浅谈企业对外投资会计问题

一、对外投资的基本概念---------------------------------------3

二、对外投资的国家政策及变化---------------------------------3

三、对外投资的会计处理方法-----------------------------------4

四、对外投资税务层面的处理-----------------------------------6

内 容 摘 要

对外投资（Foreign Investment）,又称国际投资（International Investment）或海外投资（Overseas Investment），是指跨国公司等国际投资主体，将其拥有的货币资本或产业资本通过跨国界流动和营运，以实现价值增值的经济行为。

 中国对外投资从2003年的20.87亿美元发展到2009年的433亿美元，再到2012年创下流量878亿美元的新高，首次成为世界三大对个投资国之一，这是整个中国经济实力增强的表现，以上谈到的仅是在政策引导中的一点体现。中国对外投资国前几位的有香港、美国、澳大利亚、俄罗斯是资源产品互补这在政策引导中有相应的体现，而像名列前三的英属维克尔京群岛测是因为其关税的优惠影响，是市场趋利的体现。不难看出，政策只能是一个方向的规划与引导，市场的选择才能最终决定对外投资的走向。

 就企业所得税而言，对外投资的企业与税务处理有些相同有些不同。

对外投资的基本概念

对外投资（Foreign Investment）,又称国际投资（International Investment）或海外投资（Overseas Investment），是指跨国公司等国际投资主体，将其拥有的货币资本或产业资本通过跨国界流动和营运，以实现价值增值的经济行为。

它既有以实物资本形式表现的资本，如机器设备、商品等，也有以无形资产形式表现的资本，如商标、专利、管理技术、情报信息、生产诀窍等；还有以金融资产形式表现的资本，如债券、股票等衍生证券等。 

对外直接投资是指一国的自然人、法人或其他经济组织单独或共同出资，在其他国家的境内创产新企业，或增加资本扩展原有企业，或收购现有企业，前且有效管理控制权的投资行为。国际直接投资的最主要特点就是对所投资企业拥有控制权。

直接影响我国企业对外投资的因素有我国的对外投次政策，对外投资企业的实力，被投资国的经济、自然环境、政治环境等影响。

对外投资即国际投资有一套完整的理论，本文只浅谈几点在工作中观察到的一些企业方面对对外投资的了解及变化。

二、对外投资的国家政策及变化

随着国际经常大环境的变化，世界范围内的资本流动也在变化，对外投资在其中的比例举足轻重。在经济全球化的大潮中，国际资本流动也在加快。中国从1978年改革开放以来，经历三十几年的飞速发展，从最初的自有资本不足，国家鼓励投商引资，尤其是积极引进国外投资，这条路后来成为各大城市快速发展的捷经，对于当时解决就业，促进地区经济发展有着明显的影响。经过这三十几年高速经济的发展，现在我国渐渐显现出流动性过剩现象，现在把“引进来”和“走出去”结合起来，成为当下提起最多的词汇。

从商务部外交部于2005年关于《对外投资国别产为导向目录（二）的通知内容提到，<对外投资国别产为导向目录（一）》发布以来，已成为各级对外经济合作主管部门指导与核准我国企业对外投资的重要依据，并在鼓励、支持、引导我国企业有针对性的开展对外投资方面发挥了重要作用，在国内外产生了良好的反响。为进一步贯彻落实党中央、国务院关于“完善对外投资服务体系”、加强对境外投资的引导和协调”的精神，商务部、外交部联合制订了《对外投资国别产业导向目录（二）》，现予以发布。请各地方、各有关部门按照《对外投资国别产业导向目录》，继续做好我国对外投资的指导和服务工作。从这个通知中可以看出，商务部和外交部在我国对外投资发展的快速时期适时给出了对外投资国别产业导向目录，让快速发展的对外投资有方向，有目的，在一开始就有一个大的方向投导，这在各地方部门实地操作时有一个明确的指导，且这个指导是随着时间有所变化的。在2011年出出台了《对外投资国别产业指引》（2011)版》的通知。随之配套的有《境外投资管理办法》规范投资程序，还有积案、税收，维权等一系列的政法规。

中国对外投资从2003年的20.87亿美元发展到2009年的433亿美元，再到2012年创下流量878亿美元的新高，首次成为世界三大对个投资国之一，这是整个中国经济实力增强的表现，以上谈到的仅是在政策引导中的一点体现。中国对外投资国前几位的有香港、美国、澳大利亚、俄罗斯是资源产品互补这在政策引导中有相应的体现，而像名列前三的英属维克尔京群岛测是因为其关税的优惠影响，是市场趋利的体现。不难看出，政策只能是一个方向的规划与引导，市场的选择才能最终决定对外投资的走向。

对外投资的会计处理方法

1、以固定资产对外投资

借：长期期权投资

 累计折旧

贷：固定资产

资本公积---股权投资准备

递延税款

2、以存货对外投资

借：长期股权投资

 资本公积

贷：原材料

 产成品

 资本公积

3、以产品对外投资

借：长期股权投资

贷：主营业务收入

 应交税金---应交增值税

 4、以无形资产对外投资

借：长期股权投资

资本公积

贷：无形资产

 资本公积

处置对外投资时

借：银行存款

 投资收益

 货：长期股权投资

 投资收益

借：所得税

递延税款

贷：应交税金

对外投资税务层面的处理

就企业所得税而言，对外投资的企业与税务处理有些相同有些不同。以固定资产为例，会计是以投出资产的账面价值加上相关税费作为对外投资的入账价值，而税法规定应按投出资产的公允价值确认其入账价值。而计算企业所得税时，是以转让投资时的价款和投资时的公允价值间比较计算应纳税额。而以产品做为对外投资的，是视同出售，直接计算增值税，纳入本年企业所税税应纳税额。

参 考 文 献

1、《国际投资》作者：布鲁诺·索尔尼克

2、《企业会计准则案例讲解》作者：企业会计准则编审委员会