浅谈我国增值税税制改革现状及增值税在转型中存在的问题和对策

目 录

第1-1页 目录

第2-2页 内容摘要

第3-4页 一、我国增值税的基本概念、特点、发展与改革历程

第4-7页 二、当前增值税在实施以及转型过程中存在的问题

第7-10页 三、增值税在实施以及转型过程中存在问题的应对之策

第11-11页 参考文献

 

内 容 摘 要

增值税是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。随着我国市场经济体制的逐步完善和经济结构调整步伐的加快，现行的增值税体制已经不能适应市场经济发展的需要，因而进行增值税的税制改革是势在必行的。本文通过对增值税理论进行分析，并结合我国增值税税制改革现状以及增值税在转型中存在的问题提出自己的意见的建议，

浅谈我国增值税税制改革现状

及增值税在转型中存在的问题和对策

 增值税是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。现行增值税法的基本规范是1993年12月13日国务院颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》。2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过了《中华人民共和国增值税暂行条例》，并于2009年1月1日起在全国实施增值税转型改革。经过几年的实践，2015年增值税进入新一轮税制改革之年，这将促使我国增值税从生产型向消费型转变。增值税作为我国的第一税种，在国计民生各方面都发挥着极其重要的作用，因此，增值税转型改革是我国税制改革最为重要的一个方面。笔者现就增值税税制改革现状以及增值税转型过程中存在的问题，提出一些简单的建议和对策。

一、我国增值税的基本概念、特点、发展与改革历程

（一）增值税的概念 

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，是对在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一个种税。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收收入的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。

（二）增值税的特点

1、不重复征税，具有中性、公平、完整税收的特征。

2、环节征税，环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者；

3、税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。

（三）发展与改革历程

30年来，我国增值税经历了不平坦的改革历程：我国首先在1984年建立了具有中国特色的增值税；后来又在1994年建立了规范的“生产型增值税”；从2004年开始推行了增值税转型改革试点，并于2009年1月1日起在全国实施增值税转型改革；2015年，中国进入新一轮税制改革之年，这将促使我国增值税从生产型向消费型转变。

二、当前增值税在实施以及转型过程中存在的问题

增值税作为我国的第一大税种，在国民计生的各个方面都发挥着极其重要的作用。但随着增值税转型的不断深入，增值税在改革中出现的问题也越来越多，分析这些问题，有利于我们提出中肯的建议，为我国增值税的进一步完善和发展提供有意义的帮助。

（一）增值税征税范围未覆盖全行业导致的问题

2015年继交通运输业、现代服务业、电信业先后完成“营改增”后，预计房地产、建筑业、金融业和生活服务业等行业将在2015年完成“营改增”。征税范围的不全面，将导致增值税货物销售与营业税应税劳务之间的抵扣链条“中断”，这削弱了增值税自身的税收制约作用，也为划分增值税和营业税征税范围带来了困难，还会导致已税货物进入营业税征税范围后的重复征税。

（二）征管和审查制度上存在的问题

1、扣税凭证不统一、不规范，加大了税收征管的难度。增值税在计算过程中，主要采用销项税扣除进项税的办法，扣税凭证就是增值税专用发票。但是，实际操作中，扣税凭证却不仅仅局限于专用发票，对于收购免税农产品的加工企业、收购废旧物资进行生产的工业企业等，也可以根据收购发票、普通发票等抵扣进项税额。这导致扣税凭证的不统一、不规范，加大了税收征管的难度。

2、管理增值税专用发票遇到各种难题。首先，伪造和虚开增值税发票现象屡见不鲜，甚至很多销售通过不开票来隐瞒收入的不法行为普遍存在于现实场景中，这就给形形色色的偷税、漏税行为提供了可乘之机。而增值税转型后的可抵扣范围更加宽泛，因而征收管理过程更加复杂，因此，完善征收管理制度成为保证消费型增值税顺利实施的重中之重。其次，税务机关在纳税主体资格审查方面的工作不够完善，这与工作人员素质有关，也与税制结构有关。有的工作人员在纳税主体审查的过程中存在工作不严谨细致的问题，甚至有些人利用权力牟取私利，使得审查工作开展的不完善，进一步加深了税收征管审查的问题。

3、转型后税制结构比较复杂，税率设置不够合理、科学。税率档次设置过多，原制度设置17%和13%两档税率，营改增后新增11%和6%两档税率，增值税出现多档税率并存的局面。税率档次设置过多，各行业间纳税人适用不同的税率档次、承担不同的税负水平，违背税收的公平性，也极易在实际操作过程中出现低征高扣、高征低扣情况，诱导纳税人忤逆经济规律、违背生产需要、更多地从税角度进行生产安排和业务调整。

（三）存量固定资产不允许抵扣的负面影响

 增值税转型改革后要求企业当期购进的固定资产进项税额准予全部扣除，但企业在改革前购进的固定资产的进项税额则不予扣除。首先，我国固定资产存量相当大，存量固定资产的进项税额从企业应缴增值税中扣除，给财政带来了相当大的压力，使得政府的财政支出大大增加，甚至不堪重负、危及经济的正常运行。第二，实行增值税转型改革的目的是为了解决重复征税的问题，从而减轻企业的税收负担。但是，改革的规定使得企业的部分正在使用的固定资产的进项税额继续以折旧的方式被加到产品的成本中，从而难以真正实现减轻企业负担的目的。第三，这一规定增加了企业资产评估的难度，不利于企业重组。一是因为增值税转型前后固定资产价值评估的标准不同。二是因为经营好的企业在同等条件下宁愿购买新的固定资产而不愿实施兼并，诱发盲目投资和重复建设。而且很多存在大量的存量固定资产的老企业，无法享受新增值税制度带来的好处，从而造成了新旧企业税负的不公平。

（四）加重了小规模纳税人的负担

增值税由生产型转为消费型的转型改革，一直将小规模纳税人排除在增值税链条之外。小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务时实际上承担了双重税收。一方面，小规模纳税人无法将其外购物品的进项税额从应纳税中剔除，使其税收成本增加；另一方面，小规模纳税人不享有同等开具增值税专用发票的权利，购买小规模纳税人物品的企业也无法取得增值税专用发票，减少了其潜在的销售额，使其在激烈的市场竞争中处于极为不利的地位。

（五）增加财政压力和就业压力

实行增值税转型改革，会给各地方造成一定的财政方面的压力。实行增值税转型改革会刺激企业进行技术革新并购入各种新型设备等，所需要的员工数目便会相应降低。这必然会导致更多的人失业下岗，这就会加大社会就业压力。在就业问题的冲击之下，容易引发无数后续的社会问题，影响整个社会的稳定和发展。而且，增值税转型使生产型增值税转型为消费型增值税，会导致对劳动密集型企业投资的减少，进一步增大就业压力。

三、增值税在实施以及转型过程中存在问题的应对之策

（一）有计划、分步扩大“营改增”行业范围

逐步将交通运输业、建筑安装业、邮电通讯业以及其他劳务服务业等行业纳入增值税的征税范围。绝大部分企业的采购和销售活动都与交通运输有关，现行增值税与其矛盾和问题最为突出，首先将其纳入增值税的范围。新增值税只对外购机器设备的进项税允许抵扣，而对在建工程相关的外购物资的进项税不允许抵扣，这也对税收征管带来困难。其次是要将建筑安装业纳入增值税的范围。最后将邮电通讯业及娱乐等其他服务业纳入增值税范围。

（二）完善征管和审查制度以及简化税率档次

1、加强发票管理完善审查制度。这对税务部门的税收征管提出了更高的要求：首先提高税收征管水平和税务工作人员的专业素质，使其在熟悉业务知识的同时具有较高的法律素养，确保其执法公正、严格。其次提高纳税人的自觉性和企业财务人员的业务水平，严厉打击纳税人伪造、虚开增值税专用发票以进行偷逃税款的行为。再次淡化增值税专用发票在税款抵扣中的作用，使增值税专用发票成为仅仅是与会计账簿进行核对的依据，而不再是税款抵扣的唯一依据。为了加强增值税专用发票的管理，可以尝试使用电子发票，实行网上征收的方式来征收增值税。

2、完善征管制度。首先，国家的税务局要构建起税收的网络，并保证该网络覆盖到税收工作的各个方面，且具有较多的功能。其次，企业在日常销售各种货物的时候，登录该网站并开具销售电子销货发票，使相关信息及时的汇总到税务局的发票信息系统之中。第三，税务局的发票管理信息系统会按照汇总得出的企业实际购销情况，自动计算出企业实际应纳的增值税数目，极大的提高税收工作的效率，并有效减少了各种人为差错的出现。

3、简化税率档次。增值税的特点是中性、公平、简化，要求税率档次不宜过多。在彻底完成营改增后，应立即简化增值税税率档次，观察国际经验，结合国内实情，设置二档或三档税率最为合的税率水平。

（三）正确处理存量固定资产的税收问题。存量固定资产不允许抵扣的负面影响众多，应允许对存量固定资产的进项税额进行抵扣。存量固定资产的进项税额不允许抵扣在一定程度上缓解了财政压力，但却引发了更多的问题，甚至违背了改革的初衷。为了消除这些问题的负面影响，有必要对那些记账规范，会计信息完善的存量固定资产的进项税额进行抵扣。为了保证增值税转型改革中的顺利进行，存量固定资产的增值税可采取两种处理方案：第一方案就是将存量固定资产的原值扣除折旧额得到净值，按照净值计算出来的进项税额进行分期抵扣；第二种方案是将存量固定资产的增值税分离出来，作为待扣税款先挂在账上，根据增值税转型改革后的财政状况再分期消化。

（四）加强对小规模纳税人的税收征收管理。为减轻小规模纳税人的税收负担，实现真正的税负公平，就必须从根本上把小规模纳税人纳入增值税链条之内，而不能把小规模纳税人排除在增值税链条之外。在减轻小规模纳税人税负的前提下，应该改革小规模纳税人的税收管理制度，加强小规模纳税人专用发票的管理，逐步将小规模纳税企业纳入防伪税控系统管理。从财务制度上规范企业行为，改变核定税收征收办法的随意性，增加税收执法的透明度等。甚至直接取消小规模纳税人制度也不失为一种很好的方式。即对现有的小规模纳税人体系进行合理调整，适度扩大增值税范围，完善增值税的抵扣链条。或者降低一般纳税人的认定标准，促使更多的小规模纳税人转变为一般纳税人，从而享受一般纳税人所具有的税收优惠政策，这样更多的小规模纳税人转变为一般纳税人，统一了纳税人市场。

（五）关注所引发的失业问题。增值税转型改革可能导致的不利后果之一是使得更多的人失业下岗，从而加大社会就业压力。因此，在政策方面适当的倾斜于那些劳动密集型的企业，或者在制定较为优惠的税收政策可以减少失业率，减少增值税转型改革对整个社会稳定与繁荣的影响。增值税转型改革的新政策对于技术密集型企业的发展提出了严峻要求，相对而言，技术密集型企业的压力比改革前更大，因此也应该采取相应的优惠政策促进技术密集型企业的发展，以此保证我国经济技术密集型企业的发展。

总之，为了适应经济发展，应该对增值税制度进行改革。但是增值税转型改革是一个及其复杂的过程，出现问题是不可避免的，我们应该及时发现问题，积极思考和解决问题。期待通过上述的改革，最终建立科学的税收体制，为优化资源分配、维护市场统一、促进社会公平、实现社会经济稳定发展提供制度保障。

参 考 文 献

1、中国注册会计师协会《税法》、《增值税》；

2、《增值税一般纳税人资格认定管理办法》国税务总局令第22号；

3、2005.3 5 朱江涛—《我国现行增值税存在的主要问题分析》；

4、姜华峰—《增值税改革对企业财务的影响》，西北农林科技大学2012；

5、殷泽发—《我国增值税转型改革存在的问题及对策研究》，云南大学，2013；

6、傅扬帆—《关于完善我国增值税制改革的构想》，中南大学，2011；

7、廖静—《增值税转型对企业税负影响分析》，西南财经大学，2010；

8、倪秀坤—《浅析增值税转型改革中存在的问题及解决方法》，现代经济信息，2013。