论审计风险及其控制——新时期审计风险及其对策的研究

摘   要
 20世纪80年代以来，由于审计诉讼案件的不断增加，审计风险日益成为世界各国学者和审计职业界研究和探讨的一个热门话题。特别是知识经济时代的到来，电算化会计的普及和WTO的加入，使如何加强对审计风险的管理尤其是对新时期审计风险的研究成为当前审计理论和审计工作迫切需要解决的一个重要课题。本文从分析审计风险的基本涵义及其特征入手，针对固有风险、控制风险及检查风险特点提出了风险评估与控制，从多个方面深入剖析了审计风险形成的原因，深入阐述了新时期对审计风险的影响并提出一系列有效防范和控制新时期审计风险应采取的措施和对策，以强化风险意识，提高审计质量，避免审计失败，促进经济发展。
 
关 键 词：审计风险，成因，控制，对策
　  

 目       录
 
1  绪论………………………………………………………..………………..……………. .. .1
2  审计风险的基本涵义及其特征………………………………………………………. .3
 2.1  审计风险的基本涵义..…………………………………………………………. . 3
 2.2  审计风险的特征……………….…….…………………………………………… 4
3  审计风险的组成要素及其评估…………………………...…………………………….5
 3.1  固有风险及其评估..………………………………………………………………..5
 3.2  控制风险及其评估……………….…….………………………………………. .. .6
 3.3  检查风险及其确定……………….…….………………………………………. .. .6
4  审计风险的成因…………………………...…………………………………………... .. .8
 4.1  审计内部环境的影响……………….…….…………………………………….. . 8
 4.1.1  审计人员的过失…………………………………………... ……………. 8
 4.1.2  审计程序和方法的影响………………………………………………… 8
 4.2  审计外部环境的影响…………………………………………………………….. 9
5  新时期审计风险的影响…………………………...……………………………………. 11
 5.1  知识经济带来的审计风险……………………………………………………….11
 5.2  计算机环境带来的审计风险……………….…….……………………………. 13
 5.3  加入WTO带来的审计风险………….…….……………………………………. .14
6  新时期审计风险的对策…………………………...……………………………………. 16
7  结束语……………………………………………………………………………………. .. 18
参考文献…………………………………………………………………………………………19
致谢…………………………………………………………………………………….     . . ..19

 1  绪 论
 审计是独立的经济监督活动，是社会政治经济生活发展到一定阶段的产物。审计的历史源远流长，在其日益发展的过程中，已逐渐形成了自身的理论体系。随着审计的产生，一种不确定性的结果也产生了，它就是审计风险。审计风险是一种客观存在，它存在于审计的全过程，是一种主体检查风险。审计风险所产生的后果不光是表现为直接的经济损失，而更多的是表现在政治、社会、名誉、信誉等多方面的损失。市场经济充满风险，审计职业也不例外。中天勤在“银广夏事件”中崩塌了，安达信在“安然公司破产案”中失足了，不知注册会计师从中感悟到了什么？目前我国社会公众对注册会计师起诉的案件还较少，民间审计人员风险意识还相对淡薄。但随着我国社会公众法律意识的增强，注册会计师业务的扩大，民间审计人员面临的诉讼将会越来越多。审计监督经济，社会监督审计的局面已逐渐形成。近年来发生的“安然事件”、“世通事件”、“银广夏事件”、“东方电子事件”，揭示了注册会计师审计风险的普遍性，特别是知识经济时代的到来，电算化会计的普及和WTO的加入，审计风险必将日益增多。如何加强对审计风险的管理尤其是对新时期审计风险课题的研究并找出相应防范措施，有效控制和规避审计风险，提高审计质量，重塑注册会计师公正的社会形象，成为每一个会计师事务所和从业人员的当务之急和不可推卸的责任，也是当前审计理论和审计工作迫切需要解决的一个重要课题，应当引起我们足够的重视和全新的认识。
 理论，来源于实践，是对人类自身实践活动的系统化的总结，是一种由感性上升到理性的认识。同样，审计理论也可以被看作是对审计实践活动的概括总结。然而与审计几千年的历史相比，有关审计理论的系统研究仅仅是从20世纪60年代美国会计、审计学家R.K.莫茨（R.K.Mauts）和H.A.夏拉夫（H.A.Sharaf）的<<审计理论结构>>(又名<<审计哲理>>,The Philosophy of Auditing)出版后才开始的。在这之前对于审计理论方面的认识都是零星的，有限的，并没有形成一个系统化的理论体系。它自身的这种“年轻化”以及现代经济的高速发展，加之世界审计诉讼事件的催化作用（如Enlon事件、银广夏事件），决定了审计理论并非是一成不变的，它要根据时代的要求与人们的实践活动的需要来发展。本世纪80年代以来，由于审计诉讼案件的不断增加，审计风险日
4  审计风险的成因
 当前，随着市场经营风险的加剧，审计风险亦日益突出。如何加强审计风险管理，有效控制和规避审计风险，提高审计质量，已成为职业界关注的热点问题。形成审计风险的因素很多，但主要来自以下几个方面：
4.1 审计内部环境的影响
 这主要是指由于审计本身某种原因对风险形成产生的影响。如：审计人员专业能力形成的工作失误，拥有不良职业道德及缺乏执业谨慎态度招致的风险水平上升；审计取证不充分，证明不力；以及单纯追求收入，违心提供虚假报告形成的审计风险等。具体表现为：
 4.1.1 审计人员的过失
 过失是指在一定条件下，审计人员缺少应具有的合理的谨慎。过失有一般过失和严重过失两种，一般过失是指对义务或事实没有给予合理的注意。如未按特定审计项目取得必要而充分的审计证据；严重过失是指连起码的职业谨慎都不保持，对义务和事实不加考虑，满不在乎。如审计人员根本不以公认的审计准则为依据开展工作，引发审计人员过失的因素有：
 1、审计人员的职业品德低下。通常表现为：（1）注册会计师未能以维护社会公共利益为执业目标，单纯追求其自身收益的最大化；（2）与客户存在利害关系，不能保持应有的独立性；（3）根据个人感情、推测或偏见执行业务、表达意见；（4）缺少一丝不苟的工作精神。
 2、审计人员的经验和能力有限。主要表现为：（1）对被审计单位的经营环境和业务缺乏基本的了解，对客户可能面临的经营风险缺乏必要的警惕；（2）过于信赖被审计单位管理人员的陈述；（3）未能进行充分观察，询问技巧不足；（4）对客户其他人员、主管部门或供应商的某些报告未予以研究和重视；（5）缺乏必要的职业分析、判断和表达能力。
4.1.2 审计程序和方法的影响
关系数矩阵
表3.3  工商税收分项目与GDP的相关性分析
 增值税 消费税 营业税 企业所得税 个人所得税 其他税类 GDP
增值税 1.0000 － － － － － －
消费税 0.9155 1.0000 － － － － －
营业税 0.9169 0.7913 1.0000 － － － －
企业所得税 0.9886 0.8897 0.9296 1.0000 － － －
个人所得税 0.9637 0.8127 0.9726 0.9812 1.0000 － －
其他税类 0.1290 0.1171 0.4711 0.2219 0.3250 1.0000 －
GDP 0.9956 0.9305 0.9212 0.9744 0.9510 0.1369 1.0000

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