力支付货款的现象成为常态，产生应收账款的积压。

财务管理监督机制不完善。部门企业财务部门的制定信用标准、进行账龄分析、定期核对账目、定期评价等日常工作不规范。信用标准是指公司决定授予客户信用所要求的最低标准，代表公司愿意承担的最大的付款风险的金额，该标准可以减少坏账风险，是应收账款中极为重要的事前控制；账龄分析账龄分析是指企业对应收账款、其他应收款按账龄长短进行分类，并分析其可回收性。通过该方法可以初步估算出应收账款不能变现的数额；而与客户的定期对账除了可以保证账务清楚外，可以通过对方的态度反映该账款损失的风险，另外对账单也能为日后的法律纠纷提供依据；。使得应收账款的账龄未能引起足够的重视，造成了应收账款的沉积，随着时间的延长，甚至演变成坏账、呆账。

对财务管理的认识不够充分。其一，未认识到应收账款周转对企业运营能力的影响。其二，未认识到资金的时间价值。部分企业因为对以上两个概念缺乏足够的认识，仅将应收账款作为一项简单的资产处理，而忽略了其另外两个重要的作用，使得企业未积极加速应收账款的周转。

 二、应收账款管理不善导致的问题

 虽然各个企业应收账款沉积的原因各有不同，但是

（一）增进了企业的资金成本。应收账款占用大量资金，便使得企业丧失了将该笔资金用于投入到其他资金业务能获取的收入，产生了资金的机会成本；企业因对应收账款进行日常管理也要耗费一定的开支，形成应收账款的管理成本；因为应收账款是基于商业信用而产生的，存在无法收回的可能性，因此还会产生应收账款无法收回带来的损失。

（二）对企业的营运能力产生负面影响。由于企业实行的计账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部列为当期收入，而因赊销收入产生的应收账款实际并未收回，因此无形中夸大了企业的经营成果；应收账款的数额过大，使得应收账款周转率降低，减弱企业的短期偿债能力，影响投资者信心；应收账款占用的资金无法进行正常流通产生收益，便相对降低了企业的资金使用效率，降低了企业的资金投资收益。

（三）加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是短期内企业现金流入并没有增加，反而因垫付各种税金和费用以及利润分配等，加速了企业的现金流出，使得企业拥有的流动资金进一步减少。

　　（四）增加企业财务管理负担，增加资产损失风险。企业面对庞杂的应收款账户，需要投入更多的人力和物力进行核算，以及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情。同时因为数据繁杂，冗积，使得核算出错、资料丢失的概率增大，且责任难以明确，故资产损失的风险也大幅增加。

三、应收账款管理的解决方法

 应收账款对企业的作用是不言而喻的，虽然其可能因为管理上的不善给企业带来不少营业外的支出和费用，所以企业应该更积极地寻找或改进自身的管理体系以减少不必要的坏账损失。

（一）完善企业信用管理体系

　　　1、确立信用管理制度。信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，应收账款信用政策的目的是要在扩大销售、增加利润与采用这种政策而承担的机会成本、管理成本和坏账损失之间进行权衡，只有新增盈利大于等于要承担的三项成本时，才能实施和运用这种赊销政策。 

　　 2、建立动态信用标准。应收账款管理的目标是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在信用政策所增加的销售赢利和采取信用政策预计所要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还应包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如果企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽收款信用政策，扩大赊销额，获取更大的利润；相反，则应该执行严格的信用政策，或对不同的客户的信用政策进行适当的调整，以确保企业在获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低。 

（二）加强应收账款日常管理 

　　 1、加强应收账款往来客户的管理。（1）建立客户信用档案，按企业制定的信用制度和信用标准进行审查；（2）建立企业内部应收账款的清收责任制与激励机制；将对应客户的应收账款与销售人员进行捆绑，通过责任考核和激励促进相关人员积极进行应收账款的催收，明确责任人（3）规范合同条款和经营操作；企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同，当销售部门收到经信用部门和企业法定代表审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能够采用统一的合同范本。另外，销售部门还要将合同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交信用管理部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。

2、定期进行应收账款账龄分析。企业的应收账款形成时间不一，有的时间较短，而有的时间则较长。一般来讲，时间越长的账款收回的难度越大收回的可能性也越小。因此企业为了尽可能减少坏账发生的可能性，应定期对每一笔账款进行账龄分析，以制定不同的收款政策。对于逾期账龄账款，企业应分析客户其产生的原因，并加大催收的力度。　　

3、建立坏账准备金制度。一旦应收账款形成，则不可避免的就有产生坏账的可能。如由于市场供求发生变化使得债务人的产品无法适销对路，从而造成债务人破产；或者由于自然灾害使得债务人无法偿还账款等。出于会计谨慎性的要求，企业应该建立坏账准备金制度，应当根据应收账款的数额、应收账款形成时间的长短合理提取坏账准备。　

（三）建立健全监督体制。由企业内审部门定期筛选长期未收回的应收款项进行审查，以发现其在事前、事中、事后等环节未遵守相关规定的情况，并提请管理层对追究相关人员的责任。通过事后监督，防止部分人员在应收账款的管理过程中弄虚作假，消极怠工。

应收账款的管理应从应收账款的形成 目标及日常管理、入手，加强公司的治理，针对应收账款管理中发现的问题，采取有效的措施对企业应收账款加强管理，使企业应收账款保持一个合理水平 企业应在发挥应收账款扩大销售和减少存货功能的同时，尽可能做到持有成本最低，持有风险最小，保持合理的现金流量和较高的销售利润，以达到提高企业应收账款投资的收益率，从而不断提高企业效益，提高企业竞争力。

参 考 文 献

1、张润美 加强应收账款管理，防范经营风险 《经济师》2010年第1期

2、李磊 驾驶应收账款管理，提高企业竞争能力《河北企业》2010年第1期

3、王艳梅 金融危机背景下中小企事业应收账款管理中存在的问题与对策

4、黄瑞兰 试论企业应收账款的管理《会计师》2010年第2期