浅析电算化会计下的审计

一、电算化审计与传统审计的不同

1、审计对象不同

2、审计内容不同

3、审计方法不同

4、审计内部控制不同

5、对审计人员的要求不同

二、如何开展好电算化审计工作

1、抓好事先审计是对会计电算化实施审计的关键

2、努力开发高效的审计软件

3、加强原始票据的把关和审计工作

4、注意会计电算化文件和资料的真实性

5、加大力度培养力度提高自身素质

三、结束语

内 容 摘 要

 随着计算机普及、会计电算化信息系统在会计领域的广泛运用,传统手工会计系统逐渐退出了历史的舞台,会计核算手段得到全面的更新.新的会计核算系统大大减少了工作量,提高了会计人员的工作效率,但由于传统的审计线索在电算化系统中中断甚至消失、审计的内容发生了相应的变化等原因,对会计电算化条件下的审计方法、审计作业手段和审计标准与准则等都产生了深刻的影响。

浅析电算化会计下的审计

 摘要：随着计算机普及、会计电算化信息系统在会计领域的广泛运用,传统手工会计系统逐渐退出了历史的舞台,会计核算手段得到全面的更新.新的会计核算系统大大减少了工作量,提高了会计人员的工作效率,但由于传统的审计线索在电算化系统中中断甚至消失、审计的内容发生了相应的变化等原因,对会计电算化条件下的审计方法、审计作业手段和审计标准与准则等都产生了深刻的影响。

 关键词：电算化 审计

 随着经济的发展和电子计算机的广泛应用，大中小型企业的会计核算陆续实施了电算化；行政、事业单位也纷纷采用通用的会计软件，会计电算化己成为会计发展的主流方向。会计电算化的实施，大大提高了会计信息处理的速度和准确性，能为用户提供及时、准确的会计信息，是会计事业发展史上一次史无前例的飞跃。但是会计电算化的普及应用也势必影响着审计工作，它给审计人员提出了新的课题和新的任务。传统的手工审计已经不能适应电算化的新情况和新要求，会计电算化引起了审计理论，技术及方法等改变，并且出现了在会计电

算化下的计算机舞弊新情况，如何应对这个挑战，这给审计人员提出了更高的要求。

 

 一、电算化审计与传统审计的不同

 审计人员先要认识到审计电算化与传统审计的区别，才能结合自己在传统审计中的经验和思路找到审计电算化的工作思路、认识审计电算化的优势和不足，了解并解决审计电算化存在的问题。

 1、审计对象不同

 传统的审计对象是被审计单位的会计报告及其他相关资料，而在会计电算化条件下的审计对象将是被审单位的原始资料及系统的功能。同时在知识经济时代下，审计的重点由重视存货等与物质资源有关的业务转向重视智力资源和知识产权等与非物质资源有关的业务，对信息的收集、加工、传递和揭示越来越高。随着互联网的发展，咨询服务机构可以利用互联网的强大功能根据用户的要求代为记账、算账、报账。这样，审计就不能再局限于被审计单位的经济活动，还应扩展到对提供下载财务软件的网站以及网上为广大用户进行记账、算账、报账及理财活动的那些网络服务公司的业务进行审计，使审计的客体进一步扩展。

 2、审计内容不同

 传统审计中最常接触的是各种原始凭证、记账凭证、登记账簿等等，最后手工编织报表，方法连贯结构清晰，且各项内容均为纸质实物。审计电算化由于实际处理的是经过认证和加工的储存在硬盘中的数据格式。存在易被修改原始文件、数据丢失、感染病毒、系统被入侵等风险。并且电算化审计的报表由软件自动生成，在传统审计中通过会计凭证、账簿、报表等会计资料这些可见的审计对象，检查证、账、表数据所反映的经济业务的合法性。会计实行电算化后，取而代之的是存有会计资料的存储介质，原始数据从进入计算机，到财务报表的输出，这中间的全部会计处理都集中由计算机按程序指令自动完成，因而使审计人员难以像在手工操作环境下那样对经济业务进行追踪审查。对审计人员来说其连续性和逻辑性没有传统审计强。

 在传统审计中，审计内容主要是对人的审查，采用的方法主要是对纸面信息进行核对和检查，责任容易确定，结果也较直观。但电算化会计系统的审计内容，包括系统的开发与设计，会计软件的程序、数据文件以及内部控制的审计等。而在电算化系统的设计、开发阶段，审计人员应当参与系统的设计、调试、检验和验收，特别要从审计角度审查系统的可审性、审计线索的设置等。对于已通过财政部门评审的会计核算软件，评审中已经过严格的审查，因而可靠程度较高；而对于企业自行开发或者是委托外单位开发的会计核算软件，程序审计更是必不可少，必须根据《会计核算软件基本功能规范》等法规严格进行审核。会计电算化系统中信息的处理和存储都集中于计算机，相应的内部控制设置在计算机内，实行程序化控制，这就要求审计人员要能够识别和评价这种程序化的内部控制，尤其要以审查系统控制及其输出结果的可靠性、合法性、正确性和效益性为审计的主要目标，保证系统的安全可靠。

 3、审计方法不同

 传统审计方法中审计犯法是工作量最大，最为繁琐的部分，需要审计人员根据工作对各种凭证报表核对、查询，并最终整理出审计报表，经符合性测试或实测性测试反复论证最终撰写审计报告。在电算化过程中，数据的整合分析都可由计算机代劳，审计人员只需要分析软件初步筛选的内容即可，大大提高了效率节省了时间，并杜绝了手工操作中可能出现的失误，大大提高准确性和审计效率。在手工会计的条件下，审查一般采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法。一在会计电算化条件下，由于审计内容扩大到电算化系统程序、系统的设计与开发、数据文件与内部控制等方面，迫使审计人员在采用传统的各种审计技术的同时，也应采用计算机辅助审计技术，用计算机审计软件去应对各种会计软件。如计算机可以帮助审计人员进行统计抽样，以便进一步审查，还可以根据系统所记录的会计资料计算财务变化率和进行各种分析比较。

 4、审计内部控制不同

有的企业或者行政事业单位为了加强内部自身管理，为了特定目标设立的各种方法和步骤，在传统会计中，此类内部控制能够在逻辑上表明授权、责任、分工、审批，业务标准化等内部控制目标，并在客观上加强了内部管理的、部分实现内部相互制约。是单位管理良好的表现。但是在审计软件的工作模式下，数据集中处理，许多原有的内部控制手段失去意义。并且无法体现各种凭证报表的逻辑关系及其背后的权责隶属关系等等。虽然现在审计软件具备一定设定功能可以满足部分内部控制设定，但还有很多内部管理行为无法定义。并且此类功能大多复杂，操作上难以完善，提高了软件的使用难度。手工会计系统下的内部控制，一般从摘要内容、单价、数量、金额、会计记录等项目来审核，账目的正确与否一般从三套账册的相互核对来验证，而在电算化会计信息系统下，计算机处理数据的连贯性和集中性使手工会计系统中职责分工的控制方法失效，数据存储载体的改变使得手工会计中的账簿控制体系也失去作用，传统的内部控制已经不能适应电算化系统的新特点。如何研究、识别、审查和评价这些新的内部控制内容，尤其是程序化的内部控制，是会计电算化系统给审计提出来的又一挑战。

 5、对审计人员的影响

众所周知，在手工系统中，审计人员凭借自己的经验、专业知识，结合运用各种审核检查的方法，就可以达到目的。在对会计电算化系统进行审计时，要求审计人员不仅要具有丰富的会计、财务、审计知识和技能，而且应掌握一定的计算机知识及其应用技术，还要掌握一定的现代信息处理和管理技术，不仅要懂得审计软件的操作方法，而且还应根据审计过程所出现的种种问题及时编写出各种测试、审查程序模块。从长远的观点看，审计人员还应当掌握编写适合各种场合需要的审计软件，建立起自己的电算化审计系统。

 二、如何更好的开展审计电算化工作

在上文中了解了审计电算化的优缺点，也为我们如何更好的开展审计电算化做出了启发，要想解决上文所提到的审计电算化中的问题，就要做到以下几点：

 1、抓好事先审计是对会计电算化实施审计的关键

 会计与审计在保证各自职能标准的前提下，最好的方法就是在会计电算化信息系统设计与开发过程中，由审计人员直接参与，即实行系统的事先审计工作。事先审计可以直接监督系统开发过程是否按照标准的开发规程和方法进行，以保证系统程序及应用控制满足会计管理需要并达到应有的质量。与此同时，审计人员直接参与系统的设计与开发，也为审计人员审查系统开发过程和评价应用控制提供应具备的条件。除此之外，审计人员还可以在系统中事先嵌入审计程序，如为检索审计数据而在应用程序中插入各种相应于审计目的的程序指令，设置专门的审计数据文件等。这些审计程序可以执行审计监督，建立审计跟踪文件，记录符合指定条件的会计事项及操作处理的有关信息，以便日后审计人员跟踪追查这些程序执行审计功能。

 2、努力开发高效的审计软件

 目前我国审计工作绝大多数还是手工审计，严格地说我国还没有较好的与电算化会计软件相配套的审计软件，当务之急就是开发高效的审计软件。在数据采集方面，特别需要有一种专门从事数据采集的软件，要求这种软件能够容易访问被审计单位不同介质、不同编码、不同数据库类型的数据库，从中采集审计所需的原始数据，打通瓶颈。在数据分析方面，在现有审计软件的功能基础上进一步开发新的分析工具，这些分析工具将面向特定的领域。在增加面向特定领域的分析同时。还要增加一些基于特定方法的分析工具，通过软件的开发和利用，建立起自己的电算化审计信息系统，同时要注重促进电算化审计软件的集成化、多元化和网络化．

 在会计电算化软件上预留审计数据接口，针对电算化会计系统，审计人员不仅要能够运用被审计系统自身的查询功能进行审查，而且要运用自己所编制的专用软件，对被审计单位的核算系统进行审查。数据接口是不同软件之间交换数据的格式规范，它是通过接口来实现的。它在审计软件与会计软件之间建立严密的接口，使会计系统的数据快速流畅地通过接口通道进入审计系统，可以有效解决电算化审计系统中的输入瓶颈问题，极大提高审计效率，简化软件的设计工作，同时也会降低审计成本。

 3.加强原始票据的把关和审计工作

 上文提到在审计电算化中不可避免的出现审计线索消失的情况。在传统审计中，办案人员可以根据自身经验从原始凭证、会计账簿和报表中寻找是否存在篡改造假等问题，但在电算化的审计过程中这些经验方法就失效了。因此审计人员要特别注意原始凭证的审计，审计其在输入电脑之前的状态，并反复核对在审计软件中其性质是否被无意中转化，对有问题有疑点的内容可以在审计软件中标注，并及时追踪。

 4、保证会计电算化文件和资料的真实性和安全性

 电算化的载体是计算机及其相关的数据库，既然是一种计算机技术，就面临着信息安全的问题，尤其是电子原始凭证是否遭到篡改，电子签名是否正确等问题，现在会计电算化中普遍采用电子签名技术来鉴别真伪。审计人员要注意所接触到的相关电子原始凭证是否被修改，并用相关软件检测其合法性和可信性，注意文件建立修改日期是否和凭证内容相符合等。同时在实际审计工作中还涉及到一些敏感数据，商业秘密等，因此一定要保护好被审单位的合法权益，确保网络环境的安全，必须安装防火墙，杀毒软件等安全工具，必要时采取断网操作，事先对各种数据进行杀毒备份。以防止中病毒或丢失、被窃取等。

 5、加大力度培养力度提高自身素质

 作好审计电算化需要的不仅是审计会计知识，也需要相关的计算机基础、数据库、网络技术等相关知识，同时还需要相关审计工作人员对相关政策法规的熟悉了解，对内部控制和审计有深刻的理解，对信息和网络技术有敏锐的捕捉能力。因此做好审计电算化的核心问题是人的问题，需要的是复合型的高素质人才。加强广大审计人员计算机知识及应用能力的培训，逐步扩展和更新现有的计算机知识，提高操作水平，以达到能够对数据库等电算化会计处理系统进行操作来获取审计证据的目的。合理搭配审计小组人员，充分考虑审计专家和计算机专家的紧密配合，合理分工，相互沟通，不留盲点，提高效率。而我国注册的信息系统审计师远不能满足审计电算化的需要，因此需要审计工作人员进一步加强自身素质的修养。

 三、结束语

 总之，会计电算化的广泛应用给审计提出了许多新问题、新要求。传统的审计已不能适应电算化的要求，研究会计电算化对审计的影响，引进先进的工作方法，结合电算化的特点及发展趋势改进加强电算化审计，是我国审计发展的需要，也是在会计电算化条件下更好发展审计职能的有效途径。

参 考 文 献

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