我国企业债务重组研究

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一、债务重组概述

（一）、债务重组的概念

（二）、债务重组方式

（三）、…………………………………………

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二、我国企业债务重组的现状与存在的问题

（一）、我国企业债务重组的现状

（二）、我国企业债务重组存在的问题

三、规范我国企业债务重组的政策建议

（一）、…………………………………………

（二）、…………………………………………

（三）、…………………………………………

内容摘要

债务重组方式

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。本章主要讲述持续经营条件下债权人作出让步的债务重组的会计处理。

债务人发生财务困难、债权人作出让步是会计准则中债务重组的基本特征。债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

1、以资产清偿债务

以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人用于清偿债务的资产主要有：现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产等。此处的现金包括库存现金、银行存款和其货币资金。

2、将债务转为资本

将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。其结果是，债务人因此面增加股本（实收次本），债权人因此而增加长期股权投资等。债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指的债务重组。

3、修改其他债务条件

修改其他债务条件，是指修改不包括上述两种方式在内的其他债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、减少或免去债务利息、延长偿还期限等。

4、以上三种方式的组合：三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务的债务重组方式，假如，以转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。

一、现金清偿债务

以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外业入，重组债务的账面价值，一般为债务的面值或本金，如应付账款；如有利息的，还应加上应计未付利息，如长期借款等。

债权人应当在满足金额资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并低减当期资产减值损失。

二、非现金资产清偿债务

债权人的会计处理

以非现金资产清偿债务的，债务人应当在满足金额负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为资产转让损益，计入当期损益。非现金资产的账价值，一般为非现金资产的账面原价扣除累计折旧或累计摊销，以及资产减值准备后的金额。

债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费，如资产评估费，运杂费等，直接计入资转让损益。2、债务人的会计处理

债务人以非现金资产清偿债务，债权人应当在满足金额资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并交重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。3、非现金资产清偿债务的会计处理

企业以非现金资产清偿债务的，非现金资产类别不同，其会计处理也略有不同。

（1）以库存材料、商品产品低偿债务。

债务人以库存材料、商品产品抵偿债务，应视同销售进行会计处理。企业可将该项业务分为两部分：一是将库存材料、商品产品出售给债权人，取得货款。出售库存材料、商品产品业务与企业正常的销售务处理相同，其发生的损益计当期损益；二是以取得的货币清偿债务。但在这项业务中并没有实际的现金流入各流出。

（2）固定资产清偿债务

债务人以固定资产清偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。将固定资产公允价值

与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。债权人收到的固定资产按公允价值计量。

（3）以股票、债券等金融资产抵偿债务。

债务人以股票、债务等金融资产抵偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金额资产的利得或损失处理；相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务组利得。债权人收到的相关金融资产按公允价值计量。

三、将债务转为资本

将债务转为资本，应分别以下情况处理：

债务人为股份有限公司时，应当在满足金额负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份有面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为股本溢价计入资本公积。重组债务账面价值超过股份的公允价值总额的差额，作为债务重组利得计入当期营业外收入。

债务人为其他企业时，应当在满足金额负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值的差额，作为债务重组利得计入当期营业外收入。

债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将因放弃债权而享有股份的公允价值确人为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失计入当期营业外支出。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认计量的规定进行处理。

修改其他债务条件

企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处理。或有应付（或应收）金额，是指需要根据未来某种事项出项而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

一、不涉及或有应付（或应收）金额的债务重组

修改其他债务条件进行债务重组的，如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则债务人应当将重组债务的账面价值大于重组后债务的人账价值的差额作为债务重组利得，计入营业外收人。

修改其他债务条件进行债务重组的，如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，债权人应当将修改其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额作为债务重组损失，计入营业外支出。如债权人已对该债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失计入营外之出。

二、涉及或有应付（或应收）金额的的债务重组

修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。比如，债务重组协议规定，债务人在在债务重组后一定其期间内，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等），应向债权人额外支付一定款项，当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎要求，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。