中国企业会计则与国际会计则比较研究

中国企业会计准则与国际会计准则比较研究……………………………………………………3

一、会计准则的国际比较…………………………………………………………………………3

（一）制定机构不同，导致会计准则性质差异…………………………………………………3

（二）制定程序相近，但细节有差异……………………………………………………………3

（三）制定环境不同，导致会计准则体系各具特色…………………………………………4

二、会计准则未来的发展趋势必然是国际化……………………………………………………4

三、在国家化的实践中强化执行机制，在国际化的过程中坚持成本效益原则………………4

四、展望未来发展方向……………………………………………………………………………5

内 容 摘 要

会计准则建设是市场经济发展的客观需要，会计准则国际化是世界经济一体化的必然趋势。由于各国政治、经济和法律的不同，会计准则的制定机构、制定程序和内容结构都存在一定的差异。在我国会计准则的制定过程中，既要考虑我国特有的会计环境，又要兼顾会计准则的国际化需要，在国家化的实践中必须强化执行机制，在国际化的过程中必须坚持成本效益原则。

关键词：企业会计准则、国际会计准则、国际化

中国企业会计准则与国际会计准则比较研究

会计准则是会计实践的经验总结，是会计工作的指导和规范。纵观会计准则的发展历程，美、英等西方国家会计准则已有几十年的历史，国际会计准则也有近30年的历史。我国会计准则建设起步较晚，1992年颁布《企业会计准则》，1997年颁布第一个具体会计准则，到目前为止，共颁布了16项具体会计准则。建立我国的会计准则体系，是一项复杂的系统工程，如何借鉴有代表性国家和国际会计准则的建设经验，做到博采众长，事关我国会计准则的质量和效率。

一、会计准则的国际比较

（一）制定机构不同，导致会计准则性质差异。

制定机构不同，导致会计准则性质差异。会计准则的制定机构大体分为两种情况：一种是由独立的民间组织制定，如美国、英国；一种是在政府有关部门主导下或由其附属机构制定，如中国、法国。由官方制定的会计准则属于政府行政法规或部门规章，依靠政府的力量来强制各企业执行；而由民间组织制定的会计准则本身不具有法律地位，主要依靠制定成员的广泛性、会计职业界的认同和业务上的高度权威性等非政府力量来保障其实施。

美国是会计准则的发祥地，也是会计准则最成熟的国家，它现行会计准则制定机构是财务会计准则委员会（FASB），它是独立于美国注册会计师协会的民间组织，得到美国证券交易委员会（SEC）在制定会计准则方面的授权与支持。英国会计准则的制定机构为隶属于财务报告委员会（FRC）的会计准则理事会（ASB）；我国会计准则的制定机构是财政部会计司。目前，我国由财政部会计司制定会计准则并通过部门规章的形式发布实施，是符合中国国情的最佳选择。不过，在会计准则的制定机构方面应向西方学习的是，会计准则制定机构成员应吸收企业界、法律界、证券界、注册会计师职业界及会计理论界的代表参加，增强其代表性，使会计准则真正具备全社会公认基础上的高度权威性和科学性。

（二）制定程序相近，但细节有差异。

各国制定程序相近，但细节有差异。我国会计准则的制定包括以下四个阶段：一是计划阶，二是研究阶段，三是起草阶段，四是征求意见和定稿阶段，最终经部领导批准后在全国范围内征求意见，起草人在对各方面意见进行总结并报会计准则委员审阅讨论的基础上对征求意见稿进行修改，经部领导审阅后形成定稿。FASB起草会计准则以财务呈报概念框架为依据，以公众意见作为评价备选方案的基础，而我国则更多地依赖比较研究报。在征求意见和定稿阶段，征求意见的范围和形式各不相同，比如FASB征求公众意见的形式有讨论备忘录方式的书面意见和公众听证会方式的口头意见两种，征求意见的范围是全体社会公众。而在我国，征求意见的形式主要是书面意见。

（三）制定环境不同，导致会计准则体系各具特色。

制定环境不同，导致会计准则体系各具特色。美国会计准则的形成和发展是市场经济法制化、企业资本社会化、证券市场规范化和企业经营国际化等众多因素作用的结果。会计准则的内容十分庞杂，数量之多，世界罕见。从准则制定的立足点看，旨在保护企业股东的经济利益，维护证券市场的稳定和有序。英国的政治法律制度影响市场经济运行的一个显著特点是政策法制化，英国的会计准则虽然本身不具有法律地位，但它是在公司法这一法律框架内制定的，客观上对公司法中的有关会计规定起了补充作用。相对于美国而言，英国会计准则的内容比较简明，目标与公司法一致，旨在保护资本的安全和完整，特别强调“真实与公允”原则。我国作为发展中国家，市场经济起步较晚，资本市场不够完善，各项法规还有待健全，因而在会计准则体系的建设中较多地借鉴了国际惯例。

二、会计准则未来的发展趋势必然是国际化

随着国际贸易、国际投资和跨国公司的迅猛发展，世界经济一体化趋势势不可挡，对会计理论和实务提出了新的要求。会计作为国际通用的商业语言，必须顺应经济发展的要求，力求会计标准的国际化，从而为全球贸易往来和国际资本流动消除语言障碍，降低融资成本。根据联合国跨国公司中心的一份材料，由于会计准则之间的差异，一家德国公司的利润，按美国会计准则计算可多出两倍，按澳大利亚会计准则计算可多出22倍，按英国会计准则计算可多出24倍，这说明了加强会计准则的协调统一，增强会计信息的可比性是多么重要。此外，信息技术的发展尤其是国际互联网的普及和应用为会计准则的国际化提供了技术上的支持，而国际会计准则理事会日渐成效的工作则为会计准则的国际化提供了制度基础和保障。毫无疑问，随着经济的全球化、资本市场的国际化和信息技术革命的加速，会计准则的国际化已是大势所趋，中国的会计准则建设应适应这一变化趋势，顺势而为，加快我国的会计准则国际化进程。 

三、在国家化的实践中强化执行机制，在国际化的过程中坚持成本效益原则

我国1988年在财政部会计司内设立会计准则课题组，根据《会计改革纲要（草案）》所提出的研究和制定我国会计准则、改革现行会计核算制度的设想，开展了一系列卓有成效的工作，会计准则体系初步形成并日趋完善。而与此形成强烈反差的是，企业会计造假现象并没有随着会计规范的完善而减少，且愈演愈烈，这种现象不能不引起我们深思。“一个制定得再好、再完美、与国际惯例接轨的会计标准，如果难以执行或者得不到有效执行，那就不是一个最好的会计标准或者难以达到会计标准国际化的初衷。”诚然，会计信息失真的原因十分复杂，但都与没有有效地执行会计标准有关。因而，在制定和完善会计准则的同时，强化会计标准的执行机制，加强会计监管，是我国会计准则建设刻不容缓、至关重要的环节。

四、展望未来发展方向

会计准则是市场经济发展的必然产物，是维护市场经济秩序、保证市场公平和效率的必然选择。随着全球经济一体化的发展，会计准则的未来发展趋势必然是国际化，但由于各国政治经济环境的差异，会计准则的发展程度不同，在会计准则的性质、制定程序、内容和结构体系等方面呈现一定的差异，国际化的进程也不一致。目前我国正处于经济转轨时期，市场经济体制刚刚建立，根据经济发展的需要逐步建立适合我国国情的会计准则体系非常必要。同时，顺应世界经济的发展，借鉴国际会计惯例，积极主动地参与会计的国际化进程必不可少。此外，强化会计准则的执行机制，把握好会计国际化进程中的成本效益原则，则是提高会计准则效率的必要保证。

参 考 文 献

1.吴水澎，中国会计理论研究[M].中国财经出版社，2000

2.[英]C.W.诺比斯等，比较国际会计[M].中国商业出版社，1991

3.王德升等，国际会计[M].中国审计出版社，1997

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5.冯淑萍，关于中国会计标准的国际化问题[J].会计研究，200111）

6、瞿云华，谭靖，会计准则国际化与国家化的辩证分析[J];财会月刊;2006年20期

7、国凤兰，刘庆志，浅析新企业会计准则的特色[J];财会月刊;2006年27期

8、王韩军，浅谈会计准则的国际趋同[J];当代经济;2007年05期

9、马颖，新会计准则的“国际趋同”与“中国特色”——基于中国现阶段市场经济环境的分析[J];大庆师范学院学报;2007年01期

10、尹萍，新准则与国际会计准则的差异比较[J];法制与社会;2007年06期

11、王爱芹，杨雪婷，走中国特色的会计准则国际化道路[J];边疆经济与文化;2009年03期