应收账款的核算和管理

一．应收账款的核算2

（一）、应收账款产生的原因2

（二）、应收账款的核算及我国应收账款核算中存在的问题2

1、应收账款的核算3

2、我国应收账款核算中存在的问题3

（三）、应收账款核算的方法4

二.应收账款的管理现状和应收账款的利弊4

（一）、应收账款的管理现状4

（二）、应收账款的利与弊5

（三）、加强应收账款管理的目的6

三、如何进行应收账款管理7

（一）建立客户档案7

(二)、完善合同的签约手续8

（三）、加强应收账款的日常管理8

（四）、加强应收账款的内部控制10

（五）、建立良好的售后服务11

内 容 摘 要

应收账款是企业对外销售商品，提供劳务等，所形成的尚未收回的被购货单位，接受劳务单位所占用的本企业的资金。在商品交易中，商品的发出与货款收回往往不能同时进行，当企业以赊销方式向另外一企业出售产品或劳务时，就会产生应收款项，它是卖者对买者就交易金额的一种要求权。本文阐述了应收账款产生的原因以及在应收账款核算中出现的的问题，在此基础上如何去完善应收账款的核算；简单分析了应收账款管理现状及利弊，着重提出了应收账款管理的对策，从而大大降低企业呆坏账率，增加企业的回笼资金和经营成果。

关键词：应收账款 核算 管理

应收账款的核算和管理

在竞争无处不在的社会背景下，应收账款作为一种普遍的现象广泛存在，近年来，我国企业的应收账款总量逐年增加，企业的应收账款不能及时收回，企业之间存在拖欠货款现象，呆账和坏账比例逐渐提高，这已经成为了企业的良好运作的一大弊端。这不仅对企业的资金流通和资金周转带来损害，而且会加大企业的财务和运营风险，导致资金链断裂。面对如此严峻的形式，我国企业应该在日常资金管理活动中，充分重视应收账款的管理，最大限度的降低应收账款的风险。

一．应收账款的核算

（一）、应收账款产生的原因

随着市场经济的日益发展，市场化程度越来越高，竞争也越来越激烈，“一手交钱，一手交货”的时代已经过去。企业为自我生存和发展会采取各种各样的销售手段来提升自己市场的占有率和销售量，以扩大产品的影响和市场份额。其中，除了促销和低价作为常用手段外，另一项重要手段就是赊销，赊销可以说是目前商业交易中最重要的贸易方式，赊销作为先货后款的销售手段，不仅可以缓解采购企业的资金压力，同时还易于生产企业扩大市场规模。但同时这也是造成应收账款的一个重要原因。对于企业应收账款的现状，其产生固然有很多原因，其原因有外部环境（企业外部环境主要来自商业竞争的恶性化，信用机制的不健全，法律基础薄弱，法制观念淡薄等方面的原因），客户原因（要么是客户不能支付，要么就是客户不愿意支付）及企业自身等多方面造成的。

（二）、应收账款的核算及我国应收账款核算中存在的问题

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项， 应收账款的核算范围主要包括，（1）应向购货单位收取的购买商品、材料等账款；（2）代垫的包装物、运杂费；（3）已冲减坏账准备而又收回的坏账损失；（4）已贴现的承兑汇票，因承兑企业无力支付的票款；（5）预收工程价款的结算；（6）其他预收货款的结算；（7）收取购买商品、材料等账款；（8）收回代垫的包装费、运杂费；（9）退回的预收账款；（10）企业的应收账款改用商业承兑汇票结算时；（11）收到承兑的商业汇票；（12）已转销而又收回的坏账损失等等。 

1、应收账款的核算

为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款。企业发生应收账款时其账务处理为：借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”。

企业销售货物，难免有些账款收不回来，造成销货业务上的损失。我国现行的会计准则规定，企业根据实际情况合理估计当期坏账损失金额，依照应收账款年末余额按规定的比例计算提取坏账准备的。提取时，借记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目，冲减多计提的坏账准备时，作相反的分录。发生的坏账损失时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。已确认并转销的应收账款以后又收回时，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”。

2、我国应收账款核算中存在的问题

长期以来，我国财务管理工作中对应收账款的日常管理重视不够，造成企业之前相互拖欠十分严重，造成企业之间相互拖欠的原因来自多方面，企业财务部门对应收账款管理不善也是造成应收账款不容忽视的原因，企业“应收账款” 的核算，就其内容和会计处理方法而言并不复杂。但就其业务量及处置而言却显得比较繁杂。业务联系比较频繁，销售范围广阔的企业，其业务往来遍及全国各地，“应收账款”涉及到众多销售、提货人、经办人或委托代理人，所以很多企业“应收账款”的核算存在着不同程度的问题和弊端。

应收账款核算存在的问题主要表现在以下几个方面 ：

(1) 明细账户立户不详细，不准确；由于我国私营经济发展较快，各种经营方法、经销商较多，故对应收账款的账户应有明细的记载，一定要反映单位或个人的详细地址、名称或姓名，以及提货人或经办人的住址和联系电话，否则会给收帐工作带来诸多不便和麻烦。例如：在“应收账款”下设立“某某”明细账户，发货票上只有姓名，没有明确的地址就让经办人员去催收，恐怕也无从着手。

(2) 手续不健全、挂帐证据不完善；有些企业在用发货票会计记账联入账时，并无对方提货人签字，而在对方经办人未留下任何手续的情况下记对方欠款，这在法律上是无效的，因此，往往会造成本不应该出现的经济纠纷。

（3）长期不对账;主要表现在很多企业缺乏对应收账款的管理方法和措施，没有建立定期对账制度，造成企业对外部的应收账款和账期情况不明了，难以对应收账款和客户资信情况进行管理。

（4）不按规定确定坏账损失;某些企业为求一时间的业绩漂亮，将应收账款长期挂在账上，不愿将无望收回的应收账款作为坏账损失，这种现象在上市公司的报表上表现尤为突出。

（5）会计处理不正确;在实际操作中；个别企业在销售商品而货款未到时的会计处理可谓五花八门，会计科目张冠李戴。 

应收账款及其余额账务的处理是否正确，与企业利润及税额有着直接的关系。如果年末余额核算不准，就可能会加大费用，同时使利润减少，相应就会造成应纳企业所得税得减少。 

（三）、应收账款核算的方法

每个明细账户必须进行全面的、正确的核算记录、反映；其次，健全手续，对每一笔欠债，必须签订还款协议书，明确违约责任，对每笔欠款业务，财会人员必须认真审核有关手续，并把还款协议书作为编制销售合同的依据；定期应发对帐函，业务频繁距离又较近的，最好能专人去核对。对各单位的回函，应由指定的部门或人员进行专门管理，以便查找。若发现双方帐项不一致的，应由专人进行核对，及时把问题核对清楚，以免时间久远不便核对。对应收账款的会计处理要严谨，及时提取坏账准备。

二.应收账款的管理现状和应收账款的利弊

企业提供商业信用，采取赊销方式可以扩大产品销售，增加利润，但应收账款的增加，也会形成资金成本、坏账损失等费用的增加。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金，但是如果企业不对应收账款加强管理，则会造成企业的应收账款过多，降低企业资金使用效率，加速现金流出。管理不善导致不合理应收账款的存在还会影响企业资金循环，出现现金短缺，如若造成损失更会造成企业形成账面利润，夸大经营成果，增加风险成本等负面影响。

（一）、应收账款的管理现状

在目前市场竞争激烈的情况下，企业为了扩大销售，增加市场竞争力，开展了多形式的促销业务，主要有促销和低价作为常用手段，另一项重要手段就是赊销，造成应收账款拖欠产生的重要原因就是赊销，我国应收账款的管理现状，主要表现在以下几个方面：

（1）应收账款净额居高不下，在产品营销中表现比较明显的问题是企业之间的应收账款的相互欠款造成企业的债务关系错综复杂，严重影响了企业的再生产。

（2）应收账款账期长、坏账，在应收账款中占据比例较高，我国的应收账款账期和坏账率的水平远远高于世界发达国家水平。资料显示我国企业平均坏账率是5%~10%，账款拖欠期平均是90多天，而其他一些世界经济发达的国家，平均坏账率在0.25~0.5%，账款拖欠期平均是7天，相差10多倍。

（3）应收账款缺乏管理和有效的监督。国内一些企业对应收账款的管理只限于数量，而对其账龄、应收账款成本、客户信用等级等资料不予计算分析，使得账龄超过三四年的应收账款大有所在。在其他国家早可以做坏账处理的应收账款，而我国一些企业一直放在“应收账款”项目下而不是“坏账”项目下，虚报企业的经营额。

（二）、应收账款的利与弊

 企业应收账款的产生有着其主观和客观的背景和原因，但最终来源于赊销。赊销作为应收账款产生的风险极大，但是目前的商业环境下，很多企业还是热衷于赊销。赊销可以起到增强企业市场竞争能力，扩大销售，增加企业利润，并可以节约存货资金等。具体如下：

（1）能够在一定程度上提高企业的渠道竞争力。一家采用赊销策略的企业比没有采用赊销策略的企业具有更强的客户的争抢能力和议价能力。

（2）有利于企业开发更多的客户。弱势品牌和新生企业为了尽快启动市场，抢占销售据点，往往会先发制人采取赊销的行为，客户往往因为没有资金的压力和经营的风险愿意合作，对于没有足够资金的客户来说，赊销无疑具有巨大的诱惑力。

（3）能够帮助弱势品牌减少库存，形成生产和销售的良性循环。

（4）可能会比现款结算卖出更高的价格。

（5）能帮助企业提高销售量。客户因不收资金的限制和承担经营风险，常常多进货，多压货，能帮助企业完成销售任务。

然而，任何一个问题都有两面性，赊销也不例外。赊销可能导致企业持有大量的应收账款，由于应计现金流入量和实际现金流入量在时间上不一致，可能发生相应的机会成本、坏账成本及对应收账款的管理成本，从而影响企业财务状况和企业的正常经营。具体表现如下： 

（1）占用企业的生产经营资金，降低资金的周转速度。赊销未实现现金的流入，赊销不断增加，使企业资金周转速度减慢，使大量的流动资金积压在非生产环节，导致企业的生产经营资金短缺，影响了企业的正常生产经营。

（2）会造成客户对生产厂家的制约。拖欠货款的客户因为有大量的货物或资金在手上，有时容易像曹操“挟天子以令诸侯”一样，“挟货款以令销售人员或者厂家”，迫使厂家或销售人员答应其不合理的要求。

（3）是呆坏账的主要原因。赊销货款极易成为呆坏账，而一分钱的坏账却要以数倍的销售额来填补。

（4）增加企业的现金流出。首先，流转税增多，赊销的发生就意味着企业的销售收入成立。流转税是以销售收入为计算依据，按期以现金的方式缴纳。其次，赊销使企业的利润增加，企业盈利后需要缴纳企业所得税，使企业所得税税款增加。并且赊销的管理成本会增加企业的现金流出，例如：信用调查费用，信用收集费用，收账费用。最后，赊销的利息成本会使企业额外承担不必要的利息费用。

（5）会使销售人员迷失角色定位。容易把私交融入商业，把判断朋友的标准拿去衡量一个商业客户的资信和能力，为以后的财务危机埋下隐患。

（6）容易使销售人员的综合素质降低。因为赊销让市场开发、客户关系的维护等变得相对容易，于是销售人员的综合素质和业务能力相对要弱的多，当企业竞争对手间拼斗起来，这中企业往往处在下风。

（三）、加强应收账款管理的目的

赊销对企业有利有弊，使用不当会伤及企业自身，给企业造成经营风险。如果运用的好的话就有利于企业的发展。企业通过对应收账款的管理一般可以达到以下的目的：

（1）可以增加企业的经营成果。通过应收账款的管理可以降低应收账款的数额，有效减少存货跌价的损失；其次，可以减少为别人承担的财务费用；再者，可以减少发生坏账的机会，坏账的多少一般跟在外的应收账款是成正比的；最后，可以减少为管理应收账款而产生的管理费用，为管理和追回应收账款，无形中就会增加管理这方面的人员开支和各项相关费用。这些减下的费用，全都可以转为企业的经营业绩，增加企业的经营成果。

（2）盘活企业的资金，增加企业的抗风险能力。通过有效的管理来减少企业的外在资金，可以保障企业生产经营正常化，减少不必要的财务费用。保持充足的资金流量可以灵活应变市场的变化。

综上所述，我们可知应收账款如果管理不善，将严重影响企业的正常运营。因此，加强应收账款的管理，积极探索应收账款的最佳管理方法，将成为我们财务管理日益重要的任务。

三、如何进行应收账款管理

销售不仅仅是将货款销售出去就万事大吉了，回款才是销售的最终目的和结果，因为只有销售货款回来了，企业的资金才能处于一种平衡状态，企业才能有再造血的功能。对于企业而言，赊销的存在就意味着应收账款的产生，意味着呆坏账风险的存在，因此如何保证货款的安全和按照计划成功收回，成为很多企业关注的重点。企业营销工作中如何进行应收账款管理，避免呆坏账造成的损失，企业应在进行产品销售的前期就需要防患于未然，加强事前的控制，以防止问题的发生。

（一）建立客户档案

据资料统计，许多货款产生拖欠和呆坏账是由于企业销售是对客户的了解不够造成。通过建立客户资料档案，前期对客户进行全面的了解，收集客户的一系列信息，然后建立相应的档案，并对客户实施资信评估，这样可以淘汰一些信用不佳的客户，还可以降低货款的风险，避免在清款时产生的大量费用。同时可以方便以后的客户维护。

企业的生产、销售、财务部门可以通过采访、询问、考察来获取客户的经营地址、通讯电话、联系人和信用程度等信息，并进行登记；在确定客户信用等级和对客户进行信用评价的基础上，为每个客户建立信用档案，详细记录其有关资料。企业通常应事先确定档案的有关项目，以保证资料搜集的完整性。客户档案的主要内容一般包括：

（1）客户负责人资料卡,具体内容是：客户负责人的基本资料（姓名、性别、年龄、职务），对方的性格特征，家庭背景，兴趣爱好，专业、学历背景，联系方式。

（2）客户信用资料卡，主要包括的内容是：企业的营业执照上的注册资本和实收资本情况；企业针对客户的注册资本和合同金额的大小给予客户的赊欠金额；企业根据客户之间针对货款回收所制定的回款日期；企业根据与客户的合作时间、客户信誉、经营效益或企业对客户的审查情况，结合企业的实际情况给客户评定的信用标准；企业对客户产生赊欠期给予的时间期限；企业和客户签订的回款条件。

（3）客户资料卡，主要内容是如下：企业的全称（与营业执照的名称相对应），企业是经营什么性质的企业，企业的注册资金，企业的法人代表，企业的所在地，企业的生产经营行为和自身企业提供的产品是否一致。

任何企业在经营活动中，总会遇到各种各样的情况和随时而来的经营风险，对于企业而言客户信息不可能一成不变。企业在对客户信息的管理过程中对客户的情况进行跟踪了解，并定期对建立的客户资料内的相关信息和内容及信用的评估数据进行随时的更新，以适应客户和企业的需要。

(二)、完善合同的签约手续

在签订合同以前，经营者必须认真审查对方的真实身份和履约能，审查对方的经营主体资格是否合法有效和真实存在，审查履约能力就是要才查清对方现有的、实际的、真实的经营情况。合同最好由本企业起草并执行统一的合同文本。审查合同公章和签字人的身份，确保合同有效；明确对方经手人签字是否有效，是不是得到书面授权。签订合同时应当严格审查合同的各项条款内容，避免出现文字上理解的歧义。一般合同的条款包括如下：当事人的名称、住所，合同的标的，质量和数量，商品的价款，履行期限、地点、方式，违约责任，当事人的其他约定，合同的附件。

 （三）、加强应收账款的日常管理

 要保证货款能够很好的回收，企业要注重在日常工作中加强管理，并将回款当成一种制度和工作内容在工作中认真执行。 

（1）建立赊销申报制度，企业财务部门或信用部门要对应收账款加强管理，建立健全的赊销申报制度，严格控制应收账款的发生，当客户要求延期付款时，销售部门经办人员需填制赊销申报单，报财务或信用部门审核。

（2）明确应收账款赊欠的期限，确定应收账款赊欠期限时间的长短，赊销期限就是允许客户从购买货物到付款的时间。

(3）注重合同管理，企业除现金收入以外的供货业务都必须签订合同，签的合同要及时存档。

（4）加强对待应收账款的账龄管理，客户拖欠账款的时间越长，催收的难度就越大，发生呆坏账的损失几率也就会越高。企业必需要做好应收账款的账龄分析，密切关注应收账款的回款情况和相关的变化，通过账龄的分析结果，指导业务部门和财务部门的工作，以加速营运资金的周转，减少发生账款逾期不回的可能。 

（5）实施对应收账款的追踪分析，分析的重点要放在赊销商品的变现或价值创造上，企业要对赊购者的信用质量、偿付能力进行深入调查，分析客户现金持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。

（6）加强应收账款回款情况的监督，应收账款发生的时间有长有短，有的刚刚发生，有的已经过了信用期间很长时间，特别是有些单位应收账户多，时间长，因此，必须对应收账款进行细致的核算和严密的监督。

（7）加强催款力度：企业财务部门应按赊销客户名称进行明细核算，定期统计客户的赊销金额、账龄及增减变动，并将结果反馈给企业主管领导。对于逾期拖欠的应收账款应编制账龄分析表进行账龄分析，并加紧催收，因为账款最忌讳不及时追讨。据美国收账者协会统计，超过半年的账款回收成功率为57.8%，超过一年的账款回收成功率为26.6%，超过2年的账款只有13.6%可以回收。信用管理部门在账龄分析表的基础上，经过追踪、核查，进一步将逾期应收账款按风险程度分为A、B、C三类。把属于客户有能力偿还，但恶意拖欠不还的划分为A类；因决策失误、经营管理不善等临时性经营困难，但产品有前景而不能及时偿还的划为B类；因天灾人祸、政策调整等不可抗力而导致经营极度困难且扭亏为盈无望的划为C类。对于A类拖欠，应及时采取包括法律手段在内的策略，如借助有权威的第三者进行调解；对于B类拖欠，可以采取物资窜换、以物抵债、债转股或要求客户采取一定的补救措施，如重新签订协议适当延长还款期限但须加收一定的逾期补偿，以帮助客户渡过难关；对于C类拖欠，是延期或是让利给对方，宁可少收一点而尽快回笼资金，了结该笔欠款。

（8）定期进行应收账款的对账工作，企业财务部门应定期向客户寄送对账单，对账单应由双方供货当事人和财务人员确认无误并签章，如发生差错以便及时处理。一般应收账款的对账工作包括两方面：一是总账和明细账的核对，二是明细账与客户单位往来账的核对。

（9）建立坏账准备金制度：由于商业信用风险的存在，坏账损失不可能完全避免，财务人员应严格按《企业会计准则》规定的要求对应收账款进行及时清算、对账等工作，工作岗位设置中也要注意不相容职务的分离，如记录主营业务收入账簿和应收账款账簿的人员不得开具发票、经手现金，以形成内部牵制，达到控制的目的。企业应遵循谨慎性原则。建立坏账准备金制度，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备金。当实际坏账损失率大于预计坏账损失率时，可能是由于销售人员的信用标准有误差造成的，应及时修正。

企业能够做好以上的管理工作，将大大降低回款呆坏账发生的概率，只要企业能够建立完善的日常管理制度并认真有效地执行，不仅可以大大减少回款难的问题，还有利于提高企业清款力度。

（四）、加强应收账款的内部控制

应收账款日常管理是为了明晰企业与客户之间业务往来所发生的业务关系，通过对应收账款的内部控制，一方面可以快速发现问题，减少损失，另一方面可以通过控制做到建立预警机制，从而规避应收账款的风险。

（1）建立定期的对账制度：要制定规范的、定期的对账制度，避免双方财务上的差距像滚雪球一样越滚越大，而造成呆账和坏账现象，同时对账之后要形成具有法律效应的文书，而不是口头承诺。企业应对客户发出对账函，由销售人员到对方财务部门取得签章认可，以确保货款数额无差错。

（2）建立动态的资信评审和账款跟踪管理体系：对于客户的信用管理采取动态的管理办法，即每个一定时间根据合作情况，对客户的资信情况做出重新的评定。这样，一方面能够保障企业及时了解每个客户的资信情况，辨别出高价值、高资信的客户，另一方面能够确保企业资金的正常流动。

（3）建立应收账款清收责任制：企业在针对应收账款管理过程中，要以制度的形式将债权责任明确下来，主要包括：明确划分责任范围，对公司全部客户的欠款尽可能落实到个人；明确规定在应收账款未完全收回之前，责任人不得调离企业；明确规定每人的工作职权范围，対超限额赊销或未经审批赊销的应予以处罚，并承担由此产生的后果；明确规定隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任；明确规定由于信用部门人员徇私舞弊，调查不实而产生坏账应负的责任；明确规定责任的监管部门，防止责任管理流于形式。

（4）定期召开应收账款会议：定期召开应收账款会议，要打印《业务往来余额表》、《账龄分析表》，分析发生应收账款的每一个客户、每笔货款的具体情况，制定不同处理方案，并上报财务、销售部门的相关领导，制定有效安案，加大回款力度。

总之，对于企业内部管理来说，责、权、利是必不可分的，应收账款的清收与责任人的经济利益要挂钩，让实际收到货款数作为赊销申报人的考核目标，这样可以使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。

（五）、建立良好的售后服务

售后服务是指产品被销售后由厂家、销售商或服务商为客户所提供的有偿或无偿培训、产品调试、问题咨询、客户回访、产品维护、营销培训、市场协销和升级等服务，其服务质量评价标准是客户满意度，良好的售后是一个企业生存发展的根本，更是销售人员回款的无形利器，不少客户拖欠货款都会找出种种的理由来推卸责任，逃避还债义务，其中售后服务不周到是常用的推辞之一。

在激烈竞争的社会背景下，应收账款作为一种普遍的现象广泛存在，对于企业而言完全杜绝应收账款的产生是一件无法办到也是一件不可能的事情。虽然，好的方法和策略、技巧，有时可以帮助企业解决应收账款的难题，但是，寄希望于一种方法、策略和技巧不可能帮助企业解决应收账款的现状，也没有哪一种方法在应收账款工作中是放之四海而皆准的真理，因此，这就需要企业在应收账款管理工作中应做到防微杜渐，加强对应收账款的事前控制，将应收账款的难题消灭在萌芽状态，并在不断实践中结合企业自身的实际情况来寻找切实可行的办法，并在不断实践中结合企业自身的实际情况来寻找切实可行的办法，并不断地去逐步完善和提高自己的方法和管理水平，采取行之有效的行动来落实，这是企业解决应收账款难题的最根本和最有效的方法。

参 考 文 献

1、丁兴良、伯建新，《捂住你的钱袋》，企业管理出版社，2011；

2、《初级会计实务》，中国财政经济出版社，2012；

3、余安然，《企业如何加强应收账款管理》，中华财会网，2004；

4、王艺林，《企业应收账款管理若干问题的探讨》，现代会计，2005；