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金融工具会计处理问题的研究
[摘要] 随着我国入世后金融业全面开放，越来越广泛的金融衍生工具的应用对我国的会计产生了极大的影响。衍生金融工具是指从传统金融工具中派生出来的新型金融工具，其自从产生以来就是一把双刃剑，既可以为投资者保值、获利，同时也使投资者处于极大的风险之中。[关键字]衍生金融工具 会计处理 问题研究 金融工具迅猛发展，一方面它为企业规避风险提供了有效的管理工具，另一方面其不当使用会给企业带来灾难性后果，由于衍生金融工具对企业财务状况及现金流量都会带来深刻影响，在经济决策过程中也越来越受到投资者的重视，将其纳入财务报表体系的主张已得到越来越广泛的认可。金融衍生工具由于自身所具有的各种优点及其所伴随的巨大风险对会计工作造成了巨大的冲击。笔者认为,衍生金融工具的出现对传统的会计模式提出了挑战,本文对其所涉及的诸多会计问题进行思考和研究。 一、我国衍生工具会计的问题 会计是对可以计量的经济活动进行确认的一项核算活动。会计准则要求被计量的对象应该是明确的，计量标准和方法应该是统一的，最终成果即会计报表应该是对经济活动的真实反映，但是金融创新活动带给传统会计理论的挑战正在于此。如何分析这些问题，寻找解决问题的合理途径，科学设计出新的有关金融创新活动的会计规范，是会计理论研究在该领域的重要内容之一，融工具它具有风险和特征，它使传统的会计方面分为四个内容：确认、计量、记录与披露，除记录以外，都受到了冲击。 按照大多数国家的惯例，在未发布专门的衍生金融工具准则前，衍生金融工具按照投资准则核算。如可转换债券，作为一种债务性投资，通常按投资处理。但绝大多数其他衍生金融工具仍不符合现行《企业会计准则——投资》的核算披露要求。据《投资》定义，投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。而不少衍生金融工具的初始投资很小，甚至为零，很难满足上述定义。例如场外交易的外币互换和利率互换，通常由交易双方自行签订协议，不需要任何保证金，并无资产让渡，因此不能作为表内的投资项目核算，表外也无法予以披露。 1综合起来，笔者认为现行会计理论至少在以下几个方面存在一些问题： （1）先要反映会计要素的定义性， 会计是由过去的交易或事项引起的。而衍生金融工具是衍生于金融资产、商品、指数的一种金融契约，一种承诺，，这些合同所代表的权利和义务并不符合财务报表要素的定义，典型例子如期货合同、远期交易、掉期合同和期权合同。，对此，财务会计要不要进行确认？如不确认，这些权利和义务导致投资者获取的巨额利润和承受的巨额亏损又如何予以反映？显然，衍生金融工具不符合会计要素的传统定义，因而无法在财务报表上反映。 （2）具有财务杠肝的作用财务务会计的会计计量方面一直遵循历史成本原则，历史成本原则又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时实际支付的的现金金额。然而在金融创新过程中，利率、汇率、信用、市场供求等因素的变动，将直接影响衍生金融工具的价值，在这种情况下，金融工具的持有者将面临极大的风险，稍有不慎，就有可能发生巨额亏损甚至倒闭。而以历史成本计价的财务会计计量原则不仅不能及时、充分反映衍生金融工具的上述风险，而且
