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商誉的定性确认及其对会计信息的影响_答辩问题
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答辩问题
答辩问题:
一、是如何形成的?有何特征?
商誉一词最早出现于16世纪中后期,英国会计学家Leake在“Commercial Goodwill"一文中对商誉的最早记录。初期商誉指企业在从事经营活动中所取得的一切有利条件。在1901年英国的税收专员案中,法院将商誉定义为”形成习惯的吸引入的力量“、”企业的良好名声、声誉和往来关系带来的优势。”十九世纪末,英国一学者将商誉定义为“一个企业由于其顾客所持的好感并可能继续光顾和支持而得到的利益和好处”,这个概念在当时很具有代表性,既认为商誉是指业主与顾客之间的友好关系。在20世纪,商誉通常是指一个企业由于所处的地理位置优越,或由于信誉好而获得了客户的信任,或由于组织得当、生产经营效益高,或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值,是企业能拥有或控制的、能够为企业带来未来超额经济利益的潜在经济价值,这种无形价值具体表现在该企业的获利水平超过了一般企业的获利水平。商誉按其形成来源不同,分为自创商誉和合并商誉。
商誉是一项特殊的经济资源,他作为整体的一部分是不能进行单独转让和出售的,具有以下特征:
复杂性
商誉是由多种因素共同作用而形成的,其因素有:生产经营能力、商品品质及商业道德、企业所处地理位置优势及资源优势、经营效率、企业历史和人员素质等。在市场竞争中,这些因素都是企业决策者们智力劳动的创造性结果其外在表现为社会评价,内在的实质是企业的无形资产。
长期性
商誉是企业通过参与市场竞争的长期、连续性活动逐渐形成的。企业要取得良好的社会评价,形成商誉,就必须经过大量的市场营销、技术创新、广告宣传、公关活动和优质服务等一系列长期智力投入才能形成。而一旦形成,它又具有惯性特征,其可以再较长时间里发挥作用。
依附性
商誉作为企业的一项特殊资产,它不能离开企业而单独存在,更不能出售。只有在企业整体出售成交或者整体合并成功后,其价值才能得到体现。因此,商誉只能归属于某一特定的企业,离开了这一特定企业,这种商誉就变得毫无价值。
核心性
商誉作为企业的所有无形资产中扣除单项可确指无形资产以后的剩余部分,是企业核心能力的综合体现,即有别于其他同类企业的,无形的,难以被别人模仿的核心竞争力。这种核心性要求企业不断提高商誉,整合企业各项资源,获得竞争的优势地位。
动态性
因为商誉是企业的资产扣除各项可确指资产后的剩余部分,是核心能力,因此商誉的价值就是随着企业经营情况、外界环境、企业文化的整合及技术创新能力等条件发生变化而变化的。即商誉是动态的,不是一劳永逸的,任何企业都不可能无代价的永远享用这一经济资源。
会计准则规定,商誉是如何进行会计处理的?
商誉的定性传统观点认为,商誉属于无形资产的一个项目。例如,亨德里克森在《会计理论》的“无形资产”专辟出“商誉”讨论。但是笔者认为,应将商誉从无形资产中分离出来,作为一项特殊的无形的资产进行特别的会计处理。这可从以下几个方面进行论述。
(一)、商誉的特殊性
与一般无形资产相比,商誉有如下特殊性:它无法同企业整体脱离单独用于交换,它体现的是企业整体价值;有助于形成商誉的因素不能用任何方法或公式单独计量;商誉价值可能会因构成要素发生变化而频繁波动;商誉无法定有效期限。它是在企业长期生产经营过程中逐渐积累起来的一种无形经济资源,通常,经营年限愈久,商誉价值愈大。没有任何一条法律给商誉规定有效期限,会计实务中将由于控股合并而产生的商誉在一定期限内摊销只是一种会计惯例,其有效期限是主观臆断的,并非法律规定的有效期限。
(二)、商誉的会计处理的差异
商誉的会计处理与其他无形资产的会计处理差别很大。即使认为商誉是一种无形资产,也应看到,其会计处理非常独特,比一般无形资产要复杂得多。因此,对它单独制定会计准则会更加方便。目前,许多国家有关无形资产和企业合并的会计准则都涉及商誉,这就难免重复。我国如果对商誉单独制定准则,就可以解决这一问题。在购并商誉数检查考核和评价是内部会计控制链条中一个重要组成部分,其主要内容应包括:第一,对单位内部会计控制制度的建立和执行情况的检查和考核。在此基础上,对内部控制中存在的缺陷和问题提出改进建议。第二,对执行内部会计控制成效显著的单位、机构和人员给予表彰,对违反内部会计控制的提出批评和处理意见。
内部会计控制的检查、考核与评价,应由单位内部审计部门或上级单位的财务审计人员具体负责。要形成制度,坚持企业自查与上级单位组织检查相结合,至少每年组织进行一次,并且同对企业经营者的年度考核奖惩挂钩。值得指出的是,检查、考核与评价只是手段,其意义在于,督促企业各级管理主体不折不扣地认真执行内部会计控制规范,以不断提升企业管理水平,堵塞漏洞,促进企业经营目标的实现。随着企业日新月异的发展,按照重要性原则,将商誉从无形资产中分离出来,单独制定会计准则,并且在会计报表重单列项目进行披露,是合情合理的。
(三)、分离商誉进行特殊会计处理
分离商誉进行特殊会计处理将会更能满足会计信息使用者对于会计信息的相关性和可靠性的需求。由于商誉在企业中所占比重越来越大,将商誉分离出单独反映应更能满足广大会计信息使用者对一个企业真实情况及发展潜力的了解,从而有助于做出正确的投资决策。通过以上分析可知,将商誉从无形资产中分离出来单独进行反映,将会更加清晰的认识它在企业价值创造中所发挥的作用,从而指导实践并能满足高质量会计信息使用者进行投资决策的需求。
关于商誉的定性问题,有这样一种观点,商誉的“管理整合效率观”值得我们思考。目前,会计理论界有这样一种趋势,即将现行的财务会计(扣除无形资产)、无形资产会计和人力资源会计进行有效的整合,从而为报表使用者提供全面的、更与决策相关的信息。这样一来,商誉所反映的就是特定企业总价值与有形资产、无形资产和人力资产价值之和的差额部分。这部分差额是企业管理整合的效果所在。而管理学界对管理的最新定义为“管理是对组织的资源进行有效整合,以达成组织既定目标与责任的动态创造性活动。”根据这一定义,商誉毫无疑问是管理层整合效率高于平均水平的一种体现。换句话说,商誉是衡量企业管理整合效率的重要尺度。所以,在未来的财务会计体系中,商誉也不是一种无形资产。
三、结合实践,简述商誉对会计信息的影响
商誉有关问题对会计信息的影响前不久在云南大理举行的关于会计国际化的会议中,冯淑萍部长又着重强调了会计信息的质量问题,要求提供高质量会计信息。这表明在今天的会计研究中,会计信息问题的研究仍不过时。以下我将从几个方面来谈一下商誉对会计信息的影响问题。
(一)、自创商誉对会计信息的影响
自创商誉的确认与否对会计信息的影响。历来会计界以自创商誉价值难于进行可靠计量,确认其易导致企业资产虚增等为理由而不确认自创商誉。但是我认为,确认自创商誉给会计信息使用者带来的好处将会大于不确认。
(二)、合并商誉对会计信息的影响
合并商誉也称外购商誉,其产生于企业合并,国外一些成功的企业合并表明,合并商誉占收购价格比重越来越大,如果错误的确认合并商誉,将有悖于被并购方会计信息的真实性、完整性。
(三)、商誉的可靠性
我们所说的可靠性是一个相对概念对任何事项的可靠性,我们只能说有高低之分。在可靠性不太高的情况下,若此信息对会计报表使用者密切相关,那么按照会计的目的,就应对此信息进行确认。而且,随预测科学的发展,较准确的预测企业未来每年盈利及其带来的现金流量,并选择合适的贴现率,进而计算出自创商誉的价值会变得可行。
(四)、自创商誉符合会计信息的相关性原则
确认自创商誉符合会计信息的相关性原则,自创商誉作为反映企业具有超额盈利能力的信息,若不及时提供,就既不能满足经营者正确受托责任的要求,也不能满足与企业有经济利害关系的各方进行正确决策的需要。
(五)、自创商誉与外购商誉的影响
确认外购商誉而同时漠视自创商誉,不符合会计信息的可比性。例如:对于一个具有超额盈利能力的企业,在出售之前,会计报表上不反映商誉和商誉的摊销,而是在出售时,在购买方的资产负债表上,按购价与可辨认净资产公允价值(即各种有形和可确指无形资产公平市价总和与负责总额的差)的差额反映商誉,并在规定年限进行摊销时,同时反映在资产负债表上商誉价值的减少和损益表中管理费用的增加。既影响企业的财务状况,又影响企业的经营成果,出售前后同一企业会计资料不具有可比性。另一方面,由于只确认外购商誉而不确认自创商誉,使得企业资产负债表中商誉的价值不能反映企业整体的商誉,这样的信息会给报表使用者产生误导自创商誉与外购商誉的不同处理方式影响业绩评价指标。企业从外部购入商誉的方式,可以获得赚取未来超额盈利的能力,同样,企业通过自身努力,也可以获得赚取未来超额盈利的能力,这便是创造自创商誉。
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