浅谈企业应收账款的管理

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一：应收账款的概述

①应收账款的定义

②应收账款的范围

③应收账款的确认

二：应收账款存在的问题

①应收账款拖欠严重，企业面临信用危机

②应收账款降低企业资金使用效率，使企业效率降低

③应收账款增加了企业的总成本

三：加强应收账款的管理措施

（一）全面核算应收账款的成本

①机会成本

②管理成本

③坏账成本

（二）建立完善的内部控制制度

①建立审批制度

②加强应收账款的日常动态管理

③加强往来款项对账制度

④采取有效催帐收段

(三)加强客户信用管理

①建立客户档案，开展信用评价

②制定信用政策·额度，控制应收账款规模

③建立健全赊销审批制度

四：加强应收账款的风险防范，提高企业风险管理水平

①提高产品市场竞争力

②建立应收账款的监控体系

③发货内部审计的监督作用

五：应收账款的控制

①事前控制

②事中控制

③事后控制

六：结论

内容摘要

随着市场竞争的发展及中国加入世贸组织后，企业间的竞争日趋激烈，企业商业信用的国度扩展，导致大中小各种企业的应收账款比例不断增大，当前国内球儿对应收账款管理重视程度和力度不够，相关信用政策的制定和执行不规范，导致应收账款质量低下，回收强度偏低。而应收账款的涨价和质量的降低比如导致其中一部分应收账款的坏账尝试，这些应收账款的沉积，使企业资产实际质量降低，严重影响了企业资金的流转和经济的正常运行。

应收账款作为一种商业信用，在扩大了企业的销售量，增加销售收入的同时，给企业资金的回收和占用带来了一定的风险，因此企业应在收益和风险中进行权衡。

本文重点从三方面讲述了企业应收账款存在的问题，对其他存在问题的原因进行分析并从全文核算应收账款的成本·建立完善的内部控制制度·加强客户信用管理，加强应收账款的风险防范，提高企业风险管理水平对应收账款的控制这几方面的措施来应对应收账款进行管理。

应收账款是企业的一项重要流动资产，yes一项风险较大的资产，完善应收账款管理机制，对加快货款回收、防范财务风险、提高经营效率具有重要意义。

一：收账款的概述

①应收账款的概念

应收账款是企业对位销售产品，提供劳务等所形成的尚未收回的被够货单位，接受劳务单位所占用的本企业的资金，包括应收账款、应收票据、其它应收款等。在商品交易中，商品的发出与货款的收回往往不能同时进行，这样就会发生应收账款，应收账款在债务人由于各种原因无法偿还时，还会发生坏账损失。

②应收账款的范围

应收账款在商业息信用高度发达的市场经济条件下，其余人由于采用赊销方式销售商品或提供劳务、而获得向客户收取款项的权利，它代表企业获得未来经济利益的权利。应收账款的范围有：

1、应收账款是企业同销售活动引起的债权。凡不是因销售活动而发生的应收账款不列入应收账款，如应收职工欠款、应收债权人的利息、应收保险赔款等。

2、应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权，如购买的长期债券等。

3、应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类保证金。

③应收账款的确认

应收账款的确认，是要解决何时确认应收账款的问题，即确定应收账款何时入账，应收账款通常是有企业赊销活动引起的，因此，应收账款的确认时间如收入的确认标准密切相关，应收账款应于收入实现时确认。

二：企业应收账款管理存在的问题

全面核算应收账款

根据市场调查，我国约80%的企业采用赊销的方法，企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间，尤其是国有企业之间相互拖欠货款，逾期应收账款居高不下。企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，一定程度上夸大了企业经营成果，增大了企业的风险成本。

②应收账款降低企业的资金使用效率，使企业效率下降

对企业来说，产品有市场并不是经营的终极目标，只有资金回笼才算完成从原材料购买到实现销售回报的整个过程，才最终达到获取利润的目的。如果产品售出而资金不能回收，犹如泼出去的水有去无回。就会给企业造成严重损失。

③应收账款增加了企业的总成本

企业信用销售发生的应收账款何时能够变现，以购销双方协商的时间收回，但在实际工作中十分复杂，客户往往有意无意的无限拖延。而企业持有的应收账款持续的时间越长，收账费用就越高，坏账风险也越大，这样就会使企业产生额外的成本。

四、加强应收账款的管理措施

（一）全面核算应收账款的成本

企业有了应收账款，就有了坏账损失的可能，不仅如此，应收账款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加，企业要充分认识和估算应收账款的3项成本：

1、机会成本

应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占有率的一项短期投资占用，面向丧失了该部分资金拖入证券市场及其它方面的投入，企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率（一般可按有价证券利息率）之积，便可得出应收账款的机会成本。

2、管理成本

企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的咨信调查费用，应收账款账簿的记录费用，收账过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼法以及其他费用。

3、坏账成本

应收账款存在着无法收回的的可能性，所以会给债权企业带来呆坏账损失，即坏账成本，企业应收账款余额越大，坏账成本就越大。以上前两项构成应收账款的的直接成本，第三项为应收账款的风险，这三项就是企业提供给客户商业信用的付出。着力应收账款投资的规划与控制，制度有利企业的信用政策，将应收账款投资成本与收益对比，全面核算应收账款的成本，企业采用赊销方式，虽然要耗费一定的代价，但也可以开拓并占领市场，降低产品成品的储蓄费用、管理费用。双方边衡量应收账款的边际产出，提高应收账款的投资效益。企业需从实际出发，制度已信用标准、信用条件和收账政策为主要内容的信用政策十分必要。

（二）建立完善的内部控制制度

应收账款内部控制制度是企业内部一项重要的会计控制制度，只有建立良好的内部控制制度才能健全企业的运行机制，增强企业的自我控制，自我协调的能力，才能够使企业在激烈的市场竞争中取得竞争优势。

①建立审批制度

企业发生的每一项销售和收款业务，都应经过严格的审批，在审批确认后，才能作为应收账款入账，以防止不必要的应收账款的增加。

②加强应收账款的日常动态管理

应收账款发生后，企业财务部门应每隔一定的时间以文书，表格形式向有关业务部门，责任经办人员，企业领导传递应收账款的动态信息，最好是一月一次甚至更短，督促和提示上诉有关人员及时催收，而对于逾期未结清的应收账款的动态信息，也可使责任经办人员对已形成的应收账款情况及时了解，以增强他们的责任感及压力感，杜绝互不通气，到期不付，逾期不催的状况发生。

③制定往来款项对账制度

根据应收账款的特点结合本单位的具体情况，制度往来款项对账制度，并严格执行，首选，要茶看账账是否相等，即这些账户的总账与明细账及有关部门的备查往来台账是否相符；其次，询证核实这些账户明细账目的真实性；其次，检查该类长湖核算的正确性与账龄；最后，将这些账户按户名分为正常的、可疑的、关注的、逾期的、损失的五大类，并对正常以外的其它四类账户逐个进行重点检查与分析，同时进一部了解账户对方单位具体的现实状况，并将情况及时提供给企业领导或相关部门商讨具体对策。

④采取有效的催收手段

对超过约定期限尚未收回的应收账款款项，根据不同的情况可以采取以下清收方法：信函通知、电告通知、派人员面谈直接诉讼法律、从债务人那里取得一定的有价值的货物折价抵偿其债务，债务人划出一部分应收账款给债权人以低自身债务。

（三）加强客户信用管理

企业进行应收账款管理，就是根据自身经营状况和客户的信誉情况制定合理的信誉政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，yes企业为达到应收账款管理母的而必须合理制定的方针策略。

①建立客户档案，开展信用评价

企业应当深入强制的做好客户的资信调查，手机客户的企业性质，法定代表人，祖册资金，财务状况，经营规模，信誉等，建立客户档案，为信用评价提供相对完整和科学的依据，企业应根据客户的品质，能力，资本，抵押，条件和连续性标准，采用定性分析和定量分析进行客户信用评价，根据客户信用评定结果，选定优质的客户开展销售业务，建立健全的营销网络。

②制度信用政策、额度，控制应收账款规模

信用政策是企业根据自身经营情况制定的有关应收账款的政策，主要有以下四方面：

1；信用期限，是企业给予用户的付款时间，即用户购货后到必须付款为止的时间间隔。

2；信用标准，指企业接受用户赊销条件时，用户必须具备的财务能力。

3；现金折扣，指企业制度的信用政策时应考虑的一个因素，它是通过平和不同折扣期的成本费用和收益来进行权衡的，它通常与信用期间相连，构成信用条件。

4；应收政策是当企业的信用条件被违反时，企业应采取的收账策略。

信用额度即企业对某一客户愿意承担的最大赊销限额，饼确定赊销金额的大小和期限的长短，财务部门及时办理货款结算，记账及对账等手续，如实反映信用额度使用情况，防止出现差错，同时，应建立信用额度动态管理和预警机制管理和控制信用额度，从而有效的控制企业赊销规模。

③建立健全赊销审批制度

企业给予客户信用额度，必须经公司主管领导审批后方可启用并录入客户档案，在销售过程中，销售部门应严格据此限额控制交易量，不得突破，避免销售人员凭主观判断，盲目决策给企业带来损失，若客户信用额度发生变动，必须办理报批和备案手续，同时，企业对信用限额的执行情况进行定期检查和分析，确保信用限额制度的安全性和合理性。

（四）加强应收账款的风险防范，提高企业风险管理水平

应收账款管理主要是应收账款的风险管理，即针对应收账款风险，在事前，事中和事后都加强管理，在当前经济环境下，企业首先必须加强市场调研，加强企业的经营管理，发挥自身优势，生产适销对路，科学技术含量高的产品，一改往日在绍兴的被动地位，变被动为主动，企业可以有目的地选择订单，也就是选择客户，以减少资金在应收账款上的占用，从而提高企业的经济效益。

①提高产品市场竞争力

从源头控制，充分发挥企业自身优势，不断开发新产品，开辟新的市场，；拉开与其他同类企业产品间的档次，增强市场竞争力，使自己的产品成为畅销品，变被动为主动，使企业可以有目的的选择订单，也就是客户，以减少自己在应收账款上的占用，从根本上减少赊销行为，最大限度降低应收账款带来的困扰。

②建立应收账款的监控体系

应收账款的监控体系包括赊销的发生、收账、使其风险预警等各个环节。财务部门对应收账款的分析管理，计提坏账准备金，计入当期费用。使用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务，在工作中信用部门和销售部门要相互配合，分钱各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款的回收率，促进企业销售的目的。

1、赊销发生监控：一般销售业务要经过接受顾客订单，批准赊销信用，按照销售单供货，按照销售单运转货物，向顾客开具账单，记录销售，收回资金这样一个业务流程。

2、财务部门对应收账款的反洗管理：财务部门要制一套规范的，定期的对账制度，每隔三个月或半年就必须同经销商核对一次账目，避免双方财务上的差距像滚雪球一样越滚越大，而造成呆、死账现象，同时对账之后要形成具有法律效益的文书，而不是口头承诺。

3：信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务：从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督、从而确保客户正常支付货款，最大限度的降低逾期账款的发生率。

③发货内部审计的监督作用

不断完善监控体系，改善内控制度，检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回应收账款等情况，确保应收账款的回收。

依法实施审计，严格遵循工作程序和审计步骤，不主管臆断去随意操作和评价是防范和控制审计风险的关键。审计人员应严格遵循审计规范，通过审计调查，制度严密的审计工作计划和实施方案，认真进行审计的工作准备，按指定的审计程序操作，通过有效的审计质量保障体系，天宫审计质量，规避审计风险。

(五)应收账款的控制

①事前控制

1、财务人员直接彩玉货权交割过程监督。也就是每月对存货进行金额和数量的复合盘点。过去财务人员只注意存货的金额盘点数，而忽视实物存在在形态的数量盘点，现在应注意：尽快的实物要存在，不进库的要有提货单，以证明其货权在自己手中。

2、确定对每一个客户的信用政策。业务部门从城区客户、扩大市场和加强竞争能力角度考虑，往往允许客户在收到货物后的一段时间内付款，而财务部门要根据客户的信用状况，分析其付款能力和按时付款的可靠性。向客户提供信用条件，必须由业务部门和财务部门经过信用分析，报上级批准，业务部门和业务员无权决定。同时要要求采取抵押和担保等自我保护措施。

财务部门必须对每一个信用客户建立主要情况档案表，定期跟踪记录收款情况，随时检查每次赊销与所欠账款纸盒是否超过本单位确定的信用额度，记录不能按时收款的次数，向业务部门提出预警报告，为今后评定客户信用等级和额度提高事实依据，以减少产生坏账风险。

3、加强销售合同的审查。销售合同的签订必须遵守国家法律和政策，贯彻平等互利、协商一致的原则。首选应蛇差合同双方签约是否都是有权签订销售合同的法人代表，如由别人代签合同，必须取得有效的委托书或者是授权委托证明，才能根据授权范围以委托单位的名义签订合同；其次是销售合同条款的审查，主要是合同标的是否完整、正确，价格是否合理，违约责任是否明确；最后是销售合同履行的审查，主要是判断双方履行合同的能力。

②事中控制

1、业务部门货权交割过程必须有签收制度，其中一联必须是附在增值税发票记账后面作为会计凭证附件，以备今后查证。

2、提货单有业务部门开车，必须经财务部门确认收款盖章后才能发货。

3、实行电脑开具增值税发票单位，发票部门应设在财务部，与业务部分开，凭业务部门签发的提单和规定价格开具。开票者应承担复核货款是否入账的责任。

③事后控制

1、建立应收账款催讨制度，要制度人员负责定期寄送对账单和审查客户回函，防止应收账款账龄超过二年时效期。催讨是为了及时收回货款，对发生合理的收账费用，可给予列支企业成本费用。

2、要学会使用法律手段。如催讨一切数段都难以奏效时，要及时与公司法律顾问商议对策，发货律师的专业指导作用，直至提出诉讼。

总之，应收账款就如同一把双刃剑，只有充分利用其优点，并利用各种方法加强应收账款的管理，才能做到将应收账款及时收回，将坏账损失减至最少，给企业带来更大的效益，使企业生产利润最大化。

参考文献

①王庆成：《财务管理学》中国财经经济出版社，2009

②杨金观：《中级财务会计》中国财政经济出版社，2008

③杜英：《财务会计实务》上海财经大学出版设，2010

④姚铁梅：《加强应收账款管理，规避企业经营风险》2007

⑤潘荣良：《加强应收账款管理，防范经营风险》2001

⑥袁秀兰：《当前企业应收账款管理的现状与对策》2008

⑦王霞等：《如何加强对企业应收账款的管理》《财会研究》2009

⑧黄艳华：《应收账款管理中的问题及对策》2010