浅论改进我国企业内部控制

浅论改进我国企业内部控制

 【摘 要】  内部控制制度是现代企业、事业单位在对经济活动进行管理时所采用的一种管理手段，是企业、事业单位有效的管理体系中不可缺少的一个组成部分。任何一个单位，尽管规模大小不一，企业性质特点不同，都应该根据各自的具体情况建立必要的内部控制制度。
 【关键词】  改进   企业   内部控制
 
 21世纪是“知识经济”时代，日新月异的科学技术，加速发展的全球经济一体化进程，使得加强企业内部控制现成科学化管理对任何单位、企业来讲都越来越重要。
一、内部控制的基本理论
 1.1现代内部控制概念的主要内容
 现代内部控制是指单位为了保护资产的安全完整，提高会计信息质量，确保有关法律、法规、规章制度及企业经营管理方针、政策的贯彻执行，避免或降低各种风险，提高经营管理效率，实现企业经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
 (1)控制环境：控制环境由反映最高管理当局、董事和企业所有者对控制以及控制对企业重要性的全面态度的各种行为、政策和程序组成。内部控制结构是由人制定的，也是由人完成的。因此，人的素质及道德价值如何，对内部控制结构的效果有重要影响。
 （2）管理当局的风险评价：管理当局的风险评价是作为设计和运行内部结构的一部分，以使错误和不合法行为降低到最低水平。管理当局能够有效地评价和面对风险就十分有利于审计人员收集审计证据。
 （3）会计信息与交流系统：企业会计信息系统的目的是鉴别、综合、分类、分析、记录和报告企业的交易，并为有关资产保持受托责任。一个有效的会计信息系统必须满足与审计目标有关的所有几项内部控制目标。即已记录的交易确实存在；所有已发生的业务均被记录；所有已记录的业务、交易均准确无误；所有业务、交易记录的时间均及时准确；所有的业务、交易的分类标准适合恰当。
 （4）控制活动：控制活动是指管理当局为满足财务报告的目标而建立的各种政策和程序。一般可归纳为以下几种：职务的恰当分离、恰当的审批手续、充分的凭证和记录、资产和记录的实物控制、业绩的独立检查。
 （5）监督：监督活动是管理当局对内部控制结构的设计和运行效果进行经常或定期的评价，以确定内部控制结构是否按既定的目的运行，以及在特定的情况下发生的变化进行适当的修正。
 1.2关于内部控制的目的
 只有全面了解内部控制，才能更好地达到内部控制所预定的目标。内部控制的目的就是要达到想要达到的目标。大致有以下几点目的：
 （1）保护企业资产的安全完整及其有效使用。
 (2)保证会计信息及相关管理信息存在、可靠，及时为管理者当局提供。
 （3）保证企业所制定的管理方针、政策和措施的贯彻执行。
 （4）尽量压缩，控制成本、费用，减少不必要的成本、费用，以求企业的利润最大化.
 (5)预防和控制各种错误和弊端，一经发现尽早尽快查明，采取措施及时纠正。
 （6）保证企业的生产和经营持续、有效、稳步地进行。
 为了达到以上内部控制的目的，应预先制定衡量绩效的标准，正确记录每一笔业务的执行情况，将工作实绩与衡量标准进行比较，发现差异分析原因，针对偏离目标的现象及时纠正补救，避免“失之毫厘，谬以千里”，到无可挽留的地步。
 二、内部控制固有的局限及当前内部控制存在的主要问题
 了解内部控制固有的局限及当前存在的主要问题，是分析和评价内部控制的关键所在。
 2.1内部控制固有的局限
 内部控制只能为管理人员达到其目的提供合理的保证，因为其固有的局限，即管理当局在制定其制度时有许多无法预料的因素且有许多对于内部控制本身就无法控制。例如：
 （1）内部控制只适合正常且经常反复出现的业务事项，而不能对例外事项进行控制。
 （2）对于工作人员因工作粗心、不认真、判断失误或是自身水平有限，误解领导意图而造成的损失无法控制。
 （3）当工作人员合伙舞弊或内外串通共同贪污时无法控制。
 (4)管理者当局滥用职权或不能正确使用权利时无法控制。
 （5）内部控制本身受控制成本限制，即控制成本不应与因舞弊和错误而造成的损失不相称。
 （6）因情况变化，原来制定的内部控制过时失效时，也无法控制其错误和舞弊的发生。
 尽管管理者当局力争取得有效的效果，但由于上述原因及其他限制因素存在，内部控制不可能完美无缺。
 2.2当前企业内部控制存在的主要问题
 目前一些企业的财务内部控制还内业达到科学、有效的控制水平，各类财务决策权利，各项会计业务过程，各个操作环节和各个财会人员的行为都尚未处于严密的内部控制和监控之下。如：财务内部控制尚未形成覆盖各个部门和环节的系统，还有薄弱点和空白点；财务规章、制度和操作规程贯彻的不够彻底，衔接不够严密；管理力度层层递减，管理效应层层软化。理论上忽视对企业财务内部控制及其风险的研究，误导财务管理实际工作对财务内部控制的疏忽和松懈。表现在：
 （1）企业管理层重生产、轻经营；重开发、轻内部管理，甚至把财务内部控制看成仅仅是财务管理部门的事，而没有把财务内部控制放在这个企业经验管理的策略高度来重视。
 （2）有的企业虽有不少财会规章制度，但仅仅是纸上谈兵，流于形式，而未得到切实的贯彻执行。
 （3）忽视财务内部稽核和内部审计的作用。有的企业没有财会部门的内部稽核，有的内部稽核不健全、不规范。
 （4）在日常财务管理方面，思想工作不深入，对职工的个人行为和思想不了解，一些事故隐患得不到及时发现。
 三、实例分析
 多年前的亚细亚，曾取得过几个“全国第一”：全国商城中第一个设立迎宾小姐、电梯小姐，第一个设立琴台，第一个创立自己的仪仗队，第一个在中央电视台做广告。当年的亚细亚以其在经营和管理上的创新创造了一个平凡而奇特的现象“亚细亚现象”。亚细亚商场于1989年5月开业，之后仅用7个月时间就实现销售额9000万元，1990年达1.86亿元，实现利税1315万元，一年就跨入全国50家大型商城行列。到1995年其销售额一直呈递增趋势，年底达4.8亿元。然而，1998年8月15日，郑州亚细亚集团郑亚商场消然关门！我们以为，导致亚细亚倒闭的原因是多反面的，但其内部控制的极端薄弱是促成倒闭的只要原因之一。
 3.1控制环境失败
 3.1.1经营者的品行、操守、价值观影响着企业内部控制结构的制定，以及内部控制的执行效果
 1995年6月郑亚集团董事会会议纪要要曾明确规定“董事会同意公司经营者按销售额1%的比例提取管理费”，当公司经营者（海南商联）受托经营郑亚集团时，现成一套人马，两块牌子，总部设在广州，公司经营者既是海南商联的法人代表，又是郑亚集体的总经理，一人遥控指挥，随意抽调人员和资金。
 3.1.2董事会是内部控制环境的重要因素，强有力的的董事会对企业的经营管理决策起到监督引导作用
 在郑亚集体内部，董事会一直处于瘫痪状态，公司1993年10月注册，但直到1995年6月才最后确立，在集体公司内部，决策层一直处于不断的演变状态，董事长易人，后任不承认前任的事务处理；属于无形资产的冠名权转让等等，董事会从未对这些重大问题进行过表决，凡事由总经理一人说了算，董事会形同虚设。
 3.1.3人是企业的资源，也是重要的内部控制环境因素
 在郑亚集体人事政策混乱、员工素质低下。曾被派往广州、上海、北京三大商城的经理或处长，原来是对名观相，以貌取人上岗的；随意用人，不懂管理不会看帐的艺术报幕员被任命当总经理；任人唯亲，领导的表弟、妻弟甚至保姆都被任命；排斥异己，只要不附和总经理意见的被闲置、调离。
 3.1.4企业产权关系混乱
 郑亚商场是河南省建行租赁公司出资102万（51%）、中原不动产公司出资98万（49%）设立的股份制企业，由于改组上市未获成功，反而虚拟的股权转让已被河南省体改委等职能部门认定，一时间股权转让成风，而受让方又没有及时兑付购股资金，从此埋下了巨大的资金隐患，造成郑亚集体产权关系混乱的局面。上述四个方面足以清楚地说明了郑亚集团的控制环境，其最终结局可想而知。
 3.2风险意识不强
 环境控制和风险评价是提高企业内部控制效率和效果的关键。原郑亚集体总经理对经营失误总结六大教训，其中有四条涉及到对风险的认识和把握。第一对市场认识不足，对形式认识不足；第二是过于自信、乐观、想当然、其结果骄兵必败；第三是面对零售业艰难的状况，反映能力差；第四是抗风险能力差。
 3.3缺乏适当的控制活动
 郑亚集体运作中几乎不存在控制活动，即使有一些办事的政策和程序，也是名存实亡，不起多大作用。比如，亚细亚一年一度的场庆花费都超过70万元，经手人员众多；集团股东借款800万元，连借条都没有；等等。
 3.4信息沟通不顺畅
 信息不再是一个管理和控制的工具，而是管理层随意变换的话筒。
 3.5内部监督缺乏
 在亚细亚内部自开业以来没有进行过一次全面彻底的审计，偶尔的局部的内审曾发现几次几百万资金被转移出去的事，后来也不了了之。凡事总经理说了算，属属下包括内审人员全无发言权。
 四、加强企业的内部控制
 4.1加强企业各方面的内部牵制制度
 内部控制是指具体业务进行分工时，不能由一个部门、一个人完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，且能自动地对已完成工作的正确性进行检查。在部门与部门、岗位与岗位之间建立一种相互验证、相互制约的关系。还要强调一点的是必须采取工作轮换制，对关键岗位应轮换频繁一些，次要的岗位可少一些，从轮换中暴露出存在的问题，揭示制度的缺陷和管理的缺陷，这样才能更好地达到牵制的效果，
 4.2加强企业财务内部控制
 通常认为企业内部控制只是审计部门关注的问题，其实从企业的角度、财务管理的角度来说，更应关注企业财务内部控制，建立科学、严密的企业财务内部控制制度是安全、有效的财务管理的基础。如要抓好关键人，把握关键部位，管好关键物件，控制住关键工作岗位。
 4.3加强企业内部稽核制度
 4.3.1切实加强企业对内部控制的认识
 现代企业的竞争机制下，企业往往只重视业务大展，一味追求目标利润的实现，不同程度的放松了内部管理；另外轻视内部稽核作用，由于受编制的影响，认为稽核部门既不创造效益又占人员编制，因而不十分重视。
 4.3.2切实加强各类人员的素质
 现代企业的竞争既是资金实力的竞争、高品位的产品质量的竞争、高素质的人才的竞争。但重要的是搞素质的人才，内控制度的有效执行，人的品质与自律是关键。典型的如巴林银行事件，仅仅一名员工的职业道德操守出现了问题并违规操作，就断送了一个历史悠久、信誉卓著的企业。
 4.3.3切实加强制度建设，加强预防作用
 目前计算机已被企业广泛应用，但计算机管理制度尚未健全，现成一定程度的漏洞和隐患。
 4.3.4切实制定内控制度，以适应自己的企业
 各行各业都有自己的特色，制定出适应自己企业的内部控制制度。并加实施，才能获得最好的执行效果。
 4.4加强企业的内部审计制度
内部审计作为企业内部控制体系的一个重要方面，其主要任务是监督本企业的生产经
营是否按照所制定的方针政策和计划执行。如果要发挥企业内部审计的作用，就必须将内审人员从会计、财务人员中分离，直接对董事会负责，这样才能真正发挥内审人员的作用，监督和保护企业的资产、财产安全，监督企业朝着合理、合法的良性方面发展。

参考文献：
1、陈汉文：《内部控制强制性披露与审计势在必行》，《会计之友》，2005年，第3版。
2、池建刚，李冰：《完善内部控制制度提高会计信息质量》，《商场现代化》，2006年，第24版。
3、古淑萍：《企业内部会计控制问题探讨》，《经济问题探索》，2006年，第6版。