在新市场经济视野下对应收账款问题的探讨

目录

一、当今社会环境下应收账款核算与管理的情况3

（一）应收账款的含义及实质3

（二）应收账款的分类3

 (三）应收账款问题的形成3

二、应收账款的核算与管理中存在的主要问题及成因——以宏达公司为例4

（一）宏达公司的背景及介绍4

（二）宏达公司应收账款管理职能设置存在的问题4

（三）应收账款不能按期回笼的原因5

三、解决应收账款核算与管理的思路及对策6

（一）以宏达公司为例对应收账款管理评析6

（二）解决的对策及建议7

四、结论8

参考文献8

内 容 摘 要

随着我国社会主义市场经济的发展，企业所面临的外部竞争也更加激烈。企业为了生存与发展，扩大销售并增强市场竞争力，采取了对外赊销的手段，达到扩大销售量从而吸引顾客的目的，虽给企业在一定程度上带来了好处，但也造成了企业应收账款的幅度上升，影响企业资金的正常运转，导致面临着更为严峻的财务风险。从某种程度上来讲，加强企业应收账款的控制与管理对企业的发展有着重大价值意义，不仅能够推动企业持续经营，而且还能有效提升企业流动资金的利用率和经济效益，同时还便于良好社会经济秩序的建立，也是企业实现利润的必要条件。企业务必要着手加强应收账款的控制与管理，为企业真正实现盈利打好坚实基础。因此，企业应加强对应收账款的核算与管理工作是十分重要的。

关键词：应收账款，对外赊销，财务风险，核算与管理

 在新市场经济视野下对应收账款问题的探讨

一、当今社会环境下应收账款核算与管理的情况

（一）应收账款的含义及实质

应收账款是指企业通过提供劳务，销售商品等经营活动而应向另一方所收取的款项。应收账款的实质是企业在一个经营周期内应收取货币资金的一种债权，是企业的一项垫支资金，也是企业回收资金的一个重要组成部分。

（二）应收账款的分类 

1.处于结算中的在途资金,这是正常的经济活动所必须的资金占用。2.销货方出于促销目的允许购货方赊销商品而形成的应收账款, 这属于自愿互惠的商业及信贷行为.3.销货方出于种种考虑不得不容忍拖欠, 形成应收账款,是销货方非自愿向购货方提供的商业信贷.4.由于赖账和诈骗形成的应收账款。 

(三）应收账款问题的形成

由于企业缺乏有效完善的赊销管理制度及定期清查对账制度，缺乏对应收账款的管理经验，从而导致应收账款大幅度增加，进而导致企业资金缺乏流动性，增加了坏账风险，严重影响了企业的正常运转和长远发展。

找到应收账款管理存在的问题、形成坏账的原因，据此提出相关意见，企业如果对应收账款进行科学合理的核算与管理，可以在一定程度上缓解企业应收账款的回收不利问题。加强应收账款的管理控制手段、健全应收账款管理内部控制制度、加强应收账款核算。有助于提高企业的信誉度，以达到提高企业经济效益的目的。

二、应收账款的核算与管理中存在的主要问题及成因——以宏达公司为例

（一）宏达公司的背景及介绍

 宏达公司是成立于1988年的电器股份制企业，1994年3月，经中国证监会批准，宏达公司上市。该公司经营范围非常广，包括电视产品、空调产品、电子医疗产品、电力设备、机械产品、数码相机、通信及计算机产品等。彩色电视机是宏达公司的拳头产品，长期在国内占据领先地位。

 1997年前后，宏达公司通过大幅降价的策略，确保了在国内彩电市场的领头羊地位。以后几年中，随着竞争对手竞相降价，利润空间越来越小。为了让公司摆脱这种不利的局面，宏达公司迫切希望开拓国际市场，特别是美国市场，通过在国内和国际两个市场发展，以减轻经营的风险。

（二）宏达公司应收账款管理职能设置存在的问题

1.一些企业领导对应收账款的管理职能设置没有给予高度重视，相关职能部门责任不明确，企业内部控制制度不健全。在一些企业里，部分企业领导只抓市场和销售，不重视销售回款，没有有效的应收账款赊销管理制度，应收账款管理工作不到位，管理职责不明确，应收账款清欠手段单一，并且无人追究因应收账款而导致的损失。 2.财务系统中应收账款账务不明确。在企业的财务管理系统中，应收账款账务不明确，企业的财务管理没有发挥应有的会计监督职能，财务部门不能够及时反馈客户的欠款信息，加上企业内部各部门之间缺少沟通，造成应收账款不能够及时清收。另外，一些企业在财务管理上并没有建立在规定时期清查账目的制度，或者不能坚持与不同客户核对往来账目，并且没有建立的坏账管理制度，导致应收账款账务不明确。这样，就给清收货款带来很大难度。3.企业应收账款居高不下。企业应收账款居高不下原因有许多，首先，是企业经营环境的影响。如今，在激烈的市场竞争中，一些企业为了扩大市场份额，用赊销产品手段来提高市场占有率，只重销售而忽视应收账款管理，十分缺乏应收账款管理经验。其次，社会信用基础比较薄弱，许多企业缺乏诚信意识，一些企业故意拖欠账款。并且企业在销售产品前缺乏信用评估机制，导致信用销售坏账的形成。还有，一些企业销售和收款的时间差 也是导致应收账款居高不下的原因之一。 4.缺乏信用管理机制由于中国社会信用体系还不完备，有关政策法规尚未出台，建立信用管理体系还处于探索阶段，因此，社会信用基础比较薄弱，很难套用国外的应收账款管理模式。另外，中国的一些企业管理方式比较单一，在企业财务的应收账款管理上意识淡漠，没有采取有效的手段，建立信用管理机制。所以，中国照抄照搬国外的应收账款的管理模式并不科学，也没有可行性。

（三）应收账款不能按期回笼的原因

1.没建立应收账预警系统。收账预警系统是为了改善应收账款过度的膨胀而设的一个预防系统。企业与部分账款不能按时要回，其中一个非常重要的原因是债务人发生意外，像工厂倒闭、破产、意外死亡等这样就是企业应收回的账款不能全部回收甚至完全不能回收。如果没有预警系统，没有对企业的标准进行提示，在遇到以上情况时，这样使企业的收账信息失去它应该有的意义，给企业的财务收支带来很大的风险。 2.企业缺乏风险意识盲目赊账。首先，有些企业急于扩大自己的销量，缺乏对风险的防范意识，就急于采用赊账的方法去占领市场。其次，企业内部的会计缺乏有效地控制制度，我国很多企业在实际的工作中并没有按《企业财务通则》那样执行，就发生了不及时清理应收的账款的状况。此外，许多企业对销售企业的账龄、风险方面缺乏一个全面的考察和深入的了解。 3.内部缺乏相关的制度。我国的很多企业里没有专门的设立催收账款的部门，或者有催收账款的部门，催账工作人员不积极对待，没有及时的催收应收的账款，造成拖欠的时间太长从而形成了死账。其次，有些企业的考核制度非常不合理，现在很多的企业的成绩考核只是片面的注重在账目表面的高额的利润，这样增加了应收账款的数量。此外，有些企业的记账人员不是定期的及时清理账目，有些账目已经名存实亡了，而没有及时处理，已经作为死帐对待了，在账目收回是进了收账人的小金库，造成企业的损失。 

三、解决应收账款核算与管理的思路及对策

（一）以宏达公司为例对应收账款管理评析

财务人员的思考：应收账款的处理策略，应收账款是反映上市公司经营管理能力和盈利真实状态的重要指标之一。投资者比较关注上市公司的账面盈利的增减，面对账面盈利的真实性和可靠性关注不够。在当前我国上市治理方面还在比较薄弱的情况下，不少上市公司的账面盈利与实际纳入囊中的盈利往往存在较大的差异，尤其是一旦应收账款中出现坏账、事先又计提不足，当年的实际盈利常会因此出现大幅波动。

应收账款的坏账计提比例通常随着年限的增加而提高。国外一般对3年期以上的应收账款计提100%的坏账准备，而目前我国上市公司的平均计提比例为68.35%，对计提比例也没有制度上的强制性。这就造成了部分上市公司通过不确定的计提比例，以应收账款的增减调节利润，多数表现为虚增利润。一旦提高计提比例或足额计提，或坏账实际发生，往往导致上市公司突现亏损或盈利大幅下降。应收账款管理中存在隐忧的有3类上市公司：一是应收账款数额较大且事先没有足额计提坏账准备的上市公司；二是3年期其他应收款数额大且坏账准备计提不足的上市公司；三是应收账款占主营业务收入比例过高的上市公司。上市公司应收账款引发的投资风险，往往让投资者措手不及。

 宏达公司对KR的应收账款可能影响产生的风险估计不足，据此，公司董事会决定按更为谨慎的个别认定法对该项应收账款计提坏账准备，按会计估计变更进行相应的会计处理。宏达公司在2004年12月的公告中表示，准备对KR应收款按3.1亿美元计提坏账准备。 但是，宏达公司有近一半的应收账款仍然处于敞口风险中。财务人员应该对处于敞口风险的应收账款进行风险等级分析，预测这部分应收账款的违约概率。

根据应收账款的违约概率预测，财务人员制定了应收账款的处理方案。除积极催收应收账款外，财务人员可以考虑是否作应收账款保理，即企业将应收账款按一定折扣卖给银行，获得相应的融资款。

 根据应收账款的违约概率预测，银行制定了应收账款保理业务的折扣率。应收账款违约概率越大，应收账款保理折扣概率越高，宏达公司的应收账款回笼现金越少，损失越多。

财务人员必须比较明确地预测应收账款的违约概率以便决定是否作应收账款的保理，以及对于公司回收应收账款现金最合适的应收账款保理折扣率。

巨额应收账款已经严重影响宏达公司的现金流量。在分析最合适的应收账款折扣率时，财务人员还必须考虑按照既定应收账款折扣率回收现金额，为了弥补公司的营运资金缺口，以及公司筹集资金的成本，财务人员需要在应收账款折扣率和筹集资金成本之间进行权衡。

（二）解决的对策及建议

企业需要建立专门的信用机构。企业以往由财政部门担当信用管理的主要角色已不能适应完善企业信用管理的需要。因此，要想减少坏账损失的发生，就要从源头上找到一条合适的解决途径，信用风险管理是一项专门性、技术性和综合性较强的工作。 1.企业应该独立建立专门的信用管理机构，配置专业的信用管理人员，及时了解客户的情况，更新目前的客户状况，最好整理出一套信用管理体系。企业在信用管理体系中建立客户资源管理系统，记录有商业来往的客户资金情况，对发生的每一笔有赊销情况的商业交易都仔细记录，定期对客户的还款情况进行评估。当客户需要进行赊销时，能够比较准确的对客户的信用以及当前的风险做出合理的评价。这样企业才能收集更多的资料保护自身的利益。 2.建立相关的审批制度，加大应收账款的追款力度。赊销业务应遵循规定的销售政策和信用政策，对符合赊销条件的客户，应经审批人批准后方可批准，超出政策规定的赊销业务，要实行集体决策审批，或者请示上一级领导同意后方可批准，强化谨慎性原则，不得盲目追求销量而滥用信用，要尽量少产生逾期应收账款，提高应收账款的质量。 企业对那些顽固的逾期应收账款，应积极采取相关的应对措施。第一，对应的每一笔赊销业务，有专门的管理应收账款的人员进行追款跟踪，主动与赊款的客户沟通交流，在保证本企业的成本效益原则的基础上催收赊款，争取把企业的损失降到最低。第二，企业可以利用第三方金融机构。这种机构通常是接收一些逾期时间较短的应收账款，因此企业可以把一些赊销款额小的转给金融机构。最后，遇到个别经济状况非常差的客户，确实无力偿还货款时，为了降低企业的 损失，可以采取债务转股权的方式，或者债务重组的方式邀请对方进行入股。 3.完善相关的资金制度，提高企业的赊账能力。近几年来的现代市场经济中，企业因为不可避免地因商业信用的存在而带来坏账损失，这是一个客观存在的现实问题。企业应从自身的角度出发，遵循现金制度的稳健性，对可能发生的坏账损失进行预先估计，尽量必免坏账损失日趋严重，积极建立并完善相关的资金制度。这样，资产负债表的应收账款反应的就不再是虚账，而是可变现净值，使实际的应收账款占用的资金越来越接近实际，企业利润不再是虚增的，同时加快流动资金的周转，提高了企业赊账的能力。4.提高会计人员业务素质，学会利用法律武器保护企业自身权益。企业的相关会计人员在应收账款形成以后，要积极地掌握客户当前的情况，定期与赊账方对账，对有疑问的账款必须及时核对，要求对方在对账单上签字，并加盖单位公章予以确认，以防止会计人员与赊款有关人员私下串通，故意拖欠账款的支付与收取，定期让债务方确认“应收账款”金额，这也是最终寻求债权保护时，需通过法律手段的起码要求。企业对那些长期拖欠贷款的、并且持有已到期、甚至逾期货款的客户，应加强对应收账款诉讼时效的管理，及时采取诉讼程序，利用法律武器保护企业的合法权，防止因诉讼时效的丧失而丧失诉讼的胜诉权。 

四、结论

综上所述，企业如果想有一个好的发展，应收账款对一个企业的发展发挥着至关重要的作用。需要企业投入大量的时间和精力，引起管理者的高度重视，自上而下推动。企业还必须做到理念革新、决策制定、制度健全、防范控制，做到应收账款的核算与管理，能加速企业资金的周转，缩短货币资金周转天数，节约资金成本，减少企业的损失降低风险，使得企业获得更好的经济效益和生存发展空间，更有利于社会主义市场经济的发展。

参考文献

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4、王体昌.应收账款管理过程中存在问题及对策浅谈[J].管理与财富，2008（10）.

5、刘淑杰,王柏玲.企业应收账款核算方法分析[J].中小企业管理与科技 (下旬刊),2009(01). 

6、徐云红.强化应收账款管理降低财务风险.财经界(学术版)， 2011（04）.

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