财务会计概念结构研究

1. 绪论5

1.1 研究的背景5

1.2 研究的意义5

1.3 研究方法6

1.4会计准则与会计制度的关系明确的意义6

1.4.1有助于正确理解会计准则与会计制度的概念6

1.4.2这关系到会计准则在会计规范体系中的地位问题7

2会计准则和会计制度的关系8

2.1会计准则和会计制度的含义8

2.1.1会计准则8

2.1.2会计制度8

2.2会计准则和会计制度的联系9

2.2.1两者都属于会计法规9

2.2.2两者都是指导会计工作的规范9

3会计准则与会计制度存在的现状、问题和原因分析9

3.1会计准则与会计制度的现状9

3.2会计准则与会计制度之间存在的问题10

3.2.1在会计规范体系中的层次不同10

3.2.2侧重点不同10

3.2.3制定、修订的灵活性程度不同10

3.2.4对会计人员的素质要求不同。10

4完善的对策11

4.1明确会计准则定位11

4.2提高会计准则的操作性12

4.3和国际接轨，探索适合我们的会计规范12

5结语13

内 容 摘 要

亦称“财务会计概念框架”。财务会计理论的组成部分。以财务会计的基本假设和基本假定为前提，以目标为导向而形成的一整套相互关联、协调一致的概念（理论）体系。它是会计实务工作者确认、计量、记录和报告企业财务状况、经营成果和现金流量的依据，是会计制定者选定会计和报告方法的基础。

1. 绪论

1.1 研究的背景

会计准则和会计制度之间的关系问题, 自会计改革以来一直没有中断过讨论, 随着改革的深入, 要求更全面、更明确地回答这些问题。对会计准则和会计制度进行比较研究,是因为会计准则和会计制度存在着天然的联系。在漫长的演进过程中分别形成了自身的理论体系和规范制度。但是从历史渊源、理论研究、学科建设以及工作实践等方面看,两者相互渗透、相互影响,存在着密不可分的联系。对会计准则和会计制度进行比较研究，无论是在政策制定层面还是在具体工作层面,单纯强调一方重要性,而忽其他另方面的现实影响的做法都是不可行的。因此，对会计准则和会计制度的研究是非常有必要的。

1.2 研究的意义

会计工作是一项社会经济管理工作，必须随着社会经济环境的变化而不断发展。改革开放以来，特别是党的十四大以来，我国的改革开放和社会主义市场经济不断发展，对会计工作也提出了许多新的要求。随着改革开放的深入和社会主义市场经济的发展，各学者和专家要认识到会计准则和会计制度关系的重要性，开始考虑会计准则和会计制度之间的联系和矛盾，以及怎么样协调亮者之间的关系来更好的改善企业的经营管理，以改善和加强会计工作，使会计工作在企业经营管理工作中发挥着越来越大的作用。

从政策制定层面讲,充分认识到会计准则和会计制度三者之间的联系及差异,能够推动会计规范的改革,在制定政策时就尽量减少不必要的差异,这样既可以增强两者各自的规范性和相互协调性,还可以降低政策的执行成本和推行阻力。从学科建设的层面讲,对会计准则和会计制度的比较研究,有助于推动税务筹划、税务会计和财务管理等边缘性学科的建设,而边缘性学科的建立与发展,又能够进一步丰富会计准则和会计制度法人理论内容和学科体系。

1.3 研究方法

本研究综合运用文献阅读分析法、调查研究法、比较研究法，在阅读和整理大量会计准则和会计制度相关文献资料、参考大量实证研究成果的基础上，力求在掌握丰富材料的基础上，得出有说服力的科学结论。本文在进行写作的理论基础，主要是通过图书馆、互联网和国内银行内部网站进行文献检索与理论研究。本文作者多次到图书馆查找=相关资料，从中国知网下载大量资料。本文在立足本国状况的基础上,兼顾到国际发展经验,适当借鉴了其研究成果。会计准则和会计制度在国外同样具有漫长的发展历史,一些理论及制度比我国更为成熟。本文的立足点在于我国会计准则和会计制度建设的研究,但一些西方的理论和经验可以洋为中用。

1.4会计准则与会计制度的关系明确的意义

会计准则与会计制度的关系问题之所以引起人们的重视并激烈争论, 是因为明确两者的关系有着重大的现实意义, 其主要表现在以下两个方面:

1.4.1有助于正确理解会计准则与会计制度的概念

我国建国以来一直使用会计制度作为会计工作的规范,会计制度的概念为我国会计人员及其他各方人士相当熟悉,它是进行会计工作所应遵循的规划、方法和程序的总称, 通常以某一特定部门特定行业或所有部门的企业为对象, 着重对会计科目的设置、使用说明和会计报表的格式及其编制加以详细规范。但是会计准则的概念, 引入我国的时间还不太长。它是以特定的经济业务( 交易与事项) 或特别的报表项目为对象, 详细、具体的分析各业务或者是项目的特点, 规定所需要引用的概念的定义, 然后以确认和计量为中心并兼顾披露, 对围绕该企业或项目有可能发生的各种会计问题做出处理的规定。会计准则作为规范会计工作的一种重要形式，必将引入到我国的会计规范体系当中，以适应我国经济体制改革的需要以及国际会计的惯例。而要正确的理解会计准则的概念, 就必须要明确其与现作为会计工作具体规范的会计制度的关系。

1.4.2这关系到会计准则在会计规范体系中的地位问题

会计制度和会计准则之间的关系问题, 实际上是会计规范本身的层次以及结构的问题。随着1993 年5企业会计准则6 的实施与其后具体会计准则的制定与陆续颁布, 使得会计准则已成为市场经济制度下会计规范的象征, 会计准则作为规范会计工作的一种重要形式引入到我国的会计规范体系, 使我国原有会计规范体系发生了一系列的变化, 变化的主要特征是在原会计规范体系中多了一种会计准则的规范形式。在新的会计规范体系中, 出现了很多疑惑的问题，比如，会计准则到底的地位；有了会计准则以后, 会计制度的地位；是会计准则取代会计制度还；或者是会计准则与会计制度并存？这些问题都将会对会计理论特别是现行会计实务产生重要的影响, 直接关系着我国会计改革的方向以及目标。因此，会计准则以及会计制度各自的地位必须要明确, 会计准则与会计制度的关系由此也必须明确。

2会计准则和会计制度的关系

企业会计准则和企业会计制度是中国会计规范发展过程中的产物，前者是纲领性的文件，后者是操作层面的文件。换言之，准则告诉你什么是资产负债所有者权益，哪些应当用历史成本计量，哪些应用公允价值计量，哪些应当计入所有者权益，哪些计入当期损益。制度则针对如何进行帐务处理，借计什么科目，贷记什么科目等等。

2.1会计准则和会计制度的含义

2.1.1会计准则

会计准则以特定的经济业务或者是特别的报表项目为对象, 详细分析各该业务或项目的特点，规定所必须引用的概念的定义，然后以确认和计量为中心并兼顾披露, 对围绕该业务或项目有可能发生的各种会计问题做出处理。一份具体详细的会计准则可以帮助人们清楚地了解特定会计业务的会计处理的整个过程。我国现有的会计准则体系可以分为基本会计准则和具体会计准则两个层次。1992 年11 月我国颁布的《企业会计准则》，可以理解为是对具体会计准则的一种简单归纳，具备了“会计准则纲领”指导性准则的雏形, 所以是基本会计准则。具体会计准则是指目前正在拟定、并陆续发布的四个方面的准则: 第一，通用或共性业务准则。第二，一般企业特殊业务准则。第三，特殊企业特殊业务准则。第四，财务报表准则。

2.1.2会计制度

会计制度是以某一特定部门、特定行业或者所有部门的企业为对象, 重点是对会计科目的设置、使用以及会计报表的格式和其怎么样编制进行详细说明的规范。从1949 年建国以后，我国的会计规范就采取“制度”的形式。这种方式是适应当时的我国特殊的经济环境, 它适应了我国统一财政经济体制的需要，起到了非常重要的积极作用。

2.2会计准则和会计制度的联系

2.2.1两者都属于会计法规

我国的会计准则和会计制度都是由国家财政部门组织制定以及发布实施的，所以，它们都是同一层次的部门行政法规，具有同等的法律效力，都属于是会计法规。

2.2.2两者都是指导会计工作的规范

广义的会计制度包括除了会计准则和会计制度，还包括会计法律法规。由于各个国家的会计环境不一样，有的国家只采用会计准则，而有的国家，比如法国和改革前的我国只采用会计制度，形成了具有本国特色的会计制度，但是，他们都是规范各自的会计工作。

3会计准则与会计制度存在的现状、问题和原因分析

3.1会计准则与会计制度的现状

综观诸论, 讨论会计准则以及会计制度的关系观点甚多,主流观点是，会计准则完全替代会计制度。这种观点认为: 

第一，统一会计制度是我国高度计划经济体制下的必然产物, 它所提供的会计信息只能满足国家财政部门和企业主管部门的需要, 于企业本身及其他利益相关方面用处甚少。随着我国社会主义市场经济体制的确立, 企业的内外部的生产经营环境已经发生了巨大的变化, 国家对国民经济的管理方式已逐步由直接的行政管理转向宏观调控的间接管理, 企业的所有制形式以及经营方向也越来越多元化，统一的会计制度是不能适应企业特殊的作为。以打破行业界线、不分所有制形式的、不分主管部门的会计准则来完全替代统一会计制度, 乃是客观经济条件所决定的。

第二，按照国际惯例, 会计规范制定机构通常只制定和公布会计准则, 并着力付诸实施, 而并不制定统一会计制度。会计制度由企业根据会计准则, 结合企业自身经营环境和会计信息需求自行制定。

第三，从我国具体会计准则体系的组成和立项原则来看。具体会计准则体系的组成和准则立项, 涉及到企业会计核算的覆盖面。我国在研究制定具体会计准则时, 确定的立项原则是按照资产负债表和损益表项目并结合经济业务进行准则立项的, 几乎覆盖各行业,各单位的全部经济业务。从以上立项的具体会计准则看, 我国现行会计制度中各要素科目及其使用说明等内容, 已分别按会计要素项目分解在各通用业务准则中, 现行的会计报表内容, 已专设了会计报表准则进行规定。因此, 会计制度的主要内容已在准则中作了规范, 它就没有存在的必要。

3.2会计准则与会计制度之间存在的问题

3.2.1在会计规范体系中的层次不同

会计准则和会计制度属于是两个不同层次的规范，会计准则制约会计制度，特别是会计基本准则或财务会计概念框架。根据我国会计法律法规权威性内和内容的不同，我们可以将其层次关系作以下划分：会计法属于第一层次，财务会计报告条例属于第二层次，会计准则属于第三层次，会计制度和财政部制定的补充规定或暂行规定是第四层次。

3.2.2侧重点不同

会计准则主要是侧重解决会计要素如何进行确认以及计量的问题，同时也的规范会计主体应当披露哪些方面的信息，它的内容比较抽象简略。而会计制度主要是对会计报表以及会计科目进行直接的规范，重点规范会计的行为以及结果，侧重于记录与报告，其内容比较具体、比较直观。确认以及计量是记录和报告的前提条件，后者是在前者的基础上进行的，没有会计要素的确认和计量，记录与报告就不可能

3.2.3制定、修订的灵活性程度不同

由于一项会计准则涉及到的范围通常是比较有限的，增加或者是修改起来相对来说也比较容易。但是，会计制度的规定就比较的详细和具体，即使经济业务只有一点微小的变动，也要修订整个会计制度，如果新业务涉及到所有行业，则各个行业的会计制度都要进行修订，所以，会计制度制定和修订比会计准则要麻烦许多。

3.2.4对会计人员的素质要求不同。

因为会计准则规范的内容相对来说比较抽象和简要，这就需要会计人员结合本单位的具体实际进行正确、合理的选择，需要会计人员比较多的专业判断，因此对会计人员的专业素质要求相对比较的高。而会计制度所规范的内容相对来说是比较直观和具体的，可操作性也比较的强，不需要会计人员运用会计原理进行判断和选择，只需要简单的照搬条文，因此对会计人员的专业素质要求自然比较低。

4完善的对策

目前, 会计制度和会计准则在我国是并行的, 而《企业会计制度》的出台, 标志着两者并存已成为一种主导性的认识。会计准则与会计制度结合起来使用, 可以相互补充, 有利于会计信息的真实性、可比性、一致性, 有利于会计报表使用者理解和运用会计信息, 有利于处理我国国情和国际会计惯例的关系。所以, 必须加强会计准则与会计制度的配合与协调, 在此过程中, 不仅要借鉴国际惯例, 也应吸取传统会计制度中有益之处, 在与国际协调的大前提下, 体现出国家特色,最终实现两者平稳、顺利的过渡。

4.1明确会计准则定位

我国会计准则的制定在很大的程度上借鉴了英美的会计模式，考虑到我国目前市场机制的发育还不成熟, 一些人认为我国的会计准则在会计政策的选择、职业判断的运用等方面脱离了没有考虑到我国当前的具体国情, 也就是说会计准则的定位过高了。但是也应该看到，这些年来，我们经济发展的迅速以及我国证券市场的迅猛发展。不过，随着我国进入世贸组织，必须要全方位的与国际接轨会计准则的接轨，只有这样才可以适应在世界的经济，才可以提高我国企业的竞争力。如果只是拘泥于一时的形势，制定出的会计准则必然会随着经济改革不断变化的的会计问题以及各种复杂的、新兴的会计问题不断而多次进行修改。所以，需要明确会计准则的定位，既要符合我国的具体实际情况，也要和国际紧紧的接轨，这样不仅可以大大的降低会计人员需要不断掌握变化的新规范的培训成本，还可以提高企业会计信息的可比性，也有利于会计准则权威性的建立，对宏观经济政策的制定也是非常有利的，这对我国会计改革的发展更有指导意义。

4.2提高会计准则的操作性

会计准则往往只包括确认、计量以及报告三个方面，在记录方面的涉及很少。我国目前已经出台的具体会计准则，往往希望对某项经济业务的规定可以适合用于不同的行业，都想要兼顾到各行各业，但是，在与之相配套的《指南》当中，具体的操作核算举例却只局限于某个行业，没有办法包含所有行业复杂的经济业务，这会造成增加了会计人员判断的难度，难以形成完整的、系统的账务处理程式。而我国的会计人员长期以会计制度作为会计处理的依据, 缺乏较专业的判断能力。所以，可以综合各行业会计制度当中记录核算方面的内容, 作为基础性的措施补充到会计准则当中，提高会计准则的可操作性，指导会计人员更好地运用会计准则，提高工作效率。

4.3和国际接轨，探索适合我们的会计规范

我国的会计规范的制度必须是符合我国市场经济发展特征的，也要适应我国对外开放的需要。从这一要求出发, 我国的会计规范应该和国际接轨，实现国际化，尽可能的符合国际会计惯例的要求。这有利于我国对外经济的发展，以及提高我国经济在国际经济中的地位和作用。但是，同时也必须考虑到我国具体的国情。我们决不能照搬照搬或者是移植某一发达国家的会计准则作为自己的会计准则。因此，我国还必须保留具有中国特色的会计规范, 在现阶段, 则是使会计制度和会计准则继续发挥作用。

5结语

在会计准则和会计制度并行的情况下, 必须使两者协调发展, 这需要处理好两者的关系，对同样的经济业务所允许采用的会计政策应相互支持，不能有明显法人冲突, 让人无所适从。另外会计准则要考虑到行业惯例的特点和目前我国会计人员的素质以及综合知识水平, 在会计的确认、计量和报告方面做出相应的规范。随着市场经济的不断发展，以及相关的经济环境、法律体系日益成熟和完善, 实行与国际惯例接轨的会计准则是比如的。同时, 在遵循会计准则的前提下, 各个企业也可以制定和实施适合自己企业的会计制度, 由企业中水平较高的会计人员组织施行。与此同时, 还要加强独立审计的重要监督功能, 这是因为我国历史造就的“人治”根深蒂固, 许多人缺乏“法治”观念, 习惯有法不依。

总之, 我国会计规范的远期目标应是考虑我国国情，辩证地认识会计制度和会计准则的关系, 充分发挥会计准则和会计制度的各自的优势, 就能更加有效的推进中国会计事业的发展。现阶段, 我们应当把工作的重点放在会计准则与会计制度之间的相互协调发展上, 实现与国际会计惯例接轨。

参 考 文 献

[1]封海燕.对会计制度与会计准则并存的一点认识[J].山西财经大学学报.2002. 2.

[2]葛家澍.关于会计准则与会计制度的关系等问题[J].会计研究,.1995. 1.

[3]葛家澍.关于我国会计制度和会计准则的制定问题[J].会计研究.2001.(1) .

[4]廖洪.会计准则与会计制度关系新探[J].财会月刊.1996. 3.

[5]刘玉廷.关于会计中国特色问题的思考[J].会计研究.2000.8.

[6]王蕾.试论会计制度与会计准则的兼容并蓄. 财经问题研究[J].2001.7.

[7]冯淑萍.关于建立统一会计核算制度的若干问题[J].会计研究.2001.(1) . 

[8]杨纪琬.会计改革的现状及前景: 法规、准则和制度[J].冶金财会.1994. 12.

[9]张洁玉, 李素荣.会计制度与会计准则的关系[J].黑龙江财会.2002.12.2.

[10]薛云奎.政府利益: 会计准则与会计制度的比较分析[J].上海会计.1998, (12) .

致 谢

本次论文是在导师的悉心指导下完成的。导师的渊博专业知识和严谨的治学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德，严以律己、宽以待人的崇高风范，朴实无华、平易近人的人格魅力对我影响深远。不仅使我树立了远大的学术目标、掌握了基本的研究方法，还使我明白了许多待人接物和为人处事的道理。本论文从选题到完成，每一步都是在导师的指导下完成的，倾注了导师大量的心血，在此向我的导师表示崇高的敬意和衷心的感谢！

其次，感谢我的父母默默的关心和付出，我一直知道，父母永远是我背后最坚定的依靠。真心的记得那些曾给予我帮助的人们，我也会尽力去帮助那些需要帮助的人。

最后，感谢母校的的同学和朋友给予我的帮助，在此，我衷心祝愿你们在以后的工作和学习中身体健康、事事顺利，更上一层楼。