增值税有关问题-增值税发票的管理

内容摘要：增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种税。所谓增值额，是指企业或其他经营者在一定时期内因从事生产、经营或者提供劳务而新增的价值额，或者说，是纳税人在一定时期内销售商品或提供劳务所取得的收入，扣除其购进商品或者接受劳务时所支付的金额的差额。增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三种类型，我国从2009年1月1日起实行消费型增值税。发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款书面证明。它是确定经营收支行为发生的法定凭证，是会计核算的原始依据。也是税务稽查的重要依具。发票管理的主体是税务机关，负责对发票的印制、领购、使用、保管、检查及违法处理的过程进行筹划、组织、监督、控制。财政、审计、工商行政管理、公安机关等有关部门在各自职责范围内，配合税务机关做好发票管理工作。发票分为：增值税专用发票、增值税普通发票、增值税专业发票。增值税是财政收入的主力军，在现如今增值税转型的今天，我们更应该从增值税征收的源头入手，紧抓增值税的税金，保证国家的财政收入。

关键词：增值税 增值税专用发票 增值税普通发票 增值税专业发票

 

 目 录

前言 ............................................................................................................................1

 

 一、简述金税工程的产生..........................................................................................1

 

 (一)增值税专用发票管理制度的内容.................................................................2

 

（二）增值税普通发票的管理制度的内容.........................................................3

二、增值税发票的管理.................................................................................................3

(一）主管税务机关对于增值税发票的管理.........................................................4

 (二)企业对于增值税发票的管理...........................................................................4

三、严厉惩处发票买卖行为........................................................................................4

主管税务机关勤于对企业的检查........................................................................5

五、结论..........................................................................................................................5

参考文献........................................................................................................................6

增值税有关问题-增值税发票的管理

前言 

 增值税是指对在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其实现的增值额为征税对象的一种税。与其他税种相比较，增值税具有以下特点：税不重征；普遍征收；税负合理；实行价外计征。为了严格征收管理，将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税一般纳税人的税率采取了基本税率17%、低税率13%、再加一档零税率的模式。小规模纳税人采用3%的征收率。增值税应纳税额的计算分为一般纳税人、小规模纳税人以及进口货物等应纳税额的计算。一般纳税人采取税款抵扣办法，小规模纳税人采取简易征税办法。

单位和个人在销售商品、提供服务以及从事其他经营活动时，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应向收款方取得发票。增值税专用发票由一般纳税人使用，国家对增值税专用发票的领购、使用、开具范围等专门制定了一系列严格而周密的管理制度。小规模纳税人实现简易征税办法，一般不使用增值税专用发票。

金税工程的基本内容

 1994年我国工商税制进行了重大改革，建立了以增值税为主体的流转税制。新的增值税实行增值税专用发票抵扣税款的制度，具有公平税负利于竞争的优势，为我国社会主义市场经济的建立和发展创造了有利条件。但是新税制与旧征管手段之间的矛盾日益突出，不法分子利用专用发票偷逃税款，采用虚开专用发票的手段牟取暴利，造成了国库税款的大量流失，扰乱了国家对专用发票的监管，干扰了国家税制改革的顺利进行。因此深化征管改革，加大征管力度，尤其是利用现代化的计算机技术建立健全新的征管体系，已成为关系到税制能否顺利运行的关键。对此，国家决定引入现代化手段加强对增值税的控制管理，即建设金税工程。金税一期工程于1994年启动。2001年1月1日起，金税工程4个子系统在北京、天津、上海、重庆、辽宁、江苏、浙江、山东、广东九省市投入运行。其余22省区也于2001年7月1日开始运行。目前税务系统已经完成金税工程二期和金税工程三期。金税工程是增值税的“生命线”，春种秋收，春华秋实。2013年，积数年之功，聚万人之力的金税三期工程终于结出硕果。

 金税工程由4个子系统组成：①.增值税防伪税控开票子系统：是运用数字密码和电子信息储存技术，通过强化增值税专用发票的防伪功能，监控企业的销售收入，解决销项发票信息真实性问题的计算机管理系统。②.防伪税控认证子系统：税务机关通过防伪税控认证子系统，对增值税一般纳税人申请抵扣的增值税专用发票抵扣联进行解密还原认证。经认证无误的，才能作为纳税人合法抵扣凭证。凡是不能通过认证子系统的发票一律不能抵扣。③.增值税稽核子系统：主要进行发票信息交叉稽核和申报信息稽核。发票信息稽核：为了保证发票信息准确性，销项发票信息由防伪开票子系统自动生成，并由企业向税务机关进行电子申报；进项发票数据通过税务机关认证子系统自动生成。进销项发票信息采集完毕后，通过计算机网络讲抵扣联和存根联进行比对。目前稽核的方法采取三级交叉稽核，即本地市发票就地交叉稽核，跨地市发票上传省级税务机关交叉稽核，跨省发票上传总局进行交叉稽核。纳税申报信息稽核：对增值税纳税申报的关键数据进行计算、快捷的分析，判别纳税人的申报情况是否正常，及时发现和查处偷骗税问题。④.发票协查信息管理子系统：是对有疑问的和已证实虚开的增值税发票案件协查信息，认证子系统和稽核子系统发现有问题的发票，以及协查结果信息，通过税务系统计算机网络逐级传递，总局通过这一系统协查工作实现组织、监控和管理。

（一）增值税专用发票管理制度：增值税专用发票，是一种根据增值税征收管理需要而设计的专供增值税一般纳税人使用的特殊发票，它与普通发票不同。普通发票在所有经营活动中都可以使用，而增值税专用发票仅限于增值税一般纳税人使用，因此，增值税专用发票不仅是纳税人经营活动中的重要商事凭证，而且是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法凭证，对增值税的计算和管理起着决定性的作用。国务院领导曾指出，应像管好钞票一样地管好专用发票。为此。国家对专用发票专门制定了一系列严格而周密的管理制度。增值税专用发票的基本联次为三联。三联增值税专用发票各联次必须按以下规定用途使用：（1）第一联为发票联，作为购货方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；（2）第二联为税款抵扣联，作为购货方报送税务机关认证和留存备查的凭证；（3）第三联为记账联，作为销货方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。一般纳税人每月购票需先到发票签审窗口缴销已用电脑票，再持税务登记证副本、专票准购证、IC卡，到发票配售窗口购票。专用发票必须按下列要求开具：（1）项目齐全，与实际交易相符；（2）字迹清楚，不得压线、错格；（3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章；（4）按照规定的时限开具专用发票。开具的专用发票有不符合上列要求者，购买方有权拒收。

（二）增值税普通发票管理制度：增值税普通发票的格式、字体、栏次、内容与增值税专用发票完全一致，按发票联次分为两联票和五联票两种，基本联次为两联，第一联为记账联，销货方用作记账凭证；第二联为发票联，购货方用作记账凭证。此外为满足部分纳税人的需要，在基本联次后添加了三联的附加联次，即五联票，供企业选择使用。、增值税普通发票第二联（发票联）采用防伪纸张印制。代码采用专用防伪油墨印刷，号码的字型为专用异型体。各联次的颜色依次为蓝、橙、绿蓝、黄绿和紫红色。增值税普通发票的开具应当在确认营业收入时，才能开具发票，未发生经营业务，一律不的开具发票。开具发票时应按号码顺序填开，填写项目齐全、内容真实、字迹清楚、全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在记账联和发票联加盖财务专用章和发票专用章。填写发票应当使用中文。民族自治地区可以使用同时使用当地通用的一种民族文字；外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字。使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。开具后的存根联应当按照顺序号装订成册，以备税务机关检查。开具发票时限、地点应符合规定。任何单位和个人不的转借、转让、代开发票。未经税务机关批准，不得拆本使用发票，不得自行扩大专业发票使用范围。禁止倒买倒卖发票等违法行为。已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年。增值税普通发票我们也应当妥善保管和开具。

税务机关对发票的管理

税务机关一定要在增值税发票的管理上要严格按照《中华人民共和国发票管理办法实施细则》执行，对于纳税人的购票申请、发票增量申请、增值税专用发票发售申请、增值税普通发票发售、以及发票验旧核销主管税务机关一定要认真、仔细的进行审查和核对。从发票发售的源头坚决抵制供票环节把关不严，造成供票过多的情形。从源头上保障发票发售的合理和手续合理，不要给不法分子有可乘之机。管理好增值税发票，是保证财政收入的关键。主管税务机关在日常发票管理工作中仍然存在着许多薄弱环节，在管理工作中有不少漏洞，主要表现在：

、在供票环节把关不严，造成供票过多；

、未加盖纳税人戳记出售专用发票；

、不严格执行验旧供新制度；

、对纳税人已超过三个月使用期限的专用发票，不及时收回剪角作废；

、抵扣环节把关不严，稽核工作不落实，给骗税分子带来可乘之机。

 主管税务机关应严格执行增值税专用发票管理的各项制度，严格执行专用发票管理的各项制度。实践证明，对专用发票实行戳记管理、验旧供新、限量供应等办法，能有效地遏制不法分子转借、变造、虚开专用发票。因此，各地务必将发票管理的各项制度落到实处。在专用发票管理上，一是要把好供票关，严格供票审批程序；二是纳税人不加盖戳记的不准售票。同时，要注意检查有无漏盖、少盖、盖不同纳税人戳记的情况；三是严格验旧供新制度。要注意查验存根联的真伪，有无持假专用发票来验旧供新的情况；四是严格专用发票使用期限制度；五是严格专用发票的运输、仓储保管制度。对在专用发票管理工作中，税务机关内部不按规定和制度执行的，要追究有关领导和当事人的责任，对触犯刑律的，移送司法部门处理。各地要定期开展执行发票管理制度的交叉检查工作，发现问题，及时纠正。主管税务机关也应加强对专用发票抵扣凭证真伪的检查，提高税务干部鉴别真假专用发票的能力。不法分子取得伪造或变造的专用发票，目的是骗取国家税款。因此，加强对专用发票抵扣环节的管理，必须严格抵扣凭证真伪的检查。各地要积极开展对真假专用发票鉴别方法的宣传和培训，交流经验，使广大税务干部掌握鉴别专用发票真伪的基本技能，最大限度地堵塞专用发票抵扣环节的漏洞。主管税务机关还应加大对专用发票进行稽核，是有效遏制和打击不法分子利用专用发票进行各种涉税违法犯罪活动的根本性措施，各地国税部门要加大稽核力度，提高稽核水平。实行增值税专用发票计算机交叉稽核的试点单位，要认真按稽核管理工作规程的要求，做好试点工作，其它地区要继续运用和强化人工稽核，对一般纳税人的纳税申报资料进行认真审核和稽核分析，对税负异常的一般纳税人要进行重点核查，以加强对专用发票的使用管理。税务机关工作人员一定要在工作中认真负责，保证增值税发票的发售和管理，切实把发票管理工作抓紧转好，保障正常的税收秩序和经济秩序。

纳税企业对于从主管税务机关购买回来的增值税发票，一定要专人保护和开具。一些企业有保险柜但是购买回来的增值税发票也没有放在保险柜里，一旦出现盗窃这样就有可能导致增值税发票外流。特别是增值税专用发票，也给企业带来一定的麻烦，所以纳税企业也一定的制定增值税发票管理的办法应特别注意以下几点：

 （一）、发票购买回来由专人保管，一定要入保险柜；

 （二）、发票经办人保管好发票领购簿、税控IC卡、税务登记证副本、发票专用章或财务专用章，维护和保养好税控设备（税控电脑、税控发票打印机、税控发票认证的扫描仪）；

 （三）、建立好增值税发票开具明细单，留底开具给客户增值税专票发票的资料（客户企业的营业登记证副本、税务登记证副本、组织机构代码证副本、客户企业的一般纳税人认定文书等）；

 （四）、对于开具的增值税发票废票一定要妥善保存，在发票缴销时备税务机关工作人员查验；

 （五）、纳税企业收到增值税进项发票一定要及时查验真伪，保证月末的认证抵扣税款。

 企业的财务人员一定要熟悉增值税发票的购买、开具、认证、和月末增值税税金的缴纳和纳税调整事项，一定要保证企业所有的发票都是真实的、有效的，确保纳税企业的财务的真实性和可靠性。企业财务人员还应关注主管税务机关对于发票管理的一些通知和管理办法，以及时应对和调整。如果在工作中出现什么困难和疑惑，一定要及时联系税务专管员和当地的金穗公司的工作人员，保证每张增值税发票都是真实和合理的。纳税企业对增值税发票管理的重视，一定程度上也是对国家征收税收的支持，企业一定要合理纳税，合法经营这样才会使得企业会发展的更好，为国家的经济发展出企业的一份力。

严厉惩处发票买卖

 主管税务机关和公安机关一定要加大对于增值税发票买卖行为的执法力度，加大增值税发票真伪的宣传和真伪验证系统的建设。对于不法分子倒卖增值税发票牟取钱财的行为一定要追究其刑事责任，对于开具增值税发票的企业和单位我们也应加大发票发售的数量，还应及时检查这些企业和单位的账务和实际盘存的货物，如果存在问题主管税务机关一定要加大惩处力度和追缴税款。保证国家的税收资源不要被不法分子和企业偷骗和偷逃。主管税务机关和公安机关对于增值税发票的买卖和制假、售假等偷逃骗取税款的现象一律严办和严厉查处。各地要树立全局观念，加强部门和地区间的协作，克服地方保护主义，加大力度，严厉打击利用增值税发票进行偷骗税的违法犯罪活动。

主管税务机关勤于对企业的检查

 税务机关应采取多种措施加强发票管理稽查力度。一是把企业发票使用情况检查与重点税源企业检查和专项检查紧密结合起来，在金融、保险、广告、餐饮娱乐、药品与医疗器材、房地产与建筑安装等行业选取重点企业开展发票检查，做到“查账必查票、查案必查票”。二是依托金税工程协查系统全面开展疑点增值税发票及其他可用于增值税抵扣的发票的协查工作，加大对开具、取得普通发票的检查力度，对使用虚假发票虚列支出、报销的，严格依据征管法等有关法律法规进行追究。三是积极配合公安机关及相关部门进一步加大对制售假发票犯罪活动的打击力度，采取有效措施打源头、端窝点。积极配合财政、审计、监察等相关部门做好对非纳税单位发票使用情况的监督检查工作，确保发票违法犯罪势头得到有效遏制。同时，落实定期巡回督导制度，加大对各单位日常工作的指导、督导力度，确保各项检查工作的落实。

五、结论

 随着税务机关“金税工程”的全面实施,通过交叉认证、稽核系统的运行,以往使用伪造的增值税专用发票进行虚开的犯罪活动已基本得到遏制,为了国家的税收的稳定，和财政收入的平衡，不论是纳税人还是主管税务机关，我们都应当按照中华人民共和国国家税务总局制定的《发票管理办法》和《增值税专用发票使用规定》的规定开具。特别是现在营业税改增值税的今天，为了国家的财政收入的平衡，以及行业税负率的下降，企业大大降低的税金支出，我们更应该加大税收的征管力度，加大企业间发票管理的力度。税法调整的对象设计社会经济活动的各个方面，与国家的整体利益及企业、单位和个人的直接利益有着密切的关系，并且在建立和发展我国社会主义市场经济体制中，国家将通过制定实施税法加强国民经济的宏观调控，其地位和作用越来越重要。我们应紧抓税收的源头的管理，从严从紧加强增值税发票的管理，保证国家税收的稳定，确保国家财政收入的平衡。

 

参 考 文 献：

[1] 高丽萍 马克和：《税法》，中国财政经济出版社，2012年12月