浅议纳税成本的构成和降低的有效途径

一、纳税成本的界定和影响因素

二、我国纳税成本的现状及原因分析

三、降低纳税成本的途径

内 容 摘 要

纳税成本是纳税人在履行其纳税义务时所支付的各种资源的价值，在西方又叫做“纳税服从成本”、“税收奉行成本”。一方面，纳税人的纳税成本的高低影响到其经济利益的最大化，而税务机关在进行税收征收管理过程中，只有通过税制改革和提高税收征管质量，努力降低纳税人的纳税成本，才能提高社会满意度和纳税人的纳税遵从度，从而构建和谐的征纳关系。本文通过分析纳税成本的构成内容，结合我国实际，对降低纳税成本提出合理的建议。

浅议纳税成本的构成和降低的有效途径

随着社会主义市场经济的不断深入发展，企业的经营自主权日益扩大，企业逐渐成为了经济活动中自主经营、独立核算、自负盈亏的主体。若想在市场经济竞争中立于不败之地，企业必须要努力降低一切影响企业价值最大化或股东财富最大化目标实现的成本。笔者通过认真研究，现就降低我国企业税收成本提出自己的几点思考。

一、纳税成本的界定和影响因素

（一）纳税成本的界定

 企业税收成本是指在同一经济条件和体制下，政府实施税收分配过程中，企业为了缴纳税收而付出的代价，即企业为缴纳税收所耗费的各种费用之和，包括有形耗费和无形耗费，即纳税成本。 

企业税收成本有狭义和广义之分。狭义的企业税收成本单指企业税收成本上缴的各种实体税款即企业纳税直接成本。广义的企业税收成本，不仅包括纳税直接成本，还包括税收遵从成本，即为上缴税款、履行纳税义务而发生的与之相关的一切费用（包括货币成本、时间成本、心理成本和非劳务成本），如税收滞纳金、罚款、办税人员工资等。

 （二）纳税成本的特征

 企业税收成本主要有以下几个特征：第一，累退性。在涉税事务中也存在着“规模经济”的效应。企业的组织规模越大，其税收成本相对越低。第二，隐蔽性。尽管纳税人在履行纳税义务过程中发生了各种费用，但它们都分散于纳税人与纳税有关的日常活动中，一般没有专门对此进行归类记载。因此，这些费用不像征管成本那样直观，容易被政府所忽略。第三，难以计量性。企业税收成本难以计量是指有些纳税成本不能定量，难以与会计成本区别开，从而使企业税收成本中的部分成本不能准确核算。例如，税收遵从成本中的心理成本、时间成本。

 （三）影响纳税成本的因素

 影响企业税收成本的因素有：税种性质和特点；税制要素的确定；税收机构设置和人员编制；税务人员的素质；征管手段的现代化程度；成本开支的控制标准。最优税收是指在现有的经济条件下，寻求一套成本低廉的税收工具实现既定的政策目标。在市场机制能够实现资源有效配置的情况下，税收应当保持“中性”，即应不干扰资源配置的效率条件，否则就会使资源配置偏离最优状态。在市场经济体制下，市场在资源配置中发挥基础作用，政府只对经济进行必要的宏观调控。因此，要保证市场的基础性作用，就应尽量减少对市场有效资源配置的干扰和扭曲。从税收上讲，也就要尽量减少额外负担，使纳税人的投资、经营、购买等决策不受税收的干扰，而只受价值规律和市场机制的制约。同时我们也应当看到，由于存在着市场的不完善和市场机制作用的“失灵区”，因而仅靠市场机制配置资源并不能实现效率最优，而必要的调节更能促进额外收益最大化，从而达到经济效率最大化。税收中性和税收调控是一种对立统一的关系。其对立性，表现在对经济行为干预与不干预的矛盾上；其统一性，则表现为二者可以在经济领域内相互协调、双管齐下，以达到经济效率最大化，并尽量做到公平与效率的均衡，从而实现最优税收。

二、我国纳税成本的现状及原因分析

 虽然越来越多的企业开始重视企业税收成本，政府也从各个方面入手来减轻企业的税收成本。但总体上来看，我国企业税收成本普遍较高，其原因是多方面的。

（一）我国税收征管体制的不规范和不健全

 1、我国税收征管制度不规范，具体包括：（1）“税务服务代理费”的存在。据统计，2000年国家税务局明令税务机关与其下属的税务代理机构实行脱钩管理。在此之前税务代理中介机构作为税务机关的下属单位，收取的“纳税服务代理费”约占其纳税总额的5%。许多税务代理机构为照顾那些缴纳了“服务代理费”的单位，使正常的税收变成“税务代理费”，让他们少数的税金超过收取“代理费”的数额。这些“服务代理费”则以各种名义上缴给纳税部门，用于弥补机关费用，发给人员奖金。这种“服务代理费”的存在，不仅影响了企业应纳税款的正常缴纳，加大企业纳税成本，也使国家损失了应收的税款；（2）税务机关收取种类繁多的杂费。以前税务机关弥补经费的途径之一就是收取各项昂贵的税务工本费和税务报刊费。这些费用也使纳税人企业的纳税成本增加；（3）滞纳金的比例长期偏高。滞纳金不等同于罚款，加收滞纳金的主要目的是要求纳税人对占有国家资金进行相应的补偿，促使纳税人及早履行纳税义务。我国原规定滞纳金比例按日加收2‰。执行中纳税人难以承担，税务机关也难以足额地征收，而且惩罚的过重违背了滞纳金本来的目的。2001年4月28日通过的新《税收征管管理法》规定，纳税人未按照税法规定期限缴纳税款的，税务机关除责令期限缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收0.05%的滞纳金。这比较符合我国的实际情况；（4）税收征管的透明度不高。税收征管的透明度越高，就越会得到企业的信任。税务机关人员滥用私权，违规收费，缺乏监督力度，这也会增加企业的税收成本。 

　2、税务管理改革与现代化进程严重滞后。我国目前仍采用辅助申报的办法，即企业和征税机关共同填写纳税申报表，而且企业必须购买特制的纳税表格和纳税说明材料，企业需排队等待才能缴纳。报税程序复杂，并且经常改动，使企业遵从成本比发达国家高很多。而且在新征管理模式中的管理信息化在实施过程中，要求企业将信息上报到税务部门。经过筛选后再进入信息系统，信息系统传递滞后、不全，导致税务机关在对企业的指导和帮助中，信息很难及时传达到纳税人那里，这也加大企业的税收成本。 

　3、税务机关征管人员的执业水平、业务素质普遍低。税收征管人员专业素质和执业水平的高低直接影响纳税人的纳税行为。国家税务总局《2002—2006中国税收缴纳管理战略规划纲要》 关于纳税成本的部分作了如下阐述：税务机关应充分尊重纳税人希望降低纳税成本的愿望，包括尽可能地节省纳税人的办税时间、金钱和精力；法定的纳税服务必须由纳税机关向纳税人无偿提供，税务机关也应有足够的经费支持。现实中税收征管存在“人治”现象，存在税务机关征管人员拖延纳税的办税人员的办税时间等。

（二）企业自身的问题

1、企业内部责任不明确，税收管理制度不健全。领导重视，财务部带领，生产、销售、管理各部门协调合作是企业减少税收成本的前提保障。但税务管理范围划分不合理，纳税科技含量不高，导致企业管理手段滞后，加大了企业税收成本。

2、办税人员素质不高且纳税意识淡薄。有些企业的办税人员存在这种问题，偷逃税行为时有发生。由于我国税收制度的不完善，有些企业心存侥幸的心理，认为偷逃税可以降低企业税收成本。 

3、很多企业不够重视税收筹划，缺少合理减少税收成本的计划和方案。很多企业不了解税收筹划，将之等同于偷、逃税和避税。 

4、很多企业对环境税收不重视。企业对环境的破坏和污染，才迫使税务机关向企业征收污染税等。如果企业重视环境的保护，重视经济效应和环境效应的统一，多多少少会减少税收成本。

三、降低纳税成本的途径

（一）以成本效益为核心，强化税收筹划

税收筹划作为企业理财学的一个组成部分,已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。通过税收筹划可以大大降低纳税直接成本[2]。但是在实际工作中，往往由于缺乏科学的税收筹划，违背了成本效益原则，导致税收筹划的失败。也就是说，在实施税收筹划方案的过程中，不能单方面地考虑怎么降低纳税直接成本，而忽略因税收筹划的实施所引发的其他费用的增加或收入的减少。综合考虑采取何种税收筹划方案能带来的收益，决策者在选择筹划方案时必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。可以说，任何一项筹划方案都具有两面性。随着某一项税收筹划方案的实施，纳税人取得一种税收的税负减少的同时，必然因为该筹划方案的实施付出额外的成本，以及放弃其他方案而损失的利益，即通常所说的机会成本。当新发生的成本小于取得的收益时，该筹划方案才是合理的；当成本大于收益时，该筹划方案就算是失败。一味追求纳税直接成本的降低往往会导致企业总体效益的下降。可见，税收筹划必须遵循成本效益原则，当所得小于成本时，才是成功的方案，同时注意筹划方案的针对性、可行性和可操作性。

（二）加强企业的纳税意识，减少企业的遵从成本

向国家缴纳税收，是每个企业应尽的义务，也是企业在国家法律保障下得以生存和发展的根本保证。在市场经济条件下，税收具有强制性、无偿性和固定性。税务机关与企业征纳关系是相对稳定，不能随意变更的。因此企业在严格遵守国家法律法规的前提下，强化纳税法律意识，凭借丰富的专业知识和对税法的全面了解，主动、及时、足额地依法申报和缴纳税款，杜绝各种违法行为的发生，特别是偷逃税等行为，不仅有利于保证国家财政资金的来源，又有利于减少企业因无意或有意违反税法规定而遭受的惩罚。

（三）开展企业内部纳税审计，完善内部监督机制

企业应把纳税审计作为一项重要的工作，把加强企业的纳税核算、申报缴纳和执行国家有关法规、制度和企业有关规定的情况的检查纳入日常工作，完善内部监督制度。企业的内部审计机构应定期对内部纳税控制制度的执行情况进行检查。检查的重点是偏差。因为这偏差可能说明内部控制程序有问题，或内部控制制度无效。古人说：“祸患常积于忽微”。现在很多企业是2到3个财务人员，其中一个人负责办税。负责办税员工能力的高低、责任心的强弱就决定了企业税收成本的大小。企业老板很想降低成本，但自己对于税务是外行，因此，办税人员说的是对是错自己没办法判断，无法把握。企业应该建立内部的税务复核制度，办税人员申报纳税，向税务机关递交的资料都应该经过专业分析和复核。一旦发现问题应及时纠正，把问题解决在税务机关的纳税检查之前。这项工作务必做到仔细，确保无误。若待税务机关检查出来再纠正，又会增加税收遵从成本，这是不合算的。

（四）加强税企之间的协调，建立良好的税企关系

税际关系是公共关系中的一个重要领域，重视税际关系，做好税际关系，对于企业减少纳税成本具有重要的促进作用。税收遵从成本具有较强的弹性，类似于产品销售费用，具有较大的节税空间。当然，要减少成本需要企业、税务机关及其有关部门相互协作，共同完成。通过计算机及其网络等现代化技术，一方面税收机关不仅可以详细登记纳税人的各种涉税信息，及时掌握税源变化情况，提高税源监控的工作效率和统计、分析、预测水平，而且还可以通过与其他职能部门的联网，达到资源共享，信息快捷的目的，使税源监控成为社会综合经济管理的主要组成部分，形成一个严密、科学的监控体系和全防卫、高效率的税源监控网络。另一方面，企业能自动处理各种缴纳税费信息和进行实时缴纳税费，不仅可减少企业办税的麻烦，而且打破企业缴纳时间、地点的限制，可降低企业办理税费和减轻劳动强度。

（五）提高办税人员的执业水平和专业素质能力

企业纳税信息的来源是企业一定期间的会计信息。要避免风险成本等的发生，应当从源泉进行控制，必须提高企业财会人员的职业判断能力。财会人员的职业判断能力是指财会人员面临非确定性情况时，依据一定的职业规则和自身的经验，对某一会计事项做出的分析、判断、选择和决策的能力。企业统一会计制度和会计准则的实施，留给财会人员选择和判断的空间很大，这就要求企业财会人员必须首先具备较强的分析、判断、选择和决策的能力，才能提供准确、合法、完整的会计信息。其次，提高办税人员的业务技能和成本控制能力，是降低企业纳税成本的基础。中国的税收法规种类多，变化快，一般的财务人员难以及时掌握和运用，因此，办税人员需要经常参加新法规培训，根据税务法规的变化及时调整公司的经营政策，充分利用有利的税务政策，及时回避各种税务风险，这样也可以降低企业税收成本。

（六）企业要走可持续发展道路，创造绿色税收环境

过去企业因认识不足，片面追求经济的发展，而忽视了环境的问题，不仅会受到环保局的罚款，税务机关也会向污染严重的企业征收污染税等，这直接增加企业的纳税直接成本。所以企业要走可持续发展道路，创造绿色的税收环境，不仅可以降低企业税收成本，还可以提高企业的形象。

（七）管理者重视税务风险控制，提高管理人员的财税专业水平

税务风险的增大，必然会为企业带来更大的成本投入。近年来出现的一些税务风险事故也许可以为我们敲响警钟：企业的投资者和高层管理人员必须认识到税务风险正在逐步增加，如果不及时应对，成本增大的同时，更有可能辛劳的成果会被毁于一次税务检查。同时，在美京酒家的悲剧中，除了财务人员应该承担责任外，采购人员缺少税收成本控制能力也是重要原因。企业税务风险不能完全由财务人员控制，企业的采购、营销、管理人员也应该具备基本的财税知识和技能，提高税务风险的防范能力，让企业内部组成一条风险成本控制的链条，税收成本自然就可以降低。 

另外，越来越多的企业开始重视企业员工的福利待遇，也为企业在控制企业税收成本中提供了一条与众不同的途径。虽然企业也会付出相应的成本，但这项计划的实施会为企业带来长期的经济效益。这样能使企业有“家”的感觉，有经验的筹划人员就会为企业更多地降低企业税收成本。

（八）政府的宏观控制途径

政府在市场经济条件下，处于宏观调控的地位。政府制定的相关法律政策，对企业在降低税收成本方面起了很大的决定作用。企业在法律允许的范围内，寻找适合自己的道路。所以政府在制定税收相关法律时，应从中国企业的实际条件出发，为企业提供一条合法又合适的途径。这就要求政府在制定相关税法时应保持稳定连贯性和税制设计的简明。 

税法稳定有利于实际税收成本的最小化。因为税法的调整必然伴随着发生纳税人学习和适应新税收法规的时间成本、货币成本等。如果政府能够保持税法在较长时间内稳定连贯，减少税收调整的频率，就可以大大降低税收遵从成本。这就需要政府在制定新税法时深思熟虑，精心设计，尽可能做到完善成熟。 

简明的税制可以清晰界定税收义务，减少复杂性和不确定性，从而降低税收遵从成。因此，构造宽税基、少税种、低税率、少免税的税制结构，是我国税制建设的发展方向。如少税种可以防止纳税人在税种之间的转移，减少相应的遵从成本，矫正经济扭曲；减少税率档次，降低临界点税率，可以最大限度地降低生产者之间的不公平竞争程度，简化纳税人纳税手续，减少遵从成本，打消偷税动机。

四、结束语

总之，通过以上这些途径，在国家、社会的共同努力下，广大纳税人的纳税成本将会得到降低，随着和谐社会的不断建立完善，和谐的征纳环境也会随之而形成，到那时，征税成本也随着降低，我国的税收征管质量也将大大提高。

五、致谢

对于这次毕业论文的撰写，最需要感谢的是步丹璐老师。他在整个过程中都给予了我充分的帮助与支持。步丹璐老师不仅耐心地为我指出论文中的不足之处，对论文的改进提出宝贵的建议，而且还在我遇到困难时尽心地进行指点与解答。在此借论文完成之际，表示由衷的感谢与敬意。

参 考 文 献

1、郭庆旺，赵志耘。论纳税成本[J].税务研究，1993，（6）。

2、C·斯坦福德。付税要花多少成本[J].会计，1989，（2）。

3、宾特兰内姆·查尔斯，依文斯·韦切尔，沃尔波利·凯瑟琳，等。纳税成本：研究方法和澳大利亚的证据[J]，税收译丛，2001，（1）。

4、M·H·布莱登。纳税服从成本[J].加拿大基金会论文集，1961，（25）。

5、钱晟。税收管理[M].北京：中国人民大学出版社，1996。

6、王雍君。税制优化理论[M].北京：中国财政经济出版社，1995。