内部控制制度研

一、内部控制的定义 …………………………………………3

二、内部控制的主要作用 ……………………………………4

三、建立内部控制制度应遵循的原则 ………………………5

四、当前我国内部控制的现状 ……………………………6

五、完善内部控制应解决的问题 …………………………7

内 容 摘 要

内部控制制度是企业为了保证实现经营管理目标，在分工负责的前提下，组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的程序和方法，用以明确企业内部各职能部门的职责和权限，形成一种相互联系、协调、制约的控制系统的总称。分析了企业内控制度中存在的问题，最后提出了一些具体的措施，以确保企业执行好内控管理制度。

关键词：企业 内部控制 制度

内部控制制度研究

建立健全有效的内部控制是企事业单位健康发展的前提。内部审计既是内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。建立健全有效的企业内部的控制制度，不仅是现代企业管理的重要手段，更为提高企业经济效益，提高自身竞争能力的关键所在。

一、内部控制的定义

内部控制是指组织内部为实现经营目标，保护资产安全完成，保证遵循国家法律法规，提高组织运营的效率及效果而采取的各种政策和程序，由控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通和监督等五个要素组成。可以从以下几个方面来理解内部控制的定义：

（1）内部控制具有一定的目的性，是为达成某种或某些目标而实施的。

（2）内部控制是为了达到某种或某些目标而进行的一种动态的过程，是使企事业单位的营运依循既定目标前进的过程，它本身是一种手段而非一种目的。

（3）内部控制不是某个时间或某种状况，二是散布在单位营运中的一连串行动，是单位营运过程的一部分，与营运过程结合在一起，使营运过程发挥其应有的工程，并监督着单位营运过程的持续进行。

（4）组织内部和外部环境深刻地影响着内部控制目标的制定与实施。

（5）单位中的每一个员工既是控制的主题又是控制的客体，既对所负责的作业实施控制，又受到他人的控制和监督。

（6）所有的内部控制都是针对“人”而设立和实施的，单位内部会因此形成一种控制景深和控制观念，直接影响到单位的控制效率和效果。

二、内部控制的主要作用

（1）保证国家的方针、政策和法规在企业内部贯彻落实。贯彻实行国家的方针、政策和法规，是企业进行合法经营的先决条件。健全完善内部控制，可以对企业内部的任何部门、任何流转环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题都能及时反映、及时纠正，从而有利于保证国家方针、政策和法规得到有效的执行，保证企业经营管理目标的实现。

（2）有效防范企业的经营风险。在企业生产经营活动中，企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险行之有效的手段。它通过对企业经营风险薄弱环节的控制，把各类风险消灭在萌芽之中。

（3）维护企业财产的安全完成，健全和完善的内部控制制度，能够科学有效地监督和制约财产、物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完成。

（4）促进企业的有效经营。可以利用会计、统计、业务等各部门的规划及有关报告，把企业的生产、营销、财务等各部门的工作结合在一起，从而使各部门的密切配合，充分发挥整体作用，以顺利达到企业的经营目标。同时，严密的监督与考核，能真实的反映工作实际，再配合合理的奖惩制度，能激发员工的工作热情，从而促进企业经营效率的提高。

三、建立内部控制制度应遵循的原则

建立内部控制制度要贯彻以下几个方面的原则，并制定相关的控制措施。

（1）整体性原则。建立内部控制制度要紧紧围绕企业整体经营目标，并为达到这一目标而在企业人、财、物、产、供、销等经营管理各环节、各方面充分建立相关控制方法和措施。我们在工作中通常存在着很多局限性或“近视症”，往往就事论事，仅从财务单方面出发考虑问题，结果顾此失彼，与企业内控制度体系时要把握全局，注重企业的整体实施效果。

（2）岗位责任制原则。根据企业经营管理的需要，合理设置内部职能机构和岗位，建立相应的岗位责任制度，岗位工作程式化要求做到人人有事做，事事有人管，办事有标准，工作有检查。即内部控制要确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。

（3）相互牵制原则。即一项完整的经济业务，必须经过具有相互制约关系的两个或两个以上的控制环境方能完成。在横向关系上，至少有被此独立的两个部门或人员的工作受到另一部门或人员的监督。在众多关系上，至少经过互不隶属的两个或两个以上的岗位或环节，使下级受上级监督，上级受下级牵制。

（4）成本效益原则。即在实行内部控制时，花费的成本要低于由此产生的效益。力争以最少的控制成本取得最大的经济效益。

四、当前我国内部控制的现状

（1）观念模糊，很多经营管理者不了解内部控制的真正内涵。当前，我国很大一部分企业轻视内部控制，习惯于行政指挥，家长制管理现象还普遍存在。很多企业还未意识到内部控制的重要性，对内部控制还有许多误解，以为内部控制就是一堆堆的手册、文件和制度，内部资产安全性控制，就是对职工管、压、卡，对领导干部限制权利等。有的甚至对企业内部控制根本就没有概念，错误地认识，使得企业的内部控制没有成为管理的内在需求，这也是内部控制流于形式的关键。

（2）管理和控制弱化，控制执行不得力，致使违法违纪现象时有发生。有不少企业已建立了相关的内部控制制度，但它缺少一定的方法和措施，致使有章不循，将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。比如：有些企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款、挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结，非法侵占企业资金等，故管理和控制同等重要。

（3）内部控制环境弱化，控制体系不完善。内部控制关系到一个单位的认识管理、生产管理、财务管理、购销业务管理、、重大投资和资产处理等各个部门的管理，因此，他的体系应该是科学而严密的，但许多企业是各部门控制各成一块，互不衔接。很多小型企业，其内部牵制机制尚未建立，更别谈内部控制的履行。

（4）企业经营效益普遍交差，会计造假行为严重，跨级信息严重失真。近年来，企业由于会计工作工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单（票）分管制度、重要空自凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设计账外账、“小金库”、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等等。

（5）费用支出失控。如某些企业为了搞活经济，允许部门经理开支一定的比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制。导致部门经济大手大脚，挥霍浪费，使本来微利的企业出现亏损。本来亏损的企业雪上加霜。纵观目前企业内控出现的种种问题和成因。使我们深刻认识到，企业的长期健康有序生产离不开企业内部控制的制定与实施，内部控制贯穿于企业经营活动的整个方面，只要存在企业经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制。

五、完善内部控制应解决的问题

内部控制是现代企业管理的重要组成部分，它参透于企业经营管理活动的各个方面，是衡量现代企业管理的重要标志，通过实践得出的结论是：得控则强、失控则弱、无控则乱。目前我国企业内部控制较为薄弱，主要原因是内控制度不完善、外部监督乏力等。因此必须加强企业内部控制，采取一些有效的措施解决问题。

（一）强化企业内部控制，必须以提高企业负责人的思想意识，净化控制环境为前提。现很多单位对内部审计不够重视，内部审计人员在单位中的地位普遍偏低，在本岗位上根本起不到作用。单位负责人是企业的顶梁柱，是职工的领头羊，是制度的总设计师，如果领导人不了解内控知识，不理解建立内控的意义，就会造成执行不力，使得内控大打折扣。如果不给企业负责人的知识，就会导致上梁不正下梁歪，造成规章和行为不一致，使得内部控制变成一言堂。事实说明，目前很多企业并不是没有内部控制，而是因为没有得到很好的执行，其中最重要的原因是企业负责人理解不够，没有带头执行，甚至破坏已定的内控制度，导致内控制度形同虚设。因此，要想建立有效的内部控制，负责人必须首先抛弃陈旧的、狭隘的企业管理观念和作法，认真学习完整的内控知识，深刻领会建立内部控制的精神实质，并坚决的予以执行，以实现从上至下、不折不扣的贯彻落实。只有企业负责人的认识提高了，他们才会公正地组织、协调各种关系，使之形成合力，实现企业内部控制的有效管理，内控制度才不会成为一纸空文。

（二）建立完善的单位治理机构。一些企业内部会计控制薄弱主要原因，就在于单位治理结构不合理，缺乏对经营者的有效监督和约束机制，导致一些经营者视制度与规则为摆设，在管理决策中表现为主观性、随意性、盲目性，甚至营私舞弊，致使国有资产大量流失，企业效益严重滑坡。建立完善的单位治理结构，就是建立所有权、决策权、经营权三权既相互分离，又相互制衡的机制，解决内部人控制和监督不到位的问题，经营者在董事会授权的范围内决策管理，并受到严格的监督与制约，一事一物都循轨运行，从而保证包括内部会计控制在内的企业管理制度得以有效实施。在非公司制的国有独资企业，应强化职工代表大会等民主监督职能，实行财务公开，增强经营者的自控意识。

（三）建立一个有效的会计系统。内部控制的第二个要素是会计系统。它是指公司为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易。并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。在企业以会计准则为指导，自行设计会计制度日渐成为国家对会计的管理体制的情况下，会计系统的建立也就是企业会计制度的设计。会计制度的设计不仅包括规定会计账户、账簿、会计报表等内容的编制说明，还包括发生在企业各部门间各类经营管理活动中会计处理程序的具体规定，把内部控制抽象性、要素性的方法和程序融化为企业会计制度中具体可操作的方法与程序。

建立一个有效的会计系统，实施会计控制是内部控制制度的关键。一个有效的会计系统应能做到以下几点：

1、确认并记录所有真实的交易。

2、及时并充分详细地描述交易。

3、计量交易的价值。

4、确定交易发生的期间。

5、在会计报表中适当地表达交易和披露相关事项。

从以上可以看出。会计系统的核心是处理交易。会计系统应为每笔交易提供一个完成的“交易轨迹。

（四）把握好授权的度。企业经营管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行，合理授权是必然的。在企业内部控制制度管理实践中尤其要正确处理一般授权与特殊授权的关系。其中一般授权是对办理常规性的经济业务的权利、条件和有关责任者所做的规定，这些规定在管理部门中采取稳健形式，或在经济业务中规定一般性交易办理的条件、范围和对该项交易的责任关系。在日常业务处理中可以按照规定的权限范围和有关职责自行办理。特殊授权处理的是非常规性交易事项，比如，重大的筹资行为、投资决策、资本支出和股票发行等。特殊授权也可用于超过一般授权限制的常规交易。内部控制要求明确一半授权和特殊授权的责任和权限，以及每笔经济业务的授权批准程序。

（五）内部控制的建立应保持相对的连续性和一致性，要根据变化了解情况不断进行调整，使内部控制与企业经营变化相适应。一项制度的本质特征是要求人适应制度，而不是制度适应人，不能随着人员的变化而变化，更不能朝令夕改，应保持值得的连续性，让制度规范管理行为。随着企业内部组织结构、财会专业的发展和外部环境的变化，内部控制不应该只是一个固定不变的模式，而是一个动态的发展过程，随着企业的环境变化而变化。企业经营活力的源泉是技术创新、管理创新、制度创新、一个有活力的内部控制制度应是推动企业创新的制度。因此，企业应加大内部控制审查力度，定期或不定期的进行自我评估，及时对原有的内部控制进行调整和补充，是内部控制在动态中得到完善和发展。

（六）建立内部控制检查考核和评价机制。检查考核和评价是内部控制链条中一个重要组成部门，具体主要内容应包括：

1、对单位内部控制制度的建立和执行情况的检查和考核，在此基础上，对内部控制中存在的缺陷和问题提出改进意见。

2、对执行内部控制成效显著的单位，机构和人员给予表彰，对违反内部控制的提出批评和处理意见。内部控制的检查、考核与评价，应由单位内部审计部门或上级单位的财务审计人呀U难具体负责。要形成制度，坚持企业自查与上级单位组织检查相结合，至少每年组织进行一次，并且同对且有经营者的年度考核奖惩挂钩。值得指出的是：检查、考核与评价只是手段，其意义在于督促企业各级管理主题不折不扣地认真执行内部控制规范，以不断提升企业管理水平，堵塞漏洞，促进企业经营目标的实现。

 六、结语 

 综上所述，本文全面分析了我国内部控制制度的现状及局限性，并从静态和动态两方面设计说了完善内部控制的方法。企业应确定其经营理念，制定其经营目标，形成具体经营策略。在跟进目标、策略考虑本身的行业特性及营运规模，妥适规划其组织结构及人力配置，再就各主要营运活动基于内部控制原则，以制定其营运流程及各项必要的管理规章。

参 考 文 献

1、 张国康、黄金曦、罗彬，《内部控制制度》 ，2002年12月

2、中国内部审计协会，《内部审计理论与实务》，2004年7月

3、常大根，《企业内部控制制度探讨》,2006年3月

4、《浅谈企业内部控制制度》,《商业经济》2007年 第4期