增值税对企业的若干影响

1、 增值税类型的分类                                             

1.1  增值税的概述        

   1.2  增值税的类型   1）生产型增值税   2）收入型增值税   3）消费型增值税 

2、生产型增值税和消费型增值税的区别和优缺点                         

2.1.两者的区别

 2.2 .两者的优缺点   

3、生产型和消费型对企业财务的影响 

3.1对企业财务报表的影响 1）对企业资产负债表的影响 2）对企业利润表的影响 3）对企业现金流量表的影响 

4.总结

内 容 摘 要

增值税作为近些年来迅速扩展的税种， 有多种称谓， 如货物服务税、 商品劳务税、营业加值税等等。但无论其称谓如何． 都是指以商品和劳务为课税对象， 以增值额为计税依据．多阶段征收的一种新型商品劳务税，它是一个计税依据十分特殊的税种。增值税的前身是营业税． 它是适应社会生产力发展，在税收发展到一定阶段上逐步形成的。由于增值税自身具备的税基宽、消除重复征税和内部制约机制等优越性愈来愈为世界各国所认识， 至今已有近百个国家和地区实行了增值税。本文以增值税的类型为主角，首先就增值税的类型为切入点，比较三种不同的增值税类型在概念上的差异；其次，以生产性和消费型增值税为重点，比较他们的区别和优缺点；再次，分析生产型增值和消费型增值税对企业财务会计的影响，最后，通过对以上的总结，得出结论。

 增值税对企业的影响

1. 增值税类型的分类 

增值税按对外购固定资产处理方式的不同，可以划分为生产型、收入型、消费型。 

1.1生产型增值税：生产型增值税是指在征收增值税时，其税基的计算， 可从生产经营者某一期问销货收入或提供劳务收人中，减去其同一期间内的进货成本而求得。在这种类型的增值税下，其税基范围超过了增值额概念的范围，相当于将固定资产转移的价值又作为新价值进行征税。同时，由于纳税人外购资本品部分已缴纳的税额得不到抵扣， 这部分税额便资本化为固定资产价值的一部分，并分期转移到货物的价值中去，该货物的销项税额中还包含一部分购进环节的增值税。货物流转次数越多， 对已征税款的重复征税也就越严重。 

1.2收入型增值税：收人型增值税是指在征收增值税时， 可以将资本设备当期应计提的折旧， 从同一期间销售或提供劳务所得收人中减去。在这种类型的增值税下， 其税基于增值额概念范围正好吻台， 从理论上而言，它属于一种标准的增值税。虽然收入型增值税考虑到固定资产的价值的损耗与转移是分期进行的， 其税基正完全符合了增值税的概念，而其价值转移中不能获得任何凭证，其增值税要依据会计账簿中提取的固定资产折旧额来进行抵扣， 不能很好的利用增值税专用发票的交叉稽核功能，具有一定的主观性和随意性。

1.3消费型增值税：消费型增值税是指在征收增值税时， 将资本设备的支出， 在该设备购人时， 从同一时期内销货或提供劳务收人中扣除。就整个国民经济而言， 作为增值税依据的部分仅限于消费资料的价值部分， 国民所得用于储蓄或投资的部分则不予课税，故称为消费型增值税。在消费型增值税的情况下，固定资产购进的当期， 显然会使得增值税税基小于理论上的增值税。但由于这种情况最适宜采用规范的发票扣税法， 而发票法能对每笔交易的税额进行计算， 故该法在法律上和技术上都远较其他方法优越，是一种先进而规范的增值税类型。 

在实践中，世界各国一般直接采用税额抵扣的办法，即根据商品货物或应税劳务的销售额，按照规定的税率，计算出销项税额，然后从中扣除购进项目按法定可扣除的已纳增值税额，其差额即为纳税人应缴纳的增值税额。我国自2009年起实行消费型增值税。  

2. 生产型增值税与消费型增值税的区别和优缺点 

2.1两者的区别 

1）生产型增值税与消费型增值税根本区别在于，消费型增值税可以抵扣固定资产投资的进项税额，生产型增值税对于购进固定资产不可抵扣 

2）不同类型的增值税对财政收入的影响不同。在纳税人销售收入相同且适用税率相同的情况下，生产型增值税取得的财政收入最多，消费型增值税最少。 

3）不同类型的增值税对经济的影响不同。从宏观经济运行角度分析，消费型增值税起到抑制消费，刺激投资的作用。生产型增值税

4）不同类型的增值税对进出口贸易的影响不同。实行不同类型的增值税，会使进出口的税负呈现出明显的不同。

2.2优缺点的比较 

1）由于生产型增值税对纳税人购进固定资产所含的税款不予抵扣，因而造成了生产型增值税是谁投资谁纳税。尽管这种制度能够保证财政收入，缓解财政压力，但是其抑制投资和税负不平的问题还是显得比较突出。同时，由于对固定资产所含税金不允许抵扣，使得产品成本中包含了这笔税金，产品重复征税，企业负担重，特别是高新技术产业和基础产业固定资产投资比重大，税收负担相对更重。 

2）鉴于生产型增值税的缺点，消费型增值税的提出就具有一定的必然性。消费型增值税不在生产环节征税，有利于调动企业生产积极性，可以彻底消除重复征税带来的各种弊端，将增值税对投资的任何不利影响减少到最低限度，有利于加速设备更新，推动技术进步

这些优点，在经济越发达、资本有机构成和资本密集程度越高的国家和地区就越显著。

3. 生产型和消费型对企业财务的影响 

3.1对企业财务报表的影响 

负债表的影响分析。固定资产作为企业的重要资产,价值的变动将会在很大程度上影响企业的总资产结构情况,并引起企业的资产负债表发生一定的变动。根据消费型增值税的计算,当期新增税额无法全部抵扣时,较之于生产型增值税计算,其资产和负债均以未扣减的金额计算,净资产的变动情况一致。在此情况下,企业能够节约部分货币资金,而固定资产价值的部分降低,将会提升企业流动与非流动资产的比重。企业的经营状况越好,销项税额越大,能够抵扣的进项也就越多,在消费型增值税下获得的优惠就越大.

对企业利润表的影响。消费型增值税的实施,能够降低固定资产的原价,促使折旧费用发生连带降低效果,企业的应用利润上升,利润总额增加。虽然消费型型增值税的应纳税额增加,但是企业的净利润却能够上升。固定资产不含税的价格增长越多,折旧率越大,利润表下的项目将会产生更多的变化。  

 3)对企业现金流量表的影响。消费型增值税相对于生产型增值税,能够有效地降低销售成本,提升经营活动的现金流量。在消费型增值税下,企业当年的固定资产投资将支付更少的增值税,经营活动的现金流量因增值税的降低而有所增长。在其后的各年,企业的现金流量并不会受到直接影响,当年投资经营所得的现金流量在消费型增值税扣减下将会大幅度的增长,并可能因为新引入固定资产的作用而导致现金流的增加.

4.总结 

增值税的发展尽力了很长的历史时期，从1921年亚当斯密“营业毛利税”到德国学者海姆-范-西门子博正式提出“增值税”的概念；从1948年法国开始是增值税到现在增值税已在全球大多数国家实施，增值税已越来越受欢迎。但是，由于国家所处的发展阶段不同，所选择的增值税的类型也不同。例如中国，20世纪80年代和90年代初期、中期，中国财政经济政策主要以治理通货膨胀、抑制投资需求为主，所以当时选择了生产型增值税。从近二十年的税收实践来看，生产型增值税对于保证财政收入的稳定增长，方便税收行政、治理投资膨胀等，发挥了积极的作用。但随着中国经济体制改革的深化和社会主义市场经济的不断发展，宏观经济基本层面发生了根本变化，在有效需求不足的宏观层面下，生产型增值税本身所固有的缺陷逐渐暴露出来，于是，中国政府在2009年1月1日起在全国各地区和各行业全面实施消费型增值税。虽然消费型增值税具有很多的优点中期，但是，由于国家的政治体制和发展阶段不同，消费型增值税并没有在全球全面实施，例如印度尼西亚采用的生产型增值税，阿根廷和摩洛哥采用的是收入型增值税。所以，这三种类型都各有其优缺点． 有其适用的范围． 各国应根据自己国内的政治体制、经济状况、财政状况，采用适合的类型，促进经济的发展. 

机构成和资本密集程度越高的国家和地区就越显著

参 考 文 献

《税务会计》  立信会计出版社 左锐 

 2.《税务会计》   东北财经大学出版社   

 3《税务会计实务》 浙江大学出版社 朱丹

  4<<税法>> 经济科学出版社  王宇苗

 5 《增值税转型的财务效应分析》 李彩霞 

6 不同类型增值税的经济分析及我国增值税类型的选择     

://.cnki.com.cn/Article/CJFDTOTAL-SLJY199805002.htm 

7 我国现行增值税类型存在的问题及完善对策  《税务与经济（长春税务学院年报）》 

8增值税的类型  百度百科

://baike.baidu.com/view/286067.htm 

9 《增值税转型对企业财务管理的影响》    李龙江 

10《增值税转型对企业资产负债表项目的影响》     高国胜 11《财经科学（月刊）》  主办： 西南财经大学  出版地：四川省成都市