论企业所得税纳税筹划

目 录

摘要2

关键词2

一、纳税筹划对企业实现价值最大化的意义3

二、企业在纳税筹划应用中存在的问题4

（一）纳税筹划于偷税、漏税混为一谈4

（二）中小企业进行纳税筹划的风险比较大5

（三）税法准则未得到严格执行5

三、针对企业提升纳税筹划提出有效性的对策建议5

（一）提高企业有关人员的素质5

（二）中小企业应熟悉纳税筹划的方法及如何应用5

（三）建立多种优惠方式并存的税收优惠模式，丰富税收优惠形式的形势和内容5

（四）改善投资环境，为税收优惠法律制度发挥作用创造良好的外部条件6

参考文献7

内 容 摘 要

摘要：纳税筹划主要是指在国家政策的许可下，按照税收法律法规的立法导向，通过对筹资、经营、投资、理财等活动进行合理的事前筹划和安排，取得“节税”效益，最终实现企业利润最大化和企业价值最大化的一种经济活动。本文主要对纳税筹划对企业实现价值最大化的意义、企业在纳税筹划应用中存在的问题两个方面进行介绍，并针对企业提升纳税筹划提出有效性的对策建议。

关键词：企业 纳税 筹划

论企业所得税纳税筹划

一、纳税筹划对企业实现价值最大化的意义

纳税筹划作为实施节流的最佳手段之一，在合法的前提下，降低纳税有效的帮助企业实现价值最大化。首先来讲一下纳税筹划对提高企业价值的意义。它主要表现在三个方面：

减轻纳税对企业资金的压力

企业缴纳税款，会导致企业现金流量的减少，而通过税收筹划，减少企业的税金支出，无疑会直接增加企业的现金流量，从而会增加企业价值。

以企业所得税为例，基准税率25%。新税法第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出准予在计算应纳税所得额时扣除。”其中费用里限额列支的费用有业务招待费、广告费和业务宣传费、捐赠支出等。捐赠支出指的是公益性支出，我们可以充分利用公益性捐赠支出这点进行筹划，如企业在捐赠时尽量选择公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门进行捐赠。其次注意捐赠时机的把握，充分利用12%的限额标准，如果捐赠额较大可选择分次捐赠，如选择在当年年底和次年年初两次进行捐赠，那样就可以分年度利用12%的限额规定增加抵扣的额度，达到减少企业所得税的目的。

获取资金时间价值

在应纳税额不能直接减少的情况下，通过税收筹划，尽量减少当期的应纳税所得额，延缓当期的应缴税金，就可以改变应纳税额在各年的分布状况，从而使企业的现金流量提前，企业价值提高。

如企业有一笔应税所得100万元，如果直接计入当期的应纳税所得额，则按照25%的所得税率，应当缴纳25万元的所得税。假如经过税收筹划，将该笔所得均匀分配到以后5个年度，则每年的应纳税所得额为20万元，每年只需缴纳所得税5万元(20×25%)。

虽然该笔业务的纳税总额不变，但按照6%的年利率计算，5年纳税现值只有21.06万元，相对节约3.94万元，即提高企业价值3.94万元。

实现延迟纳税的筹划方法很多，以折旧方法的选择为例，折旧方法有直线折旧法和加速折旧法两大类。在比例课税的条件下，如果能采用加速折旧法，就可以在最初的年份内，提取较多的折旧，从而实现延迟纳税的目的。

其实，采取延迟纳税的方法，不仅可以通过使现金流量提前提高企业价值，而且还具有增加现金流量，从而提高企业价值的效果。因为企业通过延迟纳税，相当于从政府获得了一笔无息资金，通过这笔资金的运作，企业也可以获得一定的收益，从而增加企业的现金流量和企业价值。

实现涉税零风险

涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小到可以忽略不计的一种状态。

实现涉税零风险，给企业带来的好处，主要表现在两个方面：

一是可以避免发生不必要的经济损失。虽然这种筹划不会是纳税人直接获取税收上的好处，但由于纳税人经营必要的筹划之后，使自己的企业账目清楚，纳税正确，不会导致税务机关的经济处罚，实际上相当于获取了一定的经济收益。如果纳税人不进行必要的筹划安排，就有可能出现账目不清，纳税不正确的情况，从而很容易被税务机关认定为偷漏税行为。

偷漏税行为的认定，不仅会给纳税人带来一定的经济损失(加收滞纳金罚款)，情节严重者还会被认定为犯罪，主要负责人还会因此而遭受刑事处罚。

二是可以避免发生不必要的名誉损失。一旦纳税人被税务机关认定为偷漏税，甚至是犯罪，那么该纳税人的声誉，将会遭受严重的损失。在商品经济高速发展的今天，人们的品牌意识越来越强，好的品牌便意味着好的经济效益和社会地位，企业的品牌越好，产品越容易被消费者所接受，企业的收益越好。当然，有时候纳税人的账目不清楚或纳税不正确，可能是因为纳税人根本就没有意识到、或是对税法的了解不够而导致。但无论怎样，都会导致纳税人名誉上的损失。除此之外，偷漏税行为的认定，还可能会导致税务机关更加严格的稽查，更加苛刻的纳税申报条件及程序，从而增加了纳税人的申报时间和经济上的成本，因而实现涉税零风险极其重要。涉税风险对企业价值的影响，是通过折现率来体现的，如果企业的涉税风险很低，则折现率就比较低，从而在其他条件不变的情况下，就提高了企业价值；如果企业涉税风险很高，则折现率就比较高，从而在其他条件不变的情况下，就降低了企业价值。

通过对纳税筹划实习企业价值最大化的三个途径分析总结得出纳税筹划对企业的三个作用。1、减轻企业的纳税负担。2、把税后利润增加到最大。3、降低企业经营成本，提高收益水平。这三个作用体现了纳税筹划对企业实现价值最大化的意义。

二、企业在纳税筹划应用中存在的问题

中小企业从事生产经营活动，依法纳税是其应尽的义务，同时，依法进行纳税筹划也是其应享有的权利。那么，中小企业如何进行纳税筹划，纳税筹划在实践中的应用情况又如何呢？为了弄清此类问题，下面主要来讲一下中小企业纳税筹划中存在的主要问题。

（一）纳税筹划于偷税、漏税混为一谈

纳税筹划采取的是合法或非违法的手段，它与偷税、漏税、逃税等违法行为有着本质的区别。纳税人在发生纳税义务后，理应按照税法的规定及时、足额的缴纳税款，任何违反法律规定，故意不纳、少纳或推迟缴纳税款的行为都是违法的，必将受到处罚。

（二）中小企业进行纳税筹划的风险比较大

纳税筹划的风险主要来自以下几个方面：一是由于税收政策不稳定导致的风险。频繁变化的税收政策在给纳税人提供纳税筹划空间的同时，也给其带来风险。二是税务行政执法不规范导致的风险。税务行政执法不规范的现象在全国许多地方均有发生。三是纳税人对税收政策理解不准确、不全面导致的风险。此外国家发现税收政策的漏洞时，有权适时做出调整。

（三）税法准则未得到严格执行

中小企业天生底子薄，无法与大企业进行竞争，偷税、漏税成了部分中小企业求生的一个重要手段、部分税务机关只注重税款的查补而轻于处罚，导致一部分企业认为偷、逃税即便被查出了也有利可图。同时，少数税务机关以组织收入为中心，税务执法人员拥有过大的税收执法裁量权，导致部分税务执法人员于纳税人之间协调的余地很大。

三、针对企业提升纳税筹划提出有效性的对策建议

（一）提高企业有关人员的素质

通过对以上分析可知，我国企业特别是中小企业纳税筹划是一个亟待解决的问题，这个问题解决的最基本的途径就是提高企业人员特别是管理者、会计人员的素质，企业可以通过外出学习、自己培训等形式提高这些人员的素质，使企业的有关人员消除对纳税筹划认识上的误区，不要把纳税筹划与偷税、漏税混为一谈，要使他们充分掌握税收方面的相关知识，以便进行合法合理的纳税筹划。

（二）中小企业应熟悉纳税筹划的方法及如何应用

充分利用国家法律、法规规定的税收优惠政策，合理进行纳税筹划。主要发达国家对中小企业的税收都采取了一定的鼓励措施和优惠政策，我国也不例外。从企业组织形式入手，合理进行纳税筹划。在现行的税收制度下，不一样的企业组织形式，享受不一样的税收待遇。

招收企业员工的纳税筹划。我国现阶段对失业人员创立的中小企业和当年吸纳失业人员达到国家比例的中小企业，安置残疾人员达到国家规定比例的中小企业，在一定期限内减征、免征所得税，实行税收优惠。

（三）建立多种优惠方式并存的税收优惠模式，丰富税收优惠形式的形势和内容

我国应将现行的税收优惠调整为“间接减免为主，直接减免为辅；过程优惠为主，结果优惠为辅”的税收优惠模式。优惠模式要实现两个方面的转变：第一，由直接减免为主转变为间接减免为主，充分发挥间接减免方式在税收优惠中的作用。第二，由结果减免为主转变为过程减免为主。首先应改革增值税制，将现行的生产性增值税转变为消费型增值税，允许纳税人扣除当前购进的固定资产总额，在此基础上实现其他流转税优惠，由结果优惠转向过程优惠，特别是对于投资规模较大，短期经济效果不明显的高新技术产业和资本密集型产业，应采取加速固定资产折旧、允许抵扣资本购进项目的全部增值税税额、允许扣除技术开发费用、允许扣除无形资产投入等过程减免措施，以降低企业的投资风险，对于技术转让和科技成果转让的所得应予以免税或减税。

（四）改善投资环境，为税收优惠法律制度发挥作用创造良好的外部条件税收优惠是投资环境的重要组成部分，其作用的发挥有赖于其他条件的成熟。各级政府必须采取综合配套的措施，进一步完善投资环境。在完善“软环境”方面，重中之重就是转变政府职能，提高办事效率，改变工作作风，建设“廉洁、务实、勤政、高效”的政府，同时应加强法制建设，注重保护生态环境、建立交通方便、通讯畅通、环境舒适的投资环境。总之要多管齐下，全方位建设吸引外资的良好环境。只有进一步改善投资环境，外资税收优惠的作用才能得到充分发挥，为市场经济的发展创造良好的条件。

参 考 文 献

[1]董礼.论企业所得税纳税筹划[J].考试周刊.2011（64）；

[2]马莉云.论企业所得税纳税筹划研究[J].中国乡镇企业会计2011.（08）；

[3]黄薇.浅论企业所得税纳税筹划的策略及风险防范[J].科技广场.2011（02）；

[4]薛颖.试论企业所得税纳税筹划中的会计核算处理及应用[J].中国乡镇企业会计.2010（8）；

[5]刘春娇 李素英 宋宁.试论企业所得税纳税筹划中的会计核算处理及应用[J].财会研究.2010（09）；

[6]王军英.企业所得税纳税筹划会计核算探索[J].中国经贸.2012（18）。

致 谢

首先感谢我的父母在我论文写作过程中给予的鼓励和支持，他们的经历促使我满怀热情投入到这篇论文的写作之中。 其次感谢李老师对我论文的悉心指导，从论文选题到论文的写作过程给予我真诚的鼓励、中肯的建议和指导。他严谨的治学作风给予我深深地影响，促使我在论文写作中精益求精。在学习中,老师严谨的治学态度、丰富渊博的知识、敏锐的学术思维、精益求精的工作态度以及侮人不倦的师者风范是我终生学习的楷模，导师们的高深精湛的造诣与严谨求实的治学精神，将永远激励着我。对李老师的辛勤指导，呈上我最诚挚的谢意。 最后感谢在我三年学习生活中，给予我淳淳教诲的所有的老师们，谢谢您们曾经给予我的一切。 还有感谢一起学习的同学最后，再一次对所有关心、帮助过我的老师、同学和朋友们表示最真诚的谢意！