略论增值税有关问题

目 录

一、增值税的理论分析........................3

二、增值税制度运行的基本情况................7

三、我国现行增值税存在的突出问题............9

四、加强增值税管理的建议....................12

参考文献........................................................................14

内 容 摘 要

增值税是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。我国从2009年1月1日起实施新的增值税暂行条例以来，在增值税转型改革、公平税负、促进竞争、保障财政收入等方面都发挥了积极作用。但仍有不完善的地方需要进一步改进。本文首先通过对增值税理论分析，根据我国增值税运行的基本情况，找出了存在的主要问题，并行进行深刻剖析，提出了进一步加强我国增值税管理的建议，其目的是为推动增值税制度科学合理运行。

略论增值税有关问题 

增值税作为税收体系中所占比重较大的主要流转税种，是财政税收的主要来源。从2009年1月1日起实施的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》以来，在公平税负、促进竞争和保障财政收入等方面都发挥了积极作用。但随着经济体制改革的不断深化，增值税在实际运行中也暴露出一些问题，这就迫切需要我们进一步研究增值税相关问题，深入分析其实质内涵，从中找出科学管理的方式方法，不断推动增值税制合理运行。

一、增值税的理论分析

增值税是随着经济发展和财政需要而产生的，是历史发展的产物。为了有效发挥增值税在经济发展中的积极作用，更好地适应社会主义市场经济发展的需要，这就要求我们深刻分析增值税理论，掌握其内涵，为增值税科学合理运行打下坚实基础。

（一）增值税的内涵。增值税是以纳税人生产经营活动中法定增值额为征税对象征收的税种。就是使收入额中已含税的部分或前阶段已纳税的部分，在本阶段不再征税，而只就未征过税的部分收入额征税。由于这部分未征税的收入额相当于纳税人在本阶段或本环节新创造的价值，所以对这种增值额征收的税称为增值税。

（二）增值税的特点。在长期的实践中，我们认为增值税有许多特点。1、避免重复征税。就是在商品多次课征中避免重复征税，适应于社会化大生产的需要，为促进生产专业化和技术协作，保证税负相对公平方面起到了重要作用。2、保持收入中性。对同一商品，无论流转环节的多少，只要增值额相同，税负就相等，不会影响商品的生产结构，组织结构和产品结构。3、普遍征收。从增值税的征收范围看，对从事商品生产经营和劳务提供的所有单位和个人，在商品增值的各个生产流通环节向纳税人普遍征收。4、税收负担由商品最终消费者承担。虽然增值税是向企业主征收，但企业主在商品销售时又通过价格将税收负担转嫁给下一生产流通环节，最终由最终消费者承担。5、实行比例税率。由于增值税对不同行业和不同企业，不同产品来说性质是一样的，原则对增值税应采用单一比例税率。

（三）增值税的优越性。增值税能够在世界广泛得到应用和推广，就是因为增值税较其他的间接税有独特的优越性。其表现在：1、对经济活动有较强的适应性。由于增值税应用了税款抵扣制度，对纳税人征税时，允许纳税人抵扣购买货物和劳务时已支付的增值税税款，避免了阶梯式征税可能造成重复征税的弊端，使同一商品或劳务的税收负担具有一致性。2、有较好的收入弹性。增值税不但对经济活动有较强的适应性，而且它所产生的收入规模与同期的国民收入规模有一个相对稳定的比例关系。国民收入增加，增值税的收入规模也自然扩大。反之国民收入下降，增值税的收入规模也随之下降。增值税这种良好的收入弹性，在国民收入增长时，能为政府取得更多的财政收入，在国民收入下降时，有利于经济的恢复和发展。3、有利于本国商品公平地参与国际竞争。由于增值税的税率反映的是某一商品的最终税收负担水平，所以，对出口商品适用零税率，就可以使出口商品完全以不含税的价格进入进口国，即使进口国按本国的税收规定对进口商品征税，征税后的税收负担也不会高于进口国的同类商品的税收负担。同样，对进口商品按本国的增值税的税率征税后，进口商品与本国的商品的税收负担是一致的，这就有利于本国的商品在税收待遇一致的前提下公平竞争。

（四）增值税的作用。增值税的优越性决定了增值税在财政、经济及对外贸易等方面发挥着积极的作用。其表现在：1、有利于保证财政收入增长。由于增值税不受生产结构、经营环节变化的影响，因此，使收入具有稳定性，可以保证财政收入的及时入库。2、有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化。由于实行增值税有效地排除了按销售全额计税所造成的重复征税的弊端，使税负不受生产组织结构和经营方式变化的影响，始终保持平衡。因此增值税不但有利于生产向专业化协作方向发展，也不影响企业在专业化基础上的联合经营，从而有利于社会生产要素的优化配置和生产经营结构的调整。3、有利于促进对外贸易的发展。为了使出口产品在国际竞争中处于有利地位，世界上许多国家都实行出口退税制度，即把出口产品在国内各生产环节所缴纳的税款在产品出口时全部退还给出口单位，使产品以下含税的价格进入国际市场。增值税实行了扣除已征税款制度后，商品的税率真正体现它的税负，按照税率退税，能使税款退得干净、彻底，不会出现多退或少退的现象。这样既鼓励了产品的出口，又不会使国家财政遭受损失。对进口产品，也要按增值税税率征收一道增值税，这样可以使进口产品负担相同的税负，有利于民族工业的发展。

（五）增值税的纳税资格认定。增值税纳税义务人是指依照法律、行政法规规定直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体。纳税人是最基本的税制要素之一。为了便于增值税的征收管理和简化计税办法，我国参照国际惯例，将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，划分的基本依据是企业经营规模的大小，会计核算是否健全及能否提供准确的税务资料，而衡量企业经营规模的大小是以年销售额为依据的。

一般纳税人基本标准：1、从事货物生产或提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值是销售额（以下简称应税销售额）超过50万元的；2、以货物批发或零售为主的纳税人，年应税销售额超过80万元的；3、只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额，销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的可以认定为增值税一般纳税人。

小规模纳税人基本标准：1、从事货物生产或提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值是销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含）的。2、以货物批发或零售为主的纳税人，年应税销售额在80万元以下（含）的。

二、增值税制度运行的基本情况

由于我国经济发展仍然处于探索时期，税制的完善与运行也比较滞后，尤其引进增值税制后，时间仓促，理论与实践结合上仍处于不完善的状况，因此，有必要对当前我国增值税运行的情况进行简要分析。

（一）我国引进增值税制度经历的阶段。1979年在广西柳州进行了试点，征收范围仅限于少数行业或产品，主要是重复征税比较突出的机械行业，而且只对工业生产环节征收。1984年国家发布了《中华人民共和国增值税条例（草案）》，决定从1984年1月1日起实施，从此，增值税成为我国正式税种。此条例把增值税的征收范围扩大到12种工业产品，但也仅限于工业生产环节的少数产品。1994年我国根据国情，为了适应经济发展需要，借鉴国外经验，对增值税进行了改革，推出了生产型增值税，进一步扩大了增收范围，简化了税率档次、实行了凭增值税专用发票注明税额抵扣税款的机制，在税制和管理的科学化与国际化方面有了重大突破，对建立健全社会主义市场经济体制，保证国家财政收入的稳定增长起了重要作用。在经济危机影响下，2008年我国又颁布了新的《中华人民共和国增值税暂行条例》，并于2009年1月1日起施行，从而将原来的生产型增值税又改革为消费型增值税。尽管新的增值税制改革在一定程度上降低了企业税负、节约了资金，提高了企业的市场竞争力，使增值税的征收更加科学合理，但是与发达国家运行的增值税制度相比，仍然有较大差距，增值税运行存在许多问题，需要及时完善，加强管理，使之成为推动国民经济发展的强大动力。

（二）树立了比较科学的立法精神。为了推动增值税制在我国顺利运行，从1994年实行的新增值税起，我们就树立了立法精神，其目的，一方面是通过建立规范化的增值税制来体现遵循国际惯例、简化税制、多环节多次征，且基本维持原有税收规模的原则。另一方面是完善增值税制，实现与国际惯例接轨，使新的征收制度简便易行，便于操作，并逐步扩大征税范围和税基规模，实行普遍征收。

（三）增值税管理是计划管理和任务制税情况。我国实行市场经济时间不长，完善税制难度较大，提高增值税运行质量矛盾突出，目前政策不够稳定，变化无常，使原有的增值税显得支离破碎，给税政管理带来了一定难度，如各种各样的补充规定、通知、临时性的政策变更和政策优惠等，在征管实践中，加大了执法的随意性，产生矛盾不断。而某些涉及税法基本要素的政策变更，并不是以法的形式确定下来的，其刚性在打折扣。出现这些问题，都是来源于税收的计划体制和任务治税，在一定程度上违背了增值税制运行的基本规律。因此，我们必须进一步确定增值税运行规定，建立健全增值税运行机制，科学管理，使其为我国经济发展发挥重要作用。

三、我国现行增值税存在的突出问题

增值税可以保证财政收入、消除投资恶性膨胀、适应税收征管等，但是在长期运行实践中，我们认为现行运行的增值税制与发达国家相比，仍然存在一些问题。其表现在：

（一）征收范围较小，优越性未能充分体现。当前，我国运行的增值税制覆盖面不够宽，与国际上比相差大，还只限于销售货物、进口货物和提供加工、修理修配劳务等项目，对交通运输、保险、文化体育、娱乐业、服务业、建筑、金融、通讯等行业仍征收营业税。这种较小的征税范围，在国内,导致了国内企业负税不平等，阻碍国民经济多部门和行业之间的公平竞争；在国外，不利于国内企业参与国际公平竞争，影响了我国劳务、服务业在国际上的竞争力。

（二）重复增税突出，产品竞争力度不够大。一方面是增值税没有完全解决重复征税问题。长期以来,我国实行的生产型增值税，对外购资本品的重复征税问题没有解决，是一种不彻底的增值税，这不仅加重了企业的税收负担，而这个负担又通过成本进入价格，而国外的“消费型”增值税使同样税率的商品征收的增值税会比国内同类产品低，从而降低了我国出口产品的价格竞争力，不利于扩大产品出口。另一方面是生产型增值税造成出口退税不彻底。目前，所有国家为了鼓励本国产品出口，增强本国商品在国际市场的竞争力，对本国出口产品都实行退税政策。我国尽管对出口产品也适用零税率，但生产型增值税使国内企业固定资产价值所含税款得不到退税，使零税率有名无实，严重影响了我国的进出口贸易。另外，国际上实行增值税的大多数国家选择的是消费增值税，出口退税实行真正的零税率，他们在增值税税负成本上，比我国要低，使我国出口产品与外国产品在竞争中处于劣势状态。

（三）制度不够完善，阻碍了我国外贸发展。1、出口退税与国内征税环节脱节。当前，由于我国现行的出口退税政策制度不健全，在征退税管理中，存在着国内征税与出口退税在管理上相互脱节问题，这种管理缺陷导致骗取出口退税款使增值税流失严重。2、出口退税设计目标随意性大。体现在出口退税制度建设出现了“头痛医头，脚痛医脚”、“治标不治本”的问题，严重影响了出口退税制度目标的实现。这种政策变化过大、过频，出口退税率的频繁升降，对经济的正常运行产生了负面影响，不利于企业生产经营活动的长期规划和发展。3、出口退税供给与需求脱节。长期以来，我国出口退税管理带有明显的计划经济特征，执行严格的出口退税指标管理制度。规定每年的出口退税额由年初确定的退税指标控制，超过指标的部分，结转到下一年度退税。这种制度虽然在一定程度上延缓了财政压力，但也给我国的对外贸易造成了不利影响。

（四）缺乏公平竞争力，体现国民待遇原则低。当前，在税负上，内资企业增值税实际税率远高于名义税率(外资企业的实际税率就是名义税率)，内外资企业的税负不公平。而在待遇上，外商投资企业享受的待遇优于内资企业，形成所谓的“超国民待遇”，这样就妨碍了内外资企业的公平竞争。在设备进口复征问题上，存在着理论和操作上的双重缺陷，对国内生产的设备征收增值税，而对进口设备免征增值税，导致了国产设备与进口设备的平等竞争，不利于国内生产企业的发展。

（五）抵扣凭证偷税突出，有效打击力度不够。增值税抵扣凭证不仅是一种商务凭证，更具有税款抵扣功能和换取出口退税功能，其内含的巨额经济利益，成为少数违法犯罪分子进行偷税的目标。从近年来，全国查处的涉及利用增值税专用发票及其它抵扣凭证偷税违法案件情况分析，利用增值税抵扣凭证犯罪的主要手段有：利用空壳公司骗购发票；伪造增值税专用发票；作案重点随时转移；真假业务混合掩人耳目等。由于犯罪分子手段灵活、技术好、迷惑性强，加之，税务稽查与公安侦查配合不力，侦察和打击力度不够，导致了犯罪分子时常作案，严重地影响了经济正常发展。

四、加强增值税管理的建议

我国现行的增值税制由于管理不完善，致使运行困难、违法犯罪突出，为经济持续发展带来了很多影响，越来越被人们广泛关注。为了使我国的增值税制不断完善，更好地减轻企业负担、促进经济发展、推进经济体制改革、维护社会稳定和保障国家财政收入，我们提出如下建议，以进一步加强和完善增值税管理，促进经济快速发展。

（一）适当扩大增值税范围。为规范税制，有利于增值税链条的完整和最大限度地发挥增值税的优越性，我国应结合国情，将增值税的课税范围扩大到农业、工业、服务业等领域以及生产、批发、零售、无形资产转让、不动产销售等环节，以达到简化税制、降低成本、有利于控管和增加税收的目的。

（二）强化增值税专用发票的管理。在现行增值税专用发票抵扣制实行“以票管税”的基础上，着力加强企业的会计凭证管理，并实行“以账管税”。通过加强增值税专用发票管理和整顿企业会计相结合，健全凭证和审核凭证，打击弄虚作假行为，堵塞各种偷税、骗税行为。

（三）严格依法治税。在完善增税制的过程中，要借鉴国外的“消费型”增值税运行制的经验，在推进税收管理法治化进程中，以法治化为基础，以依法治税为根本，作好有效结合，最大限度地克服目前存在的增值税管理制不完善，规范性文件多，法律层次不高，没有形成体系的现象。

（四）加大犯法犯罪打击力度。税务部门要积极争取当地党政机关和公、检、法、银行、审计等部门的密切配合，共同打击偷逃税收的犯罪行为。对情节恶劣者除刑事处罚外，还要舆论“曝光”，以起到教育全社会的作用。对于一般纳税人建立违章登记制度，超过一定次数的，取消或停供发票。因主观原因造成的发票遗失的必须严厉处理，对造成严重后果的要负连带责任。

（五）增加增值税管理的科技含量。加快金税工程建设，运用高科技手段加强增值税专用发票的管理，将现代化的信息技术广泛运用到增值税管理中。加强专用发票电子化管理水平，有效减少利用发票偷骗税问题，积极开发网络征管软件，增强对税收的查核，不断提高增值税管理的效率，最大限度地减少增值税的流失。

（六）健全完善的增值税制度。当前,我国增值税的出口退税还存在着多征少退、退税不彻底的问题，使我国出口商品在国际竞争中失去平等竞争的机会，处于不利的地位。就进口商品而言，由于它们在离开出口国时已得到了完全退税，虽然在进口环节按我国同类商品的适用税率征收了一次进口环节的间接税，这实际上是对进口商品经营活动的全过程只征收一次税，其实际税收负担远远低于我国同类商品的税收负担，这样进口商品在我国境内的市场竞争中就处于有利的地位。因此，改革完善增值税制，就必须逐步建立健全既适应我国社会主义市场经济体制，又符合国际惯例的增值税制，以更好地促进我国经济的对外交往。

（七）加强队伍建设。对税务人员，加强教育，明确职责，强化责任追究，完善监督制约机制等措施，确保执法公正、透明、严肃，加强税收管理。把税务人员培养成为专业技术的精英、熟悉国际惯例和掌握一定的外语水平的高素质队伍。

通过对我国增值税问题的探索，我们认为，我国的增值税制度改革已势在必行，只有这样，才能符合国际发展的要求，才符合我国经济发展的需要，才能有利于扩大我国产品出口中，参与国际市场的竞争力。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会《税法》、《增值税》

[2]《增值税国际比较》，中国财政经济出版社1996年10月1版

[3]中国税务学会《税制改革》课题组，《增值税征收范围适当扩大》，2002.7