会计信息失真及其对策

目 录

一、会计信息失真的表现形式----------------------------------------------------------1

二、会计信息失真的成因分析----------------------------------------------------------2

（一）会计制度本身的完善-------------------------------------------------------2

（二）外部监督管理力度不够----------------------------------------------------------------2

（三）单位管理者对会计信息责任度不够-------------------------------------------------2

（四）单位内部会计监督与控制制度职能发挥不足-------------------------------------3

（五）会计从业人员专业素质不高----------------------------------------------------------3

三、消除会计信息失真的对策----------------------------------------------------------3

（一）会计理论、法规制度的完善-----------------------------------------------------------3

（二）加强外部监督的约束体制-------------------------------------------------------------4

1、政府职能部门充分发挥管理效能------------------------------------------------------4

 2、充分发挥民间会计机构的作用---------------------------------------------------------4

 3、加强群众监督，加大舆论效用----------------------------------------------------------4

（三）产权与管理分明，管理者严格要求自身及其会计部门--------------------------4

（四）不断完善企业内部控制部门，加强对会计信息核对监督的职能--------------4

（五）会计从业人员的专业素养的提升----------------------------------------------------5

 1、不断提升对于会计理论、会计技能、会计法规的掌握-----------------------------5

 2、不断加强对会计行业职业道德的自我约束意识------------------------------------5

参考文献--------------------------------------------------------------------------------------6

会计信息失真及其对策

内容提要：

随着我国市场经济的不断发展，企业、政府管理部门、投资者、债权人、社会公众间的关系日益紧密。一个企业的经济活动是否开展好，从表象上看是通过企业呈现出的经营成果，而从更深入客观的角度来看，是通过企业记载的关于自身的会计信息，企业向内部管理层，外部监督部门及其他相关信息使用者提供即时准确的会计信息，从而更好的进行经营管理、决策监督。然而，会计信息披露存在很多潜在的经济后果，目前的会计信息呈现出很多失真现象，即会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假，不符合实际的情况。会计信息失真现已存在一定的危害，相关违反法规的事件也层出不穷，已引起全社会对会计信息正确度的关注。本文通过剖析会计信息失真表现，分析造成会计信息失真的相关成因，从而提出解决此现象的对策，使得会计信息更加准确、规范，更好的实施会计工作，充分发挥会计信息的重要性。

关键词：信息失真；会计制度；外部监管；内部控制

会计信息失真及其对策

摘要：会计信息失真的原因较多，主观造假引起的会计信息失真是最主要、最直接的原因。会计信息失真的治理不是某一方面所能完全解决的，需要监管部门、中介机构、市场、经营者等多方协调配合、综合治理。

关键词：会计信息失真；会计制度；外部监管；内部控制

会计作为一个信息系统，通过对经济业务事项的确认、记录、报告等一系列过程，向信息使用者提供决策所需的信息。为了有利于决策，会计信息必须具有相关性和可靠性的质量特征，而真实性则构成了会计信息质量的基础。所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给投资者的相关决策带来不利影响的一种现象。

一、会计信息失真的表现形式

 （一） 经济交易失真

 是指企业为了粉饰财务报表，利用资产重组、关联方贸易、资产评估、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务，从事不等价交换，从而导致的会计信息失真。

 （二） 会计核算失真

 是指会计核算过程不能真实记录和反映企业发生的经济业务。具体可分为原始凭证失真、会计账簿失真和会计报表失真。

 （三） 会计信息披露失真

 是指隐瞒应披露的会计信息或不及时披露应及时披露的会计信息。

 2001年1月，曾排名全球500强第七名的能源巨头美国安然公司向法院申请破产保护。安然公司在与其关联公司内部交易中，不断隐藏债务和损失，管理层从中非法获利，宣布它在1997年到2000年间由于关联交易共虚报了5.52亿美元的利润，12月2日宣布破产，以498亿美元的资产总额创下了美国历史上企业破产的记录。

 从1996年的133亿美元迅速膨胀到2000年的1008亿美元，安然神话般的销售收入掩盖了一些暗淡的现实：从1994年起，安然开始通过安然资本对中国、印度等国家的一些电厂和其他能源项目进行投资，不过大多未得善终，在印度投资数十亿美元的达波尔电厂项目的失败尤其引人注目。安然还投资了数亿美元建成了连接美国东西海岸的光纤网络，并设想以交易电力和天然气的方式来交易宽带，但这一宏愿除了留下了4亿美元的亏损外至今还所获不多。

 安然的财务黑洞被精心包装起来，在其发展过程中，安然对能源市场中如何进行交易、如何通过交易盈利等基本问题进行了很大程度的“重新定义”。通过这些“大胆的举动”开展的交易涉及数百万股安然的股票，以及价值数十亿美元的资产和票据。因此，安然的“崛起”并非真正意义上由高盈利推动的高增长，而是人为制造出来的一个还是蜃楼。在做关联交易和融资的时候，安然往往虚构了几个层次的公司。在技术原理上讲并不复杂，当一个子公司的融资能力到了某种极限时，就把类似这样的数家企业组成一家新的控股公司，然后以新公司的名义再去融资。这实际上使安然的财务杠杆效应放大了很多倍，而且在绕了很多弯子之后，这些后续的负债在作为上市公司的财务报表上根本就反映不出来了。

 

二、会计信息失真的成因分析

（一）会计制度本身的不完善

所谓会计制度，从广义上讲，泛指为界定、确认和保护产权而制定的，规范和指导会计活动的各种法律、规格、准则等。作为一种制度，会计制度也不能例外的是一个多重的，多方的社会博弈的结果。理想的会计制度要能充分兼顾各方的利益，成为博弈双方自愿执行的有约束力的社会契约。任何人如果想通过违反制度来得到好处的话，那么他必将从别的方面受到更大的惩罚，结果得不偿失。

在从一家生产性企业演变成一家与能源有关的交易商后，安然开始大量涉足衍生工具交易，这些交易带来了巨额的账面收入。安然的很多交易都是在拿自己的股票做担保，这种财务杠杆的运用潜含着极大的风险，一旦投资者发现某个环节出了问题，就会导致股价下跌；而股价一下跌，许多交易的基础就会发生变化甚至动摇，跌倒一定的程度，对方就会要求安然支付违约金，这样又会导致利益从安然内部流出，从而进一步加剧股价的跌势。

（二）外部监督管理力度不够

 外部监督主要包括法律监督、政府监督、市场和社会监督。在我国，三位一体的监督体系理论完善，但实际运作中存在很多的问题。第一，法律监督机制不完善，不能有效的发挥法律的威慑作用，单位和个人的法律意识淡薄。第二，政府机构的监督力度不够，现今意义上的政府监督已不再单指政府或政府部门出面进行检查、管理的具体做法、具体操作，而讲的是政府机构对于具体行业、具体单位在会计信息处理工作上的具体做法和具体操作的制约。目前，针对我国实际情况，对具体会计信息进行制约的政府机构包括财政、税务、人民银行、证券监管等部门，而这些部门的检查监督尚未实现综合的体系，每个部门的具体做法与要求出于分离状态，无法对具体会计信息的处理方式与结论作出统一的要求其次。第三，根据国家要求成立的各个会计师事务所未发挥其应有的作用，无法实现其职责，即按照国家规定承办查账业务，将具体工作落实。近几年来，我国的会计师事务所等社会中介机构虽有一定的发展，但其数量与质量和目前国家经济发展的要求仍相差甚远。有的中介机构，甚至为所查单位出具虚假的审计报告。即使，发现问题，现在很多的中介机构都缺乏相应的勇气揭露会计信息失真甚至造假的事实。整个社会尚未形成一个有效地关于会计信息的社会监督体系，这也在一定程度上滋生了会计信息失真的隐患。

（三）单位管理者对会计信息责任度不够

 根据制度规定，单位负责人应对本单位出具的会计信息及会计报表的真实可靠性作出承诺，对其真实性、完整性负责。然而，经营者直接管理者公司，基于对自身利益的考虑，它只披露满足其自身利益最大化所需要的信息量，许多信息从满足社会利益最大化角度考虑是应该披露的，而经营者从其自身利益出发，只会少量披露甚至不披露应该披露的信息，从而损害其他利益主体的利益。同时，由于信息不对称所引起的经营者“偷懒”动机还会带来“道德风险”问题。

 （四）单位内部会计监督与控制制度职能发挥不足

 企业内部职能交叉、权责不分明。根据有关规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼管稽核、会计档案管理和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，这是会计机构内部牵制制度最基本的要求。小单位一般现状为业务活动规模较小、业务过程相对简单、经济业务量少和管理要求普遍不高，而导致会计机构设置相应较小、会计机构内部的分工相应较粗，会计人员和岗位也相应较少。这样的情况下，企业货币资金的安全得不到保障，由出纳一人兼多岗位，造成贪污舞弊现象，出现会计信息失真的情况。

 企业内部控制体制设置实施不完善，存在一定问题，无法实现保护资产、保证会计资料可靠性和准确性，提高经营效率。主要问题在于缺乏良好的内部控制环境。企业对内部控制的认识不到位，还停留在比较原始的阶段，认为内部控制就是内部监督；法人治理结构不完善，人力资源政策不健全等等。所以，会计信息失真现象的凸显，内部控制的缺失和缺陷其实是难逃其咎的。

（五）会计从业人员专业素质不高

 会计信息是会计人员对具体经济业务分析后，对会计要素进行确认与计量后生成的。不同素质的财务人员对待同样的会计要素的判断，往往会得到不相同的结论，在账务处理上也会存在不一样的可能性，而且在市场经济条件下，会计主体的行为日益复杂化，会计程序和技术方法也不断的科学化，会计核算内容逐步扩展，特别是在“两则”、“两制”及“新企业会计制度”和《会计法》的实施后，对财会人员的素质提出了更高的要求。然而，不少财会人员对会计理论缺乏系统学习，对后续教育不重视，造成会计的核算原则、方法认识不全，理解不透，导致在实际操作中经常出现这样或那样的错误，最终出现会计信息失真的现象。

另一方面，会计人员在单位内部独立执法地位和权力的保障未得到实现，企业领导人手中掌握着财务人员的饭碗，当企业利益得不到保证时，会计人员不得不按照企业领导者的旨意，采用违反法规制度的方式，以维护企业利益，这种会计信息失真行为把会计核算的真实性置于了从属地位。这点与会计人员的职业道德素养存在相当大的联系。

三、消除会计信息失真的对策

（一）会计理论、法规制度的完善

 制定会计法规、会计准则时应尽量克服或者减少其本身的不确定性，并对不确定事项作出必要的规定，最终确定的会计准则应对未来会计环境的变化有相对科学和具有一定超前分析和预测的能力，使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，避免因不确定性因素对会计信息的生成造成过大的影响。对于准则中关于会计概念定义的分析解释上，应对不同的情况作出具体的解释说明，表明各种解释的适用情况，使会计工作者减少对其的误解。

 现阶段，我国应不断完善具体准则的内容。针对我国现有经济情况，在突出方面，如上市公司会计造假等问题上提出具体解决对策，加以严格规范。另外，会计准则的制定机构应利用最新的成果去实际中检验准则的实用性，进一步确定准则的全面具体、与时俱进，做到全面概括经济事项，对会计工作的全面监督管理。同样，制定机构应允许和鼓励更多的有实际经验的会计师参与准则的制定，维护准则的中立性、准确性。

（二）加强外部监督的约束体制

1、政府职能部门充分发挥管理效能

 财政、税收、审计、证券监管等政府职能部门要充分发挥职能作用，政府监督管理以政府审计监督为主，应形成财政、税务、审计、证券监管等部门监督管理相结合的综合管理体系。维护国家财经政策法规的严肃性，将提高会计信息质量列入保障国民经济健康有序运行和事关社会稳定及发展的头等大事。政府监督有法律这一强大后盾，在提高会计信息的可靠性方面具有其他经济监督组织所无法替代的优势，应建立健全会计法律，充分发挥法律的作用，保障政府审计监督的充分实施，真正实现有效地政府监督管理效能，保证会计信息的真实完整。

 2、充分发挥民间会计机构的作用

 由各级政府财务部门批准设立的会计师事务所，应按照国家有关规定承办查账业务，并对其作出保证。要充分发挥会计师事务所的职能作用，建立健全对会计信息质量的社会监督体系。大力发展注册会计师

 3、加强群众监督，加大舆论效用

（三）产权与管理分明，管理者严格要求自身及其会计部门

 从加强制度建设来讲，建立现代企业制度，切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度，不断加强财产需求者参与监控的动机与能力；其次，完善业绩评价机制，应适当的考虑增加涉及企业经营的非财务指标，使管理者的利益与企业的目标约束挂钩；另一方面，改善奖励制度，制止企业管理层的短期行为，奖励应与企业长期发展挂钩；建立董事制度，提升董事内部的制约效能，切实维护企业的总体利益。

从管理者角度讲，保证会计信息的正确性，从各方面约束单位负责人的行为时非常必要的，而目前的约束手段还是远远不够的。而单位负责人承诺对财务报表的真实性和完整性负责，因此企业内部应加强产权的明晰界定，是企业开展会计活动的先决条件和基础，只有产权界定清晰，会计准则的运行和会计信息的生成才能发挥效用。管理者应严格要求自己，不以政绩或者个人得失为目的，对于会计人员存在的错误行为默认甚至鼓励，应保持与会计机构、会计人员之间相互制约的关系，以保证会计信息的真实可靠。

（四）不断完善企业内部控制部门，加强对会计信息核对监督的职能

 建立以强化内部管理为中心的会计管理体系，加强和完善企业内部会计监督与控制制度，严格会计核算的基本程序，健全各种财产物资收支的审批制度，为提供真实可靠的会计信息奠定良好的会计基础。内部控制体系是指单位内部各级管理部门内部产生相互制约、相互联系的基础上，采用一系列的具有控制功能的方法、措施和程序，实现规范化、标准化的控制体系，它主要内容有：业务程序控制、组织机构控制、职务分离控制、授权批准控制、内部审计控制、凭证控制、人员素质控制、信息质量控制、财产安全控制、目标控制、纪律控制、执行控制。它的主要功能包括：及时发现可能出现的偏差，防范财务造假失真现象，避免将潜在的危机转化成真实的损失；能较好的使凭证有效记录完整和正确，稽核有力；能够较有效地堵塞漏洞，减少甚至防止损失，防止和查处贪污盗窃等违法行为。建立健全单位内部会计监督与控制制度是根治会计信息失真的基础。要明确建立、健全内部会计监督与控制制度的基本目标，它的建设不仅仅是单位内部的管理工作，也体现出社会的要求，因此，对于建立健全保证会计信息质量的内部会计监督与控制部门与保证单位履行国家法规政策职责的控制等规范性的标准，应视同国家统一的会计制度强制执行。

（五）会计从业人员的专业素养的提升

 1、不断提升对于会计理论、会计技能、会计法规的掌握

 首先确保每个从事会计工作的人员都真正具备从业能力，达到从业资格标准，都做到持证上岗，对于有违法会计行为的会计人员，该吊销会计从业资格证书的，要依法吊销，决不姑息迁就。

其次改进会计人员继续教育管理工作，提高继续教育的质量。后续教育与提高会计人员专业素质有着必然的联系，对于在职人员来说，后续教育是不可必免的。企业管理人员应积极贯彻执行会计继续教育的义务，支持会计人员不断学习进修。对于新形式、新政策，第一时间掌握并很好的运用于公司的财务管理上，确保会计信息的准确性及时代性。在继续教育的质量上来说，一方面要搞好师资建设。另一方面要科学规划培训内容，善于运用现代教学手段来提高继续教育的效果。

再者，不断提高会计人员的计算机水平也很重要。随着社会经济的不断现代化，更多的会计软件正逐步替代手工做账。原始的笔、纸、算盘已慢慢退出人们的视线，事实上，电子计算机现在已部分地取代了笔和算盘，估计在财会工作中完全实现计算机化是指日可待的事情。所以财务人员的当务之急是要学习计算机的操作，并能针对本行业、本企业所要解决的实际问题编制程序、存储信息，财务分析和编制报表。这是目前对财会人员的最起码、最基本的要求，没有这种能力，就不能当财务人员。所以会计从业人员要从不同渠道提高自身计算机操作水平，即对于财务软件的操作水平。

 2、不断加强对会计行业职业道德的自我约束意识

会计人员必须具备的品质能力包括正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力、道德自律，会计人员要把诚信放在首位，把它当成一种人生追求，将诚信作为人生准则。一名优秀的会计人员不仅要有一流的专业知识，更要有一流的职业道德水平，严格规范自身会计行为，就是要求会计人员严格履行法定的职责，忠于职守、坚持原则。因此要求财务人员必须对照会计法规要求，知法守法，不断加强自我约束力。现如今，在面对纷繁复杂的社会环境时，财务人员要树立正确的世界观、人生观、价值观，在思想上热爱本职工作，把工作视为自身的一种需要和自我价值的体现，在处理会计业务时，心无杂念，依法办事。当前，会计信息失真、甚至于会计造假等违法行为很多情况下是会计人员在单位负责人的强令、胁迫、指使和授意下实施的。此时的会计人员面临来自法律和单位负责人的双重压力，如果不服从，可能饭碗不保，如果服从，就是实施违法行为。这时，如果会计人员不具备较高的职业道德素质，那么就会按单位负责人的意愿去做。另一方面，某些会计人员为了追求个人的经济利益，对造假行为，往往不加抵制，甚至还会帮助出谋划策。所以，如果会计人员的道德素质得不到提高，那么就会上顶不住压力，下挡不住诱惑，从而导致造假的发生。在形成较高的职业道德、以及自我约束的同时，要加大对违反职业道德规范的处理力度，以此来约束和管制会计人员的职业行为。

总之，治理会计信息失真不是一朝一夕的事情，更不是单方面的举措就能对它的治理起到决定性作用的。我们应该从各方面入手，将上述提到的各种措施，运用到实际的工作中，才能充分发挥会计信息在企业管理时所起到的作用，以及维护国家、投资者和社会公众的利益。只有全社会都对会计信息失真问题引起足够的重视，不断加强对会计行业的整顿和建设，才能进一步确保会计信息的真实性和完整性，我国的会计工作才能逐渐步入正轨，经济建设的秩序得到进一步的规范，社会主义市场经济更健康地向前发展。

参考文献：

[1]宾雪玲.浅谈会计信息质量现状与对策[J].消费导刊.2007，(11)

[2]李宏伟.会计信息失真的原因及对策[J].决策探索.2009，（1）

[3]韦俊.会计信息失真的成因及对策[J].公用事业财会.2008，（2）

[4]裘国珍.加强会计诚信建设,减少会计信息失真[J].科技信息.2007，（14）：447 

[5]王焕霞.对会计诚信缺失原因及问题探讨[J].科技信息.2009，(1)