销售折扣折让问题研究

目 录

一、销售折扣----------------------------------------------------------------------- 3

二、销售折让----------------------------------------------------------------------- 4

三、销售退回------------------------------------------------------------------------ 5 

1、非资产负债表日后事项的销售退回，直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。--------------------------------------------------------------------------------- 5

2、属于资产负债表日后事项，发生在报告年度所得税汇算清缴之前的销售退回------------------------------------------------------------------------------------------ 6

3、属于资产负债表日后事项，发生在报告年度所得税汇算清缴之前的销售退回------------------------------------------------------------------------------------------- 8

致 谢 ------------------------------------------------------------------------ 9 

参考文献 --------------------------------------------------------------------- 10

 

销售折扣、折让、销售退回账务处理初探

内容摘要：企业在销售商品时,为了及早的收回货款或促销,会附有一些销售折扣条件,有时也会因售出的商品质量不合格或不符合合同规定等原因在价格上给予购货方一定的折让或为购货方办理退货.当企业发生销售折扣、折让与退回时,将会对收入金额以及销售成本、有关费用金额产生一定的影响.笔者现就销售折扣、折让与退回的相关会计处理进行简要分析.

关键词：销售折扣 销售折让 销售退回 账务处理

销售折扣、折让、销售退回账务处理初探

目前，折扣方式销售有三种：一是商业折扣，是指企业为了商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。例如购买5件让价5％；购买10件以上让价10％。根据税法规定，折扣销售的销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税额；若将折扣额另开发票，不论其在财务上如何核算，均不得从锋售额中减除折扣额。二是现金折扣，是指销货方在销售货物或提供应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还贷款，协议许诺给予购货方的一种折扣优待。例如，购货方10天内付款折扣5％；对天内付款折扣2％；30天内付款折扣1％；超过30天付款不予折扣。现金折扣不得从销售额中扣除。三是销售折让。是指购货方购达货物以后，发现产品质量有问题或其他原因要求退货而销货方又不愿退货，购销双方协定按折价的形式进行处理。销售折让虽然也是发生在销货之后，但它是区为产品质量问题引起的销售额减少，因此对销售折计可以按折让后的销售额计算销项税额。现重点谈谈销售折扣、折让、销售退回账务处理。

一、销售折扣

税法上的销售折扣包括商业折扣和现金折扣，而会计上的销售折扣仅指现金折扣。

商业折扣是指企业为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业会计准则规定，销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入。购货方按实际支付额确认商品价格人账。而销货方则应以扣除折扣额后的价格确认售价人账。所以商业折扣对双方的入账价值没有实质性影响。但是，如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物折扣不得从销售额中减除，应视同销售计缴流转税。

现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减，实质上是企业为了尽快向债务人收回债权而发生的财务费用，折扣额即相当于收回债权而支付的利息。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品或提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。企业会计制度中规定应当采用总额法对现金折扣进行会计处理，现金折扣在实际发生时直接计入财务费用，购买方实际获得的现金折扣冲减取得当期的财务费用。税法规定现金折扣允许计入财务费用并税前扣除，但不得减少销售收入而少缴流转税。

税法中规定纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额计算流转税和所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。

二、销售折让

销售折让是指企业销售商品后，由于商品的品种、质量与合同不符合其他原因，而给予购货方价格上的减让。《企业会计准则第14号——收入》中规定，企业已确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在实际发生时冲减当期销售商品收入，但销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》，销售折让的会计处理与销售退回的会计处理相同。

税法中规定发生销售折让的，销售方应凭购货方退回的发票或按购货方主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”开具红字发票后冲减当期销售收入，但用实物减让需按视同销售处理。

三、销售退回

对于销售退回的会计处理，企业会计准则规定，销售退回应当在实际发生时直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。属于资产负债表日后事项涉及的销售退回，作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入、成本等。按照税法规定，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲减退货当期的销售收入。企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳税所得额的调整，应作为报告年度的纳税调整。企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应作为本年度的纳税调整。除属于资产负债表日后事项的销售退回，可能因发生于报告年度申报纳税汇算清缴后，相应产生会计与税法对销售退回相关的收入、成本等确认时间不同以外，对于其他的销售退回，会计准则的规定与税法规定是一致的。

1、非资产负债表日后事项的销售退回，直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。

[例1]甲公司200×年11月20日销售一批商品，增值税发票上注明的售价为100000元，增值税17000元，成本60000元。合同规定的现金折扣条件为1/20，n/30。买方于当年12月5日付款，享受现金折扣1000元，12月25日该批产品因质量严重不合格被退回。

甲公司相关的会计处理如下：

（1）销售商品时

借：应收账款 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

借：主营业务成本 60000

贷：库存商品 60000

（2）收回货款时

借：银行存款 116000

财务费用 1000

贷：应收账款 117000

（3）销售退回时

借：主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

贷：银行存款 116000

财务费用 1000

借：库存商品 60000

贷：主营业务成本 60000

2、属于资产负债表日后事项，发生在报告年度所得税汇算清缴之前的销售退回，应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税。

[例2]甲公司200×年12月销售一批商品，增值税发票上注明的售价为200万元，增值税34万元，成本150万元，货款未受到。甲企业按5%比例对该笔应收账款计提坏账准备。第二年1月10日该批产品及增值税发票被退回。甲企业于第二年2月20日完成200×年度所得税汇算清缴，所得税税率为33%，城建税税率为7%，教育附加费为4%。财务报告批准报出日为第二年4月10日。

甲公司在发生销售退回时的会计处理如下：

（1）借：以前年度损益调整(调整主营业务收入)2000000

应交税费——应交增值税（销项税额）340000

贷：应收账款 2340000

（2）借：坏账准备 117000

贷：以前年度损益调整 117000

（3）借：库存商品 1500000

贷：以前年度损益调整(调整主营业务成本)1500000

（4）借：应交税费——应交城建税 23800

——教育费附加 13600

贷：以前年度损益调整(调整主营业务税金及附加)37400

（5）借：应交税费——应交所得税 114048

贷：以前年度损益调整(调整所得税费用)114048

（6）结转“以前年度损益调整”科目余额

借：利润分配——未分配利润 231552

贷：以前年度损益调整 231552

3、属于资产负债表日后事项，发生在报告年度所得税汇算清缴之前的销售退回，仍作为资产负债表日后调整事项进行账务处理，并调整报告年度会计报表相关的收入、成本等；按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本年度的纳税调整事项。

[例3]承例2，如果销售退回发生在第二年3月10日。

会计处理的（1）～（4）同上。

企业采用应付税款法核算所得税的，不调整报告年度的所得税税费用和应交所得税，直接结转“以前年度损益调整”科目余额，会计分录为：

借：利润分配——未分配利润办 345600

贷：以前年度损益调整 345600

企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应相应调整报告年度会计报表的所得税费用。会计分录为：

（5）借：递延所得税资产 114048

贷：以前年度损益调整(调整所得税费用)114048

（6）结转“以前年度损益调整”科目余额

借：利润分配——未分配利润 231552

贷：以前年度损益调整 231552

致 谢

 在本次论文设计过程中，李海燕老师对该论文从选题、构思到最后定稿的各个环节给予细心指引与教导,使我得以最终完成毕业论文设计。在学习中,老师严谨的治学态度、丰富渊博的知识、敏锐的学术思维、精益求精的工作态度以及侮人不倦的师者风范是我终生学习的楷模。在此，谨向老师们致以衷心的感谢和崇高的敬意！

 最后，我要向百忙之中抽时间对本文进行审阅、评议和参与本人论文答辩的各位老师表示感谢。

参考文献：

［1］财政部：《企业会计准》（2006），经济科学出版社2006版。

［2］《企业会计准则应用指南》（2006），中国财政经济出版社2006年版。（发布时间:2008-08-29）

［3］期刊论文 浅析销售折让与售退回的账务处理 - 大观周刊 - 2011(18)

［4］期刊论文 商场促销活动的会计处理及对业绩的影响 - 现代商业 - 2011(29)

［5］期刊论文 对我国会计报告披露范围的探讨 - 管理观察 - 2011(35)