我国中小企业内部会计控制的相关问题分析

目 录

内容提要2

一、企业内部会计控制的作用和意义3

二、我国中小企业内部会计控制的特点3

三、我国中小企业内部会计控制存在的问题4

企业管理者对内部会计控制认识不全面4

会计基础工作的薄弱4

四、完善我国中小企业内部会计控制的对策5

（一）提高会计人员的素质5

（二）加强会计基础工作6

（三）设立独立的内部审计机构。6

（四）内部会计控制制度的有效实施7

（五）强化外部监督。7

参考文献：8

内容提要

中小企业是国民经济的重要组成部分，它在激活市场竞争、促进经济增长、创造就业机会、缓解经济周期冲击、增加农民收入、转移农村富余劳动力等方面做出了重要贡献，但是中小企业在发展中存在着不少问题。其中中小企业内部会计制度中存在着不少的缺陷，严重限制和阻碍了其发展，因此完善中小企业内部控制显得尤为重要与紧迫。本文就中小企业的内部会计控制普遍存在的问题提出了相应的改进建议。

关键词：内部会计控制 中小企业 

我国中小企业内部会计控制的相关问题分析

随着市场经济的高速发展,中小企业已逐渐成为支撑我国经济增长、促进市场繁荣、扩大就业和保持社会稳定的重要力量。在国民经济发展中扮演着越来越重要的角色,中小企业的内部会计控制研究也越来越受到各界的关注。因此，为促进我国国民经济的快速发展，增强我国中小企业可信度，探讨目前中小企业内部会计控制是具有一定的现实意义的。

一、企业内部会计控制的作用和意义

企业内部控制是社会发展到一定阶段的产物，企业内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。企业内部控制制度，是指单位内部为了有效地进行经营管理，而制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称。企业内部会计控制是企业为了确保财产的安全、完整，防止贪污舞弊现象保证会计资料和信息的真实性、合法性和有效性而采取的控制措施。现代企业内部会计控制制度，其范围相当广泛，其作用已远不止防弊纠错，比较完善的内部会计控制制度可以发挥以下四个方面作用：能够保护财产物资的安全完整；能够提高会计资料的正确性和可靠性；能够保证国家对企业的宏观控制；能够保证企业高效率经营。

二、我国中小企业内部会计控制的特点

（一）内部会计控制的必要性。中小企业不像大企业那样有较多的条条框框，他们更多地根据市场的需求进行生产、停产或转产，因而应变能力较强，但是中小企业中个体私营企业不少带有较强的家族式色彩，其管理人员和职工往往是企业主的亲戚或同乡，这就造成了企业业主任人唯亲，部分人员凭借特殊身份破坏制定的规章制度，管理人员也往往乱用私权，因此，实施中小企业内部会计控制是必需且迫在眉急的。 

 (二)内部会计控制设计具有时效性。不同性质的企业其内部会计控制的关注重点存在差异，中小企业自身发展的不同阶段同样需要对内部会计控制进行调整。现代企业的生产经营活动受到多种外部因素的影响，宏观经济形势、经济政策、市场供求状况等因素的变化会导致企业风险重点的转移。此时需要中小企业争取相应的内部会计控制。例如在投资活跃的时期，企业投资规模会增大 ，投资决策的随意性也可能加大，此时对投资活动的控制就不能仅仅停留在内部牵制制度上，而必须通过内部会计控制的系统化来避免风险。

三、我国中小企业内部会计控制存在的问题

目前，我国中小企业内部会计控制存在诸多问题，严重影响了中小企业的健康持续的发展。主要表现在以下几个方面：

企业管理者对内部会计控制认识不全面

有些中小企业管理者基于其自身的原因，没有将财务管理纳入企业管理的有效机制中，缺乏现代财务管理观念，使财务管理失去了它在管理中应有的地位和作用。一些领导独断独行，无视控制制度的存在；一些领导认为有了控制制度办事就不方便了，花钱不顺手，制度成了给自己设定的障碍物；一些领导，虽然知道制度的重要性，但为了经营的需求，使制度让于经营；还有些领导和会计人员一起同流合污，贪污公款，任意妄为；更有些领导管理观念陈旧，人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，不注重才能，强调忠诚老实，往往真正有才能的人得不到重用。正是在这些思想的作用下，大部分中小企业没有健全的内部会计控制制度，甚至有的企业负责人超越内部会计控制行使职权，这种对内部会计制度重要性的忽视，使我国中小企业普遍缺乏一个良好的中小企业内部控制存在的环境。据统计，在我国几千万的会计人员中，受过大学专业教育的不及10%。在素质相对较高的国有企业以及县以上集体企业的600万会计人员中，大学以上学历的也只有18.21%，有会计师资格的仅占8.45%，会计人员素质可见不怎么样。

会计基础工作的薄弱

1、组织结构和操作的不合理。目前中小企业因为资产规模不大，会计核算不健全，不相容机构及岗位交叉或兼任现象非常严重。例如在内部会计机构中，有的企业不设置会计机构，会计和出纳都由一个人担任，在计划经济体制下，这种机构设置已经无法满足管理的需求，与现代企业比较，其缺点暴露无遗。会计和出纳各有各的分工。会计负责企业经济业务的核算，为企业经济管理和经济决策提供总括的全面的核算资料；出纳则分管企业票据、货币资金，以及有价证劵等收付、保管、核算工作，为企业经济管理和经营决策提供各种金融信息。因此，两个分工不同的工作合并在一起，必然导致服务对象的模糊和会计的公允性。

2、会计信息的虚假。所谓虚假的会计信息是指违背《会计法》、会计制度以及有关财经法规规定的标准、程序和方法进行会计核算而编造的数据。我国一些企业由于会计工作秩序混乱、会计核算基础工作不规范以及管理层利益驱动，造成了会计核算不实，会计信息虚假现象较为严重。如原始凭证填写不完整、不规范，使收支的资金渠道不能明确的划分，混淆了成本和专项基金的界限；会计核算缺乏系统性，随意性很大，账目混乱，账证、账账、账表严重不符。

（三）内部审计职能被严重弱化。

内部审计是企业内部会计控制的一种特殊形式，是对其他内部控制的再控制。据调查，我国有相当一部分企业没有建立内部审计制度，甚至有些领导者认为设置内部审计机构就是增加人员和开支，并不能起到什么作用，有些即使设置了这个部门，内部审计工作也得不到必要的重视和支持，直接归财务部门领导，形式上就缺乏应有的独立性，其职能被严重弱化，同时也有少数内审人员业务素质低，不适应工作的需要。 

（四）内部会计控制制度实施不力

 内部会计控制制度的实施主要包括财务信息的处理、各控制环节的落实以及对内部会计控制的监督三个方面。例如，在财务信息处理方面，会计机构与会计人员的设置不符合会计规范；建账不规范，会计核算常有违规操作。内部会计控制是受企业的董事会和管理阶层的影响，无论内部会计控制设计的再完整，最终还是的靠人去执行，而管理阶层没有有效的监督，加上执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误，使内部会计控制制度不能有效的实施，使制度失效。

（五）内部会计控制制度的建立与实施缺乏有效的外部环境

在对企业内部会计控制的监督上，除了内部审计外，外部监督也发挥着不可缺少的作用。但当今我国虽然已经形成了包括政府监督和社会监督的企业外部监督体系，但未能形成有效的合力。如会计师事务所，他们已收取利益为最终目标，不规范的执业环境，不正当的收取利益以及同行的竞争，以及注册会计师监督不力，导致了社会监督公证性的丧失。

四、完善我国中小企业内部会计控制的对策

（一）提高会计人员的素质

1、培养员工参与意识，提高内部会计控制水平

调动和发挥各职能部门人员的积极性和主动性，是实施好内部会计控制制度的基础。人是实施内部会计控制的主体，既是被监督被考核者，又是实施者、考评者。内部会计控制制度实施效果如何，人是关键的因素。因此，必须发动管理者和员工主动介入和参与内控制度的各项活动，培养主动参与意识，才能提高内部会计控制的实施水平和效果。

2、重视对专业管理人员的选用与培训

单位要选出有经验和有才能的人去完成所任职务。但是一个身体健康的人，如果没有经过专业技能培训，想成为高素质的专业技术管理人才，再好的内部会计控制制度也发挥不出它应有作用，因此，必须十分重视对管理人员、财务人员的选拔和素质的培训，使他们具有独挡一面和创造性的工作能力，出色地完成单位的经济目标。

 （二）加强会计基础工作

完善组织结构和操作

对中小企业组织机构设置和职务分工进行合理与有效的控制。不相容的职务要相分离，合理设置会计及相关工作岗位，明确职务权限，形成相互制衡机制，所谓不相容职务是指那些如果由一人担任的，既可以发生错误又可以掩盖错误的职务。如会计与出纳的职务要彼此分离；各组织机构的职责权限必须经过不同部门并保证在有关部门间进行相互检查，相互监督、相互制约、形成有效的制衡机制，在对每项经济业务的检查中，检查者和被检查者之间相互独立。

2、会计信息的真实有效

首先，要严格执行《会计法》对会计凭证填制、会计账簿登记、会计报表编制等的会计核算要求，保证会计核算内容的准确完整，保证会计信息质量。其次，健全会计披露制度，对会计做出较为合理的规定，防止会计造假和舞弊，提高会计凭证、账簿、报表等信息资料的可靠性。当然要避免会计信息的虚假，关键在于业务执行者即财务人员的业务水平和职业道德水平，财务人员应不断 学习相关的法律。法规，不断提高业务素质，不捏造会计事实、不篡改会计数据、不设置账外账、不隐瞒或虚报收入和利润。

（三）设立独立的内部审计机构。

内部审计内容十分广泛，一般包括两个方面：内部财务审计和内部经营管理审计，对于中小企业来说，内部审计工作的职责不仅包括审计会计账目，还包括稽核、评价内部控制制度是否完善和各职能部门执行指定职能的履行效率，同时是单位内部有效的控制手段，也保证了会计资料的真实完整。企业管理层要提高对企业内部审计工作的认识，设立独立的内部审计部门，相关的内部会计审计人员要遵循专业准则，有专业的判断能力，明确其职责目标，并保持充分的独立性，以保证财务会计报告的真实性。

（四）内部会计控制制度的有效实施

首先，企业的董事会和管理者必须在内部会计控制制度上起领导作用，做到以身作则，并且严格执行内部会计控制制度。管理者要自觉遵守计划、标准、准则，建立起企业员工的自我控制意识。管理者要督促企业员工严格遵守和执行企业内部会计控制制度，使企业制定的内部会计控制制度发挥有效的作用。

其次，为了使内部会计控制制度的有效实施必须遵循以下几个原则。

1、合法性原则。企业必须在国家规定的规章制度内制定企业切实可行的内部会计控制制度，这是建立企业内部会计控制制度的基础。

2、针对性原则。内不会计控制制度的建立要根据企业的实际情况而定，针对企业的薄弱环节和容易出现错误的细节，制定出企业切实可行有效的内部会计控制制度。

3、适用性原则。企业内部会计控制制度要便于各部门、各员工的实际运用，也就是说企业内部会计控制制度的操作性要强，要切实可行。

（五）强化外部监督。

 外部监督主要来自于债权人、股东、政府部门等。政府监督形式多样，主要包括财政、审计、税务证劵监管等，充分发挥政府在企业内部会计控制建设中的作用，如企业内部各级对内部会计控制有偏差时，政府应该及时对其进行监督和检查，规范企业建立有效的内部会计控制制度并保证实施。加强会计师事务所的执业规范，提高注册会计师的审计质量，不要以自身的经济利益为首要条件，要遵守公正、独立、客观的原则，把“经济警察”的作用发挥的淋漓尽致。

综上所诉，企业内部会计控制制度是一个相互联系，相互制约的体系，只有根据企业的不同情况、不同问题，采取灵活机动的方法，寻找问题存在的原因，建立适当的内部会计控制对策，才能切实推动内部会计制度在企业全面扎实地开展并取得实效。

参考文献：

1、陈静. 我国中小企业的内部会计控制问题及对策分析[J].中文科技期刊数据库,2010,11:66~67.

2、王伟. 我国中小企业内部会计控制问题分析[J].中文科技期刊数据库，2010,17:215.

3、施伟忠. 关于建立和健全中小企业内部会计控制的若干思考[J].中文科技期刊数据库，2003,4:18~19.

4、祝伯红.推行内部会计控制制度中存在的问题及对策[J].群言堂，2006,7:53~54.

5、焦云，许群，于慧芳.图书馆目录[M].北京：高等教育出版社，2005,13~14

6、程志军.对企业内部会计控制问题的探讨[J].西南农业大学学报,2010,9(4):28~29.

7、宋利宏.试论我国内部会计控制存在的主要问题及成因[J].商业经济,2011,5:49~50.

8、白希明.企业内部会计控制现状及对策分析[J].经济技术协作信息,2011,10:80.

9、许群,林娟等.小企业内部会计控制与会计错弊的审查[M].北京:经济科学出版社,2004.13~17.

10、陈元芳.内部会计控制[M].武昌:华中科技大学出版社,2005.10~12.