应收账款管理研究

应收账款形成的原因

应收账款对企业的影响

建立应收账款监控机制

应收账款的处置

内 容 摘 要

 在激烈的市场竞争中，企业采用赊销这一重要促销手段占领市场，从而导致了应收账款的形成。如何监控应收账款发生以及如何处理企业的不良债权已经成为企业管理中不容回避的问题。应收账款管理的好坏直接影响企业的生存与发展。建立应收账款监控机制成为企业管理的一个重要课题。建立应收账款内部审计监督、建立客户动态资源管理系统，完善应收账款管理监控机制。对逾期应收账款的处置提出了具体的方法。

应收账款管理研究

应收账款是指企业因对外赊销产品、材料、供应劳务等原因，而应向购货客户或接受劳务的单位收取的款项或代垫的运杂费等。应收账款作为资产类账户填列在资产负债表的借方，以应收账款科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。在资产负债表中，实际上是以应收账款减坏账准备的余额应收账款净额来反映企业某一特定日期的财务状况。作为企业营运资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。如何监控应收账款发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已经成为我们企业管理中不容回避的问题。

一、应收账款形成的原因

商品与劳务的赊销与赊供，在强化企业市场竞争能力、扩大销售、增加收益、节约存货资金占用，以及降低存货管理成本方面有着其他任何结算方式都无法比拟的优势。然而在赊销方式下，企业销售产品的同时，向买方提供了可以在一定时期内无偿使用的资金，即商业信用资金，其数额等同于商品的售价，这对于购买方而言具有极大的吸引力。因此，赊销是一种重要的促销手段，对于企业销售产品、开拓并占领市场具有重要意义。在企业产品销售不畅、市场萎缩、竞争不力的情况下，或者在企业销售新产品、开拓新市场时，为适应市场竞争的需要，适时地采取各种有效的赊销方式，就显得尤为重要。赊销可以加速产品销售的实现，加快产品向销售收入的转化速度，从而对降低存货中的产成品数额有着积极的影响。这有利于缩短产成品的库存时间，降低产成品的管理费用、仓储费用和保险费用等各方面的支出。因此，当产成品存货较多时，企业可以采用较为优惠的信用条件进行赊销，尽快地实现产成品存货向销售收入的转化，变持有产成品存货为持有应收账款，以节约各项存货支出。但相对于现销方式，赊销商品毕竟意味着应计现金流入量与实际现金流入量时间上的不一致，所以产生拖欠甚至坏账损失的可能性自然也比较高。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。加强应收账款的管理，对于一个企业来说就显得非常地重要。

二、应收账款对企业的影响

高额的应收账款直接影响企业的现金流入，直接引发财务危机。企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收账款管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金，账面状况不错却资金匮乏的状况。逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，据统计逾期应收账款在一年以上的，其追账成功率在50%以下，在我国企业中逾期应收账款已达到60%以上。应收账款的增加，还会造成资金成本和管理费用的增加。因此，企业应在发挥应收账款强化竞争、扩大销货功能的同时，尽可能降低应收账款投资的机会成本，减少坏账损失与管理成本，提高应收账款投资的收益率。

应收账款周转速度的快慢直接影响一个企业资产营运能力的强弱，也影响企业再生产资料的投入。反映应收账款周转速度的指标是应收账款周转率，它是一定时期内商品或产品主营业务收入净额与平均应收账款余额的比值。应收账款周转率=主营业务收入净额÷平均应收账款余额。应收账款周转率反映了企业应收账款变现速度的快慢及管理效率的高低，周转率高表明企业收账迅速，账龄较短，企业流动资产的变现能力强，资产流动性强，短期偿债能力强，可以减少收账费用和坏账损失。加强应收账款的管理，提高应收账款周转速度，从而增加企业流动资产的投资收益，增强企业的信用程度。

三、建立应收账款监控机制

应收账款管理的好坏影响着一个企业债权的回收，应收账款管理对企业的生存与发展有着极其重要的作用。企业要建立一个高效运行的一体化管理系统，制定相应的管理策略，设立应收账款全程管理策略是必要的。应收账款管理可以在经营部门、销售部门、财务部门等相关的部门执行，实现应收账款的系统化、程序化管理。应收账款管理属于综合管理的范畴，不仅与财务管理联系紧密，而且与销售管理、经营管理密切相关。因此，经营部门、销售部门的工作人员应该改变过去认为应收账款的管理只是财务部门的事情，账务不清也是财务部门的责任的陈旧观念。更新观念需要对相关部门的人员进行宣传、教育、组织学习，使各部门人员加强协作意识和整体观念，同时制定相关的制度，促使各部门协调一致地工作，积极采取措施才能有效地推动应收账款的全程管理工作。我们可以在相关部门之间建立起相互协作、相互制约的机制，分清责任，提高应收账款信息传递的速度和准确性，同时也有利于提高各部门的工作质量和效率。影响应收账款管理的因素很多，其中应收账款的信息资料的完整性、准确性、及时性是至关重要的因素。因此在财务部门、经营部门、销售部门之间建立起相应的信息传递约束机制，实行双向传递方式，相互反馈信息，实施应收账款信息相互定期核对的制度，尤其在经营部门和财务部门之间，发现有财务不符的情况应立即提出，及时采取措施，相互制约、相互监督。

建立客户动态资源管理系统，专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理这就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人力也可委托社会征信公司完成，或在其指导下完成。调查的渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有： 5C系统、客户与企业往来的历史记录、客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等。所谓5C系统，是评估顾客信用品质的五个方面，即：1、品质，是指客户的信誉，即履行偿债义务的主观可能性，企业必须设法了解顾客过去的付款记录，看其是否有按期如数付款的一贯做法，及与其他供货企业的关系是否良好，这一点被视为评价顾客信誉的首要因素；2、能力，指顾客的偿债能力，可以通过分析顾客的流动比例、速动比例等财务指标获得；3、资本，指顾客的财务实力和财务状况，表明顾客可能偿还债务的背景；4、抵押，指顾客户拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产，这对于不知底细或信誉状况有争议的顾客尤为重要；5、条件，指可能影响顾客付款能力的经济环境。

一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。在接受顾客订单流程，顾客的订单只有在符合标准时才能被接受，销售单管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。并对每一个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息，信用部门决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。在记录销售和收回资金流程，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统。财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内控制制度的重要环节。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理、当前赊销策略。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷，以便作出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不会轻易推迟付款，极大地提高应收账款的回收率。通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。

发挥内部审计的监督作用，内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面：一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内部控制制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、向债务人函证等方面。同时督促经营部门相关人员建立起与本部门有关的订货单位欠款明细台账，以便与财务部门定期核对，以保证应收账款信息传递及时性、完整正确。应收账款管理不仅涉及财务部门的账务处理，还涉及到订货单位发生的诸多方面的事务，如质量问题、价格问题、还款计划、催款记录、甚至涉及到法律诉讼等，因此，根据应收账款管理具有涉及面广，问题处理复杂的特点，应明晰职责，并建立处理程序。将出现的问题按主要责任部门进行分类，按类别拟订不同的处理程序，使问题的处理有章可循。比如可将问题分为主要由经营部门负责处理或由财务部门负责处理等，分清责任部门。针对问题处理程序建立起相应的考核制度，并提出奖惩办法，以督促程序的有效执行。建立监督机制，负责协调各部门在处理问题过程中发生的纠纷，并按程序对各部门问题进行处理、且对绩效进行考核评价。

四、应收账款的处置

即使设置了完善的应收账款监控体系，也不能保证不会发生逾期应收账款，这主要有两方面的原因，首先是监控体系的制定是否合理以及监控体系是否得到有效执行，其次是市场经济的瞬息万变随时有可能导致债权人财务状况恶化而无力偿还到期债务。在逾期账款面前，我们除了向法院提出诉讼申请执行外，还可以采用以下几种积极的方式。

1、成立清收小组，对进行应收账款催讨。对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面：（1）原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人，参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参加工作。（2）清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务。（3）严格考核，奖惩分明，提高催讨人员的积极性和效果。清收小组要对应收账款进行划分，按国际上通行的标准划分债权分为6个等级：（1）正常债权（2）要注意债权（3）问题债权（4）危险债权（5）实际破产债权（6）已破产债权。逾期应收账款一般指除正常债权已外的5种债权，清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式。对于要注意债权和问题债权首先要分析拖欠的原因，如属于产品质量问题应积极与对方有关部门联系，争取能解决双方纠纷，如属于对方短期资金困难，不应过多的干扰，而应最大限度地争取顾客，保持市场份额，为下次销售打下良好的基础。对于危险债权和实际破产债权清收小组要加大催讨力度，争取在债务人进行破产程序前收回债权，并寻求债务重组的可能性。对于已破产债权清收小组应积极进行司法程序，尽可能收回部分债权。

2、债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法，主要包括三种方式：（1）采取贴现方式收回债权。贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权。这种方式不同于企业在销售中广泛采用的现金折扣方式，首先它是针对债务人资金相对紧张的逾期债权，其次往往伴随着修改债务条件，即债务人用现金清偿部分债权，剩余债务在约定日期偿还。通过这种方式企业虽然损失了部分债权，但收回了大部分现金，对于盘活营运资金降低坏账风险是一种较为实际的方法。（2）债转股，是指应收账款持有人与债务人通过协商将应收账款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债务问题的一种方法。由于债务人一般为债权人的下游产品线生产商或流通渠道的销售商，债权人把债权转为股权投资后对产品市场深度和广度的推广很有利。自90年代后期开始，随着企业产权制度的改革债转股已成为企业处理巨额应收账款的重要方式之一。但是，将应收账款转为股权投资，对于股份制企业债务人法律上有一定的限制。如按照《公司法》规定，公司发行新股必须具备一定的条件，因此债转股只有在满足国家规定条件下才能顺利进行。（3）以非现金资产偿债，是指债务人转让其非现金资产给予债权人以清偿债务。债务人用于偿债的非现金资产主要有：存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。在债权人不缺乏现金流量，而债务人的非现金资产又能为债权人利用，或者债务人的非现金资产有活跃的交易市场和确定的参考价格，才可考虑以这种方式收回应收账款。利用债务重组方式收回应收账款企业要根据自身与债务人情况选择合适的方法。

3、出售债权，是指应收账款持有人（出让方）将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构，由它们直接向客户收账的交易行为。在这种方法下，企业可于商品发运以前向贷款者申请借款，经贷款者同意贷款，即可在商品发运以后将应收账款让售给贷款者。贷款者根据发票金额，减去容许扣除的现金折扣、贷款者的佣金以及主要用以冲抵销货退回和销货折扣等扣款，将余额付给筹资企业。随着外资金额机构涌入我国，应收账款出售今后将成为企业处理逾期应收账款的主要手段之一。

总之，企业要发展，必须要扩大产品销售，就必然会出现赊销，而赊销是扩大销售的基本方法之一。因此，企业应收账款回收风险以及由此而产生的财务风险总是并存的，我们只有采取适当的信用政策及有效的管理方法，促使应收账款风险最低、收益最大。 我国市场经济日趋成熟，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视。参 考 文 献

1、全国会计专业技术资格考试用书《财务管理》

2、《阳光税务师事务简报》