所得税会计模式的路径变迁研究

所得税会计模式的路径变迁研究

[摘要]：我国实行所得税制度已有百年,而随着改革开放以来,经济高速发展,这就使世界上大部分国家为了提高自身国力和企业在国际上的竞争力而对所得税税收制度进行不断的改革。自经济危机以来,对于所得税的改革基本上都是围绕着降低税负、扩大税基、税收优惠进行调整,从而鼓励企业进行自主研究创新。为了紧跟世界经济发展的脚步,再结合我国当前的综合国力,分析研究我国所得税的发展背景和在实行过程中所存在的问题。本文重点研究了所得税会计模式的路径变迁，以及各种模式下所得税的模式特点。

[关键词]  所得税制度  企业所得税改革  会计模式  路径变迁  模式

    一、所得税的起源与发展

所得税诞生于英国，它是英国政府为应对英法战争的财政困难而于１７９８年提出并于１７９９年正式开征的。当时，法国威胁要进攻英国，并在威尔士和爱尔兰短暂登陆。从１７９５年战争开始，法国军队就有比英军更好的组织性。战争消耗了英国的资源，军费严重不足，军队条件恶劣，从而引发了１７９７年的兵变。时任首相和财政大臣的威廉·皮特说，为了战争的胜利，“需要更多的资助和捐赠”。于是，“对一些收入征税”在１７９９年的法案中被确定下来。当时确定的所得税税率为应税收入的１０％，适用于所有大不列颠（不包括北爱尔兰）的企业和个人，并于当年６月起按月征收。所得税收入对当时的英国来说是生死攸关的，也开启了征收所得税的先例。１８０２年，皮特因处理爱尔兰天主教头问题失当，其首相职位被亨利·阿丁顿取代。因为阿丁顿与拿破仑签订了一个只维持了很短时间的和平条约，使他有机会取消了所得税。１８０３年战争重新开始，促使阿丁顿制定了新的法案——《来源于财产、职业、贸易和公职所得的捐献》（故意避免用“所得税”一词）。这个法案为英国后来的所得税征收确立了一个模式，它与皮特法案相比有两个重大的变化：1、税款课征方式的变化，如股份公司在给股东发放股利时，直接扣除所得税。2、于将所得税分为五项：对土地和建筑物所征的税；农业所得税；公共养老金收入税；工薪、退休金收入税；自由职业者和不被以上四项所包含者所交的税。