关于成本核算方法的探讨

目 录

摘要·················································2

一、成本的概念及内容······························3

(一)成本的概念···································3

(二)成本会计的内容·······························3

二、成本核算方法··································5

（一）品种法······································5

（二）分批法······································6

（三）分步法······································7

（四）分类法······································8

（五）定额法······································8

三、成本会计核算方法的比较························10

（一）适用范围····································10

（二）优缺点······································11

四、案例分析······································14

结束语···········································16

参考文献·········································17

摘 要

随着经济全球化进程的加快，我国会计制度改革的不断深化以及新《企业会计准则》和《企业会计准则——应用指南》的颁布与实施，企业会计确认、计量和报告与程序也发生了较大的变化。是本会计使企业会计的核心内容之一，属于对内会计，不对外公开。因而其核算内容、核算程序和核算方法，国家没有统一规定，只作了一些规范要求。本文围绕着成本会计的基本理论、基本操作技能展开讨论。本文从成本的概念及内容入手，通过对成本核算的了解，加强企业的成本核算，通过对成本的计算，可以减少企业的不必要损失，加强企业的管理。 

关键词：成本 核算方法 比较

关于成本核算方法的探讨

一、成本的概念及内容

(一）成本的概念

成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源（人力、物力和财力），其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。 并且随着商品经济的不断发展，成本概念的内涵和外延都处于不断地变化发展之中。

（二）成本会计的内容

1、成本的经济实质：

生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金总和。

2、全部成本法和制造成本法：

（1）全部成本法：指将企业生产经营中所发生的全部生产费用，即劳动手段（如机器设备）、劳动对象（如原材料）和活劳动（如职工薪酬）等方面的费用，全部对象化，计入产品成本的成本核算方法。

（2）制造成本发：又称完全成本法，是指将企业生产经营中所发生的全部劳动耗费，即劳动手段（如机器设备）、劳动对象（如原材料）和活劳动（如职工薪酬）等方面的耗费，分为制造成本与非制造成本的基础上，再将制造成本对象化，计算产品的制造成本，而非制造成本则作为期间费用直接计入当期损益。

成本会计工作的环节，是指成本会计应该做那几个方面的工作。具体地说，成本会计工作的环节主要包括：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析七个环节。成本会计正是通过这些环节来发挥其应有的作用，并圆满地完成成本会计工作的任务

二 成本核算方法

（一）品种法：

1、.概念：是按照产品品种归集生产费用，计算产品成本的一种方法

2、特征：

第一、成本对象的确定

在采用品种法计算产品成本的企业或车间里，成本计算对象就是产品品种。如果只生产一种产品，计算产品成本时，只需要为这种产品开设一本产品成本明细账，账内按成本项目设立专栏或专行即可。在这种情况下，所发生的全部费用都是直接计入费用，可以直接计入该产品成本明细账的有关成本项目，而不存在在各成本计算对象之间分配费用的问题。如果是生产多种产品，产品成本明细账就要按产品品种分别设置，发生的生，分不清的则要采用适当的分配方法，在各成本计算对象之间进行分配，然后分别计入各产品成本明细账的有关成本项目

第二、成本计算期的确定

在大量、大批的单步骤生产中，由于是不断地重复生产一种或几种产品，不能在产品制造完工时立即计算它的成本，因而一般是定期（每月月末）计算它的平均成本。

第三、生产费用在完工产品与在产品之间的分配

在单步骤生产中，月末计算成本时，一般不存在尚未完工的在产品，或者在产品数量很少，因而可以不计算在产品成本。在这种情况下，产品成本明细账中按成本项目归集的生产费用，就是该产品的总成本，再除以该产品的产量，就可求得该产品的平均单位成本

（二）分批法

1、概念：是按照产品的批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。

2、特征：

第一、成本对象的确定

成本计算对象就是产品的批别。在小件、单件生产中，产品的种类和每批产品的批量，大多根据购买单位的定金确定。但是，如果在一张订单中规定有几种产品，或虽然只有一种产品但其数量较大而又要求分批交货时，企业生产计划部门可以将上述订单按照产品品种花分批别，组织生产或将同类产品划分数批组织生产，计算成本。如果在一张订单中只规定一件产品，但其属于大型复杂的产品，价值较大，生产周期较长，也可以按照产品的组成部分分批组织生产，计算成本。如果在同一时期内，企业界道不同购货单位要求生产同一产品的几张订单，为了经济合理地组织生产，企业生产计划部门也可以将其合并为一批组织生产、计算成本。在这种情况下，分批法的成本计算对象，就不是购货单位的订单，而是企业生产计划部门签发下达的生产任务通知单，单内应对该批生产任务进行编号，成为产品批号或生产令号。会计部门应根据产品批号设立产品成本明细账。生产费用发生后，就按产品批别进行归集，直接计入费用直接计入，间接计入费用则要采用适当的分配方法，在各批产品之间进行分配，然后计入各批产品成本明细账。

第二、成本计算期的确定

为了保证各批产品成本计算的正确性，各批产品成本明细账的设立和核算，应与生产任务通知单的签发和结束密切配合，协调一致。在此期间，如有产品完工，月末计算成本时，既要计算完工产品成本又要计算在产品成本，可见完工产品成本计算时不定期的，其成本计算期与产品的生产周期基本一致 

第三、生产费用在完工产品与在产品之间的分配

在单件生产中，产品完工前，产品成本明细账所记的生产费用，都是在产品成本；产品完工时，产品成本明细账所记的生产费用，就是完工产品的成本，因而在月末计算成本时，不存在完工产品与在产品之间费用分配的问题。

（三）分步法

1、概念：是按照产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的一种方法。

2、特征：

第一、成本对象的确定

成本计算对象就是各种产品的生产步骤。因此，在计算产品成本时，应按照产品的生产步骤设立产品成本明细账。如果只生产一种产品，成本计算对象就是该种产品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应该按照产品的生产步骤开立。如果生产多种产品，成本计算对象则应是各种产品及其所经过的各生产步骤。产品成本明细账应该按照每种产品的各个步骤开立。

第二、成本计算期的确定

在大量、大批的多步骤生产中，由于生产过程较长，可以间断，而且往往都是跨月陆续完工，因此，成本计算一般都是按月、定期地进行，而与产品的生产周期不相一致。

第三、生产费用在完工产品与在产品之间的分配

由于在大量、大批的多步骤生产中，成本计算一般都是按月进行，与产品的生产周期不相一致，因而在月末计算产品成本时，各生产步骤一般都存在未完工的在产品。这样，为了计算完工产品成本和月末在产品成本，还需要根据企业具体情况，采用适当的方法，将汇集在产品成本明细账中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。

第四、各步骤之间成本的结转

由于产品生产是分步骤进行的，上一步骤生产的半成品是下一步骤的加工对象。因此，为了计算各种产品的产成品成本，还需要按照产品品种，结转各步骤成本。也就是说，与其他成本计算方法不同，在采用分步法计算产品成本时，在各步骤之间好有个成本结转问题。这是分步法的一个重要特点。

（四）分类法

1、概念：是为了简化各类产品成本计算工作而采用的一种计算成本的方法。

2、特点：按照产品的类别归集生产费用，计算该类产品成本；类内不同品种产品的成本按照一定的方法分配确定。

（五）定额法

1、概念：就是为了克服上述几种成本计算方法的弱点，解决及时反映和监督生产费用与产品成本脱离定额的差异，把产品的计划、控制、核算和分析结合在一起，以便加强成本管理而采用的一种成本计算方法。

2、特征：

（1）事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本，作为降低成本的目标。

（2）在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分别核算，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制。

（3）月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。

三 成本会计核算方法的比较

（一）适用范围：

1、品种法的适用范围：（1）适用于单步骤大批量生产的产品。如发电、采掘、供水、磨粉、铸造等产品生产。（2）不要求分步骤提供产品成本信息的多步骤大批量生产的产品。如管理上只要求提供最终产品成本时，糖果厂、小砖瓦厂、小水泥厂、小陶瓷厂的生产。

2、分批法适用范围：适用于单件、小批生产的企业和车间。通常有以下四种情形：（1）根据客户订单组织生产的企业。（2）产品种类经常变动的小规模制造厂。（3）承揽修理业务的工厂。（4）新产品试制车间。

3、分步法的适用范围：适用于大量、大批的多步骤生产的产品。如纺织企业生产可分为纺织、织布等步骤，冶金企业生产可分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤，机器制造企业可分为铸造、加工、装配等步骤。

4、分类法的适用范围: （1）适用于用同样原材料、经过同样工艺过程生产出来的不同规格的产品。 （2） 适用于用同一种原材料进行加工而同时生产出几种主要产品－－联产品的成本计算。联产品耗用的原材料和生产工艺过程相同，只能归为一类计算成本。 （3） 适用于由于内部结构、所耗原材料质量或工艺技术等客观因素发生变化而造成的不同等级的产品。这些产品应是同一品种不同规格的产品，可以归为一类计算成本。但人工造成的等级品不能采用分类法计算成本。 （4） 适用于除主要产品之外的零星产品生产。e 适用于副产品的生产。将主副产品归为一类计算成本，然后将副产品成本按一定方法计价从总成本中扣除，余额即为主产品成本。

5、定额法的适用范围：定额法一般适用于产品已经定型，产品品种比较稳定，各项定额比较齐全、准确、原始记录健全的企业采用。

（二）优缺点：

1、分步法的优缺点：（1）综合结转法的优缺点

A优点：可以在各生产步骤的产品成本明细账中反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各个生产步骤的成本管理。

B缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，从而要增加核算工作量。因此，这种结转方法只适宜在半成品具有独立的国民经济意义、管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，但不要求进行成本还原的情况下采用。

(2)分项结转法的优缺点

A优点：采用分项结转法结转半成品成本，可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。

B缺点：这一方法的成本结转工作比较复杂，而且在各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品费用是多少，本步骤加工费用是多少，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。

(3)逐步结转分步法的优缺点

A优点：a能够提供各个生产步骤的半成品成本资料；b能为在产品的实物管理和生产资金管理提供资料；c能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成本管理。采用分项结转法结转半成品成本时，可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，满足企业分析和考核产品构成和水平的需要，而不必进行成本还原。

B缺点:a这一方法的核算工作比较复杂，核算工作的及时性也较差；b如果采用综合结转法，需要进行成本还原；如果采用分项结转法，结转的核算工作量较大，两者都增大了核算工作量。

（4）A平行结转分步法的优点：

a采用这一方法，各步骤可以同时计算产品成本，然后将应计入完工产品成本的份额平行结转汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本，从而可以简化和加速成本计算工作。

b采用这一方法，一般是按成本项目平行结转汇总各步骤成本中应计入产成品成本的份额，因而能够直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原，省去了大量繁琐的计算工作。

B平行结转分步法的缺点：

1、不能提供各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一步骤半成品费用资料。

2、由于各步骤间不结转半成品成本，使半成品实物转移与费用结转脱节，因而不能为各步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。

2、分类法的优点：简化成本计算工作；缺点：计算结果有一定呢假定性。

3、定额法的优点：a有利于加强成本控制，可以及时、有效地促进生产耗费的节约，降低产品成本。b有利于进一步挖掘降低成本的潜力。C有利于提高成本的定额管理和计划管理工作的水平。d能够较为合理、简便地解决完工产品和月末在产品之间分配费用的问题。

缺点：核算工作量大。

四、案例分析

公司状况：

企业原来是按实际成本核算企业产品成本，但由于企业内部物流，信息流传递不畅，企业生产消耗的原材料不能及时传递给财务部，核算企业产品成本，产品成本每月波动较大，原材料购进后，原始单据又不能及时递交给财务部门，以至于企业的库存材料和财务帐核对不一致，财务们也不能正确核算企业产品成本，，导致企业不知自己有多少原材料，该什么时候需购买，以至于需用的材料紧缺，采购成本增加，企业老总也不能根据市场需求确定自己产品的价格，贻误市场战机，企业经营不好，当然，也不可能进行成本考核。 诊断分析： 1、公司物流信息流传地不畅 2、成本核算方法不能适应市场经济的发展 3、没有一套系统的预算制度 4、生产车间未能按当月实际实际耗费即时上报财务部门解决方案： 我们根据现场调研，确定企业亏损的内因后，对企业进行组织流程再造，明确信息传递流程，建立标准成本核算方法，以生产结果为核算对象，按标准成本实施控制，并在事后进行差异分析，简化企业。成本核算，为价格决策提供了成本标准，同时，企业对差异成本进行会计分析与技术分析，据此进行成本控制和成本考核，并对标准成本进行修订。 

效果： 实施后，企业财务人员感觉此方法简单，并且比原来轻松，老总也能及时知道自己产品成本，可以更好的适应市场行情的变化。

结束语

总之，我们还是要注重企业的成本的核算，只有我们对成本核算好了才能对企业有更好的帮助，这是对企业利润进行最好的估计。因此，我们要注重成本的核算。

参 考 文 献

成本会计/王俊生，黄贤明编著，北京：中国人民大学出版社，2007

胡玉明，罗其安编，《成本会计》 清华大学出版社 2005年3月 

冯浩主编，《成本会计理论与实务》 清华大学出版社 2007年1月