绪论 1.1研究的背景和意义1.2相关研究评述

 企业所得税会计处理现状分析

2．1 环境分析

 2.1.1 国外

 2.1.2 国内

2．2 我国企业所得税会计处理的发展历程

2．3 我国企业所得税会计处理现状及存在的问题

2．4 导致所得税会计处理方法不同的原因

第三章 所得税会计处理方法的管理与控制措施

3.1 对当前企业采用何种所得税会计处理方法的建议

3.2 针对改善会计环境的建议

3.3 针对提高会计人员自身素质的建议

3.4 针对加强政府及会计民间组织效用的建议

第四章 结论与启示

4.1 结论

4.2 启示

内 容 摘 要

随着改革开放，我国经济的迅速发展，人们越来越重视生产经营、财务费用的计量和确认，也越来越重视经营成果的分配。社会经济体制的建立和完善使得我国企业走上一条自主经营自负盈亏之路。企业所得税会计核算内容不断扩大，方法也越来越复杂，所得税的计算变得越来越重要。目前我国企业所得税会计处理办法有以下几种：应付税款法、递延法、利润表债务法和资产负债表债务法。基于会计和税收的目标不同，会计利润和纳税所得的处理办法也存在很大的差异。对所得税会计处理的分析研究有助于企业更合理的选择所得税会计处理方法，从而提升信息质量，加强企业信息利用率。

本文首先介绍了研究意义及背景，接着讲所得税国内外情况，并具体分析我国所得税的现状，针对其中存在的问题提出了相应的改善建议。

公司所得税会计处理方法研究

第一章 绪论

所得税起源于19世纪英国，后逐步发展成为一种具有全球性质的税种，直至改革开放中国的所得税制度才有了比较大的变化。为了正确解决国家与企业之间的分配关系，促进国营企业建立与健全经济责任制，保证财政收入稳定增长。随着经济的迅速发展，企业所得随的会计处理便成为了一个值得探讨的话题，研究企业所得税的会计处理将是我国企业界一大热点话题，对其也将受益无穷。

1.1 研究的背景和意义

 自1994年新准则颁布以来，我国所得税会计处理方法变更最大，其会计处理与税务处理之差异也越来越大。由于改革，我国的企业合并、重组现象日渐增多，资产重估也就相应的变得越来越重要，其中暂时性差异与永久性差异则越来越明显，因此对所得税造成了很大的影响。

 由于我国综合国力的增强，企业会计准则逐渐趋同于国际会计准则，新事物的出现以及所得税会计处理方法的纷繁更改，很多企业并未完全规范的接受并采用这一统一的规定，新方法的流入在我国还有待推崇。本文希望结合当今现有的研究结果并通过对所得税的会计处理的研究，更好的推进所得税会计处理的发展，一统规范，更好地推广解决这一问题。

1．2 相关研究评述

随着我国税制的改革，我国所得税会计处理有很大研究进步。其中我国主要有两次较重大的调整，一是1994年的税制会计处理方法初步确定，一个是2006年更改至今适用的方法要求，即要求我国企业采用资产负债表债务法核算处理所得税。1994年是一个重要的转折点，从这一年期，法文规定将所得税视为企业的一项费用来核算，并初次确定了企业所得税的会计处理方法——允许企业在应付税款法和纳税影响会计法中做选择，其中纳税影响会计法包括了递延法和利润表债务法两种。2006年将企业所得税会计处理方法确定为资产负债表债务法。为了快速将此方法的优点推广开来，我国很多业界人士、专家做了大量研究，如下所示：

（一）沈勇在《浅议所得税会计处理的具体运用》中说：所得税会计是一门以所得税法令法规为准绳，会计技术为工具，平时负责归集企业各项交易活动的合法凭证，并加以记录 整理分类汇总，进而在年度终了加以结算编报完纳企业所得税的专门会计、财务会计和税收征收分别遵循不同的原则，服务于不同的目的，所得税会计就是研究这两者之间如何进行最佳最合理结合的问题的。

（二）张涛在《新准则下所得税会计差异的处理》中提到：我国选择资产负债表债务法这种核算方法的优点, 在于更为全面地考虑了企业目前所拥有的经济资源或承担的现实义务导致未来经济利益的流入流出情况, 强调了全面收益观。

（三）邓亦文在《我国企业选择所得税会计处理的方法》中认为：我国企业选择资产负债表债务法是历史的必然。他分析原因：由于永久性差异和时间性差异的影响越来越大，应付税款法已受到严峻的挑战，很多企业尤其是大中型企业已经或正试图从应付税款法过渡到纳税影响会计法，而采用纳税影响会计法的企业，则对递延法和损益表债务法均有使用，从而造成会计处理方法的不一致，使得许多企业尤其是大中型企业的会计报表在一些项目上缺乏可比性，不利于各企业之间会计信息的比较。

第二章 企业所得税会计处理现状分析

2．1 环境分析

2.1.1 国外

所得税起源于第一次世界大战时的英国，于 19 世纪末在全球各国普遍施行。我国自改革开放以来，经济发展迅猛，企业会计处理日渐向国际会计准则趋同，美国其公司会计处理方法对我国企业会计处理有着非常大的影响。目前，对我国影响较大的主要是国际会计准则和美国的会计准则。本节主要介绍国际会计处理和美国所得税的会计处理办法。

(1) 国际会计准则中所得税会计准则的发展

国际会计准则中所得税会计准则也一直在不断发展进步中，国际会计准则委员会(IASC)于 1979 年 7 月颁布《所得税会计》，规定了所得税会计处理方法，建议应用纳税影响会计法。同时，在所得税会计处理上指出，可以应用递延法或债务法，递延税款可以采用全部适用或部分适用。1989 年 1 月颁布了《所得税会计征求意见稿》，要求所得税会计处理使用损益表债务法进行。此后，IASC 又颁布了一些文件，推动了所得税会计准则的发展。国际会计准则委员会在1996年正式发布了修订后的《国际会计准则12号一所得税会计》，此项准则明确禁止采用递延法，并要求采用资产负债表债务法核算。

(2)美国的所得税会计研究现状

美国在所得税会计研究领域研究内容广、研究成果多，属领先地位。美国的会计程序委员会于 1944 年就颁布了一条所得税会计处理准则，其中明确规定所得税归于费用类，并提出了“时间性差异”、“永久性差异”的概念，要求对时间性差异按照权责发生制进行摊销，会计处理方法有债务法和纳税净额法供企业选择。美国颁布新准则，指明企业对所得税的会计核算可以采用直线法也可以采用加速折旧法。现实是税收核算采用的加速折旧方法，而大多企业采用直线法，故二者的计算结果产生了相应的差额。1967 年美国会计原则委员会又推出了新的所得税会计准则，此次准则的要点在于将重点放在了损益表上，并禁止使用“债务法”和“纳税净额法”，确定了“全面摊配观”下的递延法的地位。会计原则委员会在 1973 年被财务会计准则委员会(FASB)取代，此后的会计准则发展就由FASB 推动，建议对暂时性差异采用资产负债表债务法进行全面分摊。美国财务会计准则委员会（FASB）于1992年发布了No.109《所得税会计》，强调以资产负债表为导向，不仅重视“流量”的确认计量而且重视“存量”的确认计量，明确资产负债表债务法是企业唯一可以采用的所得税会计处理方法。

2.1.2 国内

众所周知，会计和税法之间的差异在不断加大，并且这种差异会在很长时间内存在。所得税会计揭示了企业纳税时由于财务会计核算方法与按税法核算方法不同产生的差异及其调整；而财务会计的专业性加强，其提供和披露的会计信息更加可靠，会计处理方法的选择更加自如，彻底使财务会计独立。

随着税收制度改革和发展，我国的所得税会计研究也不断进步。

我国对企业所得税的认识经历了很长一段时间，一直将企业所得税作为收益分配的一部分，出现这种情况主要在于我国收益分配的错误导向。1994 年起，将所得税作为其企业的一项费用核算。同年，我国财政部门颁布了新的有关所得税会计处理的规定，对企业所得税会计处理方法的规定中，我国允许在应付税款放和纳税影响会计法中做出选择，纳税影响会计法包括递延法和利润表债务法。

财政部曾经推出了征求意见稿(1995)，就所得税会计准则的问题向全社会的征询意见建议。许多会计界的专家学者围绕着选用不同所得税会计处理方法及所得税会计的独立问题展开了激烈的辩论。之后，1998 年执行的股份有限公司的会计制度中，对所得税的会计核算要求采用 94 年的规定。该规定中含有对纳税影响会计法的应用条件，对其应用加以限制。2005 年财政部再次就所得税会计准则发布征求意见稿，选用资产负债表债务法作为唯一的所得税会计处理方法。财政部正式于 2006 年2 月颁布了新的企业会计准则。

2．2 我国企业所得税会计处理的发展历程

1994 年以前，我国会计规范与税法在收入、费用、利润、资产、负债等确认和计量方面基本一致，按会计规范计算的税前会计利润与税法规定计算的应税所得基本一致。94 年税制改革以后，会计规范与税法中对有关收益、费用或损失等的确认方法产生了较大的差异。

1995 年财政部会计准则组起草发布了《企业会计准则——所得税会计（征求意见稿）》，建议采用债务法（损益表债务法）。

2000 年，在财政部颁布的《企业会计制度》第一百零七条中，明确规定“企业应当根据具体情况，选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税的核算。”

2005 年 8 月，财政部发布的新的《企业会计准则——所得税（征求意见稿）》中采用了资产负债表债务法。

2．3 我国企业所得税会计处理现状及存在的问题

我国自所得税征收以来，经历了很长一段时间的改革，曾经也有过一些错误的导向，通过和国际会计的接轨，在我国业内相关人士和专家研究人员的共同努力下，逐步走向成熟。1994年的改革明确了我国企业所得税的会计处理方法，在2006年提出了关于所得税会计处理的方法，即资产负债表债务法，至今适用。但由于所得税纷繁的计算与变更，使得国内一时间并未很好的接受这种会计处理方法。造成这种现象的问题在于企业日渐发展壮大，很多企业合并重组等现象的发生，导致资产重估想象日趋重要，由此便造成了暂时性差异和永久性差异越来越大，对所得税会计的影响也就越来越重大。所得税是对企业净所得而征收的一种税种，且由于他的资产负债性质，只有运用资产负债表债务法才能体现它的正确性，因此需要尽快推广并运用这种统一的计算方式，才能解决以上所有问题。

2．4 导致所得税会计处理方法不同的原因

究其根源，所得税快处理方法不同是因为企业会计和税收的目标不同，企业一方面要遵循会计实施准则进行会计处理，另一方面又要考虑成本增大效益，根据财务报表等信息将企业价值最大化；而税收则不考虑以上成本等因素，视其为国家财政收入一种方式手段。由此二者的计算结果便有了一定的差异。再者，企业与企业之间也有不同，其所采用的计算方法也相应的各有所异。

在此，我将其造成原因分为以下几点：

一是会计制度选择的原因。1994年财政部规定可在应付税款法和纳税影响会计法中选择。

二是企业管理人员管理理念和水平的原因。

三是会计专业教育上的原因。难以将理论运用于实践中。

四是会计人员素质原因。未用心研究新方法对企业的作用，会计人员对所得税纳税项目之间的差异调整认识越来越肤浅。

五是环境因素的原因。会计是一定时期商业发展需要而产生的附属物品，他与经济发展有着密切关系。

所得税会计差异按照产生的原因可以分为永久性差异和暂时性差异两类。区分永久性差异与暂时性差异是选择所得税会计处理方法的前提。

永久性差异是指某一会计期间内由于会计规范与税收法规在计算企业收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。

暂时性差异是指资产负债表中一项资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，该差额在以后年度资产负债表上列示的资产收回或耗用完时（或者列示的负债偿还时）会产生应课税金额或可抵税金额，即应纳税暂时性差异或可抵减暂时性差异。

第三章 所得税会计处理方法的管理与控制措施

3.1 对当前企业采用何种所得税会计处理方法的建议

无论从理论上的合理性还是从实践上的实用性来看,资产负债表债务法都具有优越性。固有的思维和方法成为改革的主要阻力；公司应该统一选择资产负债表债务法处理所得税。这样则加大了报表的可比性，有利于会计市场的统一规范的管理，达到良性发展循环的效果。

3.2 针对改善会计环境的建议

创建和谐的会计环境有利于保障社会经济正常有序运行，推动会计与经济建设事业健康发展，规范会计行为，提高会计信息质量。因此改善会计环境对所得税会计处理有着重要作用。

1、深化与市场经济相适应的、配套的各种体制改革。

2、进一步深化会计改革，进一步对会计行为、目标、文化等会计理论进行研究。

3、推广实行会计委派制。

3.3 针对提高会计人员自身素质的建议

随着所得税会计处理方法的更新换代，资产负债表债务法的普及是整个会计界的主流方向。加强会计从业人员的培训和学习渠道，让从业人员熟悉、掌握新所得税会计准则的思想和方法。

企业自身的改革需要加强对现有会计人员的考核，建立并完善对会计人员政治素质、操作能力和职业道德的考核制度；会计从业资格也应采取符合国情的变化。

3.4 针对加强政府及会计民间组织效用的建议

作为各级政府部门、民间会计组织和企业则可以通过以下措施来促进企业所得税会计准则的实施：

1、加大培训力度，提高会计人员素质；

2、及时开发新会计准则配套财务软件；

3、在企业中，应该设立独立的所得税会计人员，财务人员分工要明确；

4、尽快完成由收入费用向资产负债的转变。

第四章 结论与启示

 

4.1 结论

在所得税会计处理方法的选择与运用是所得税会计研究的一个核心问题，其发展大致经历了应付税款法——递延法——损益表债务法——资产负债表债务法这样的过程。

应付税款法不要求所得税跨期核算，不确认时间性差异对未来所得税的影响，易造成企业税后净利润的波动，不能提供预测企业未来的现金流量的相关信息。

递延法虽然将时间性差异的纳税影响递延和分配到以后各期，但在税率变动时不调整递延税款余额，这难以反映有关经济业务的实际纳税影响，同时也使资产负债表上的“递延税款”余额无法反映未来的纳税责任或纳税抵减额，不符合资产、负债的定义。

损益表债务法要求在税率变动时调整递延税款余额，克服了递延法的缺陷，但却无法揭示其他暂时性差异（除时间性差异以外的暂时性差异）纳税影响的会计信息。

资产负债表债务法，分析了暂时性差异产生的原因以及对期末资产、负债的影响，通过递延所得税资产与负债的变化确定当期的所得税费用，全面反映暂时性差异的纳税影响，有利于我国企业的所得税会计处理与国际惯例接轨，因此我国企业所得税会计处理方法应该采用资产负债表债务法。 

4.2 启示

本从历史发展看，所得税的发展几经波折，其中最主要的原因就是没有吸收会计理论的合理内核，没有得到会计理论的支持。现代所得税的发展，是在借鉴会计理论中的一些基本概念、原则、方法的基础上才得以发展成现在的形式的，一方面简化了计算程序，便于操作和推广；另一方面，也使所得税理论随会计理论的发展而发展，现代会计理论成为现代所得税的重要理论基础。因此，对于一些暂时性差异的纳税影响被确认为资产和负债的合理性存在诸多疑虑。可以预见，将来随着会计理念的发展，所得税会计也会随之发展，所得税会计处理方法也会逐步完善。

参 考 文 献

[1] 蔡亮. 所得税会计处理方法浅析 [J].中国西部科技 2010年06月（上旬）第09卷第16期 总第213期P71—72

[2] 邱越. 所得税不确定性会计处理问题研究 [J].财会研究 2011年第23期 P40-42

[3]鲁昱. 论新所得税会计准则 [J].中国集体经济 2010年02（上） P123-124

[4]魏梦琳. 所得税会计处理方法的差异分析 [J].会计之友 2009年第十一期下 P62-63

[5]邓亦文. 我国企业选择所得税会计处理的方法 [J].求索 2012年5月 P41-43

[6]皇甫可掬. 浅谈所得税会计处理方法 [J].科技信息 2012年第24期 P157-159

[7]陈剑青. 浅谈新旧准则下所得税会计处理方法 [J].就业与保障 2012年第09期 P31-33