加强我国商业银行内部会计控制问题的探讨

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[摘要]：近几年，中央反复强调要加强我国商业银行会计监管控制力度，但收效甚微，内部会计控制失效的现象越来越严重，导致国有资产流失严重。这其中的原因是多方面的，主要的是重视了外部环境的制约，而对商业银行内部会计控制的建设抓得不够。所以在重视外部因素的同时，还需建立完善起一整套系统的，适合商业银行的内部会计控制体系。本文从内部会计控制机制这一角度来探讨如何建立合适的商业银行内部会计控制，以完善我国商业银行内部会计控制在银行经营活动过程中发挥其重要的作用。     [关键词]：商业银行内部会计控制银行内部控制   内部会计控制制度
随着我国加入WTO，外资银行纷纷涌入，国内金融业的垄断格局被打破，金融买方市场特征日益显现。外资银行以其庞大的规模实力、发达的科技水平、先进的经营理念和丰富的金融产品吸引了越来越多的国内居民，其业务触角正慢慢延伸开来。面对外资银行的步步紧逼和日益激烈的市场竞争，国内商业银行业切实体会到了生存的危机感，一种发自内心深处的呼声日益高涨，那就是谁能把握住这两条生命线谁就能把握住市场：即提高核心竞争力和掌握核心控制力。在追求核心竞争力时，银行往往会放宽原有的制度吸引客户，那么如何利用内部会计控制，既提高核心竞争力又有效的发挥内部会计控制的作用，成为现阶段的重要解决问题。本文对商业银行内部会计控制进行了分析比较，介绍了商业银行业务发展与内部会计控制的矛盾和统一，论述了商业银行业务中的内部会计控制在市场变化中寻找一套符合经营特点的会计控制制度。
我国商业银行内部会计控制的现状及重大问题
商业银行在追求自身经济利益过程中安全稳健运行的可靠保证，更关系到保障存款人利益，保障市场体系正常有序地运行和国民经济持续协调发展。商业银行内部会计控制不论是对决策层的权力控制，组织设置中的权力制衡，还是操作层的岗位监督，都不是新课题。但巴林银行的倒闭、大和银行的被兼并，以及近年来，金融系统的假按揭、内外部勾结转移资金、员工监守自盗等案件屡有发生，一次又一次以令人触目惊心的事实提示了商业银行经营活动中的巨大风险。如何建立规范、系统、可靠的商业银行内部会计控制系统，有效地防范商业银行巨大的经营风险对商业银行则显得更为至关重要。   2006年初，黑龙江省双鸭山市警方破获一起特大非法出具票证、票据诈骗案。此案中，中国银行双鸭山四马路支行的5名工作人员沆瀣一气，非法出具大量的承兑汇票，造成重大损失。据双鸭山警方查明，中行双鸭山四马路支行原行长胡伟东、原副行长王林以及业务员沈洪泽、杨晓平、赵伟泽5人未经任何审批程序，从2005年8月至12月，先后为犯罪嫌疑人黑龙江省集贤县富强粮油贸易有限公司经理朱德权(又名朱德全)开具空白银行承兑汇票45张。朱德权在没有足额保证金的情况下，在山东四家银行陆续将45张承兑汇票贴现，票面金额合计4.325亿元。金融界人士认为，应当认真从该案吸取教训，强化银行内外监控体系建设，建立健全银行内部会计控制制度，避免此类案件再次发生。发生在中行四马路支行的资金失窃案暴露于今年2月，这也是继2005年中行哈尔滨河松街支行原行长高山盗用10余亿元企业存款后，银行系统曝出的又一起恶性案件。
对一家国有银行而言，4亿多的金额并不算多，但这暴露的是商业银行内部会计控制环节不完善的问题。”经济学家易宪容在接受记者采访时称，中行此次暴露的四马路支行票据诈骗案说明银行存在业务操作风险。此外，这起案件与2005年中行暴露的河松街支行案同属于中行黑龙江分行的管辖范畴，而该行并没有汲取前车之鉴，这也是非常可怕的事情。中国银行业监督管理委员会副主席唐双宁指出，我国商业银行目前在内部会计控制方面的问题体现在：银行公司法人治理结构尚不合理，控制风险与控制不足并存；部分基层机构内控制度执行情况不容乐观，有章不循、违规操作的现象依然存在；未建立有效的管理信息系统和业务信息系统；银行分支机构内控审计监督应加以完善等；这些问题在一定程度上反映了我国商业银行内部会计控制的现状。商业银行在市场化运行的实践中，与建立规范化商业银行的高标准相比，内部会计控制建设仍然存在明显不足，迫切需要加以改进。主要问题表现在：     1、对内部会计控制制度的认识不到位，违规经营时有发生。有的商业银行把内部会计控制简单地理解为各种会计控制的制定、装订、汇总，认为做了整章建制方面的工作，就等于建立了内控会计控制制度；有的商业银行在把握内部会计控制制度与管理、风险、发展的关系等问题上，认识有偏差，把加强内部会计控制与发展和效益对立起来，在业务拓展和风险防范的抉择中，侧重于抓规模、抓效益，不切实际地求得资产规模的扩张，造成违规违章现象发生，以致资产质量低下。    2、对分支机构的内部会计控制不力，管理还有漏洞。有的商业银行支行的负责人长期没有交流和轮换，使这些支行存在的问题难以及时被发现，经营风险加大。有的商业银行对分支机构改革管理，往往是指标布置的较多，对完成任务的过程和手段检查不够，对执行金融方针政策的检查较少，忽略了内部会计控制的作用，使其不能得到充分的发挥和控制。法人治理结构不完善，缺乏监督制约机制。有的商业银行董事会与经营班子、法人代表与经营负责人合二为一，不符合《公司法》、《商业银行法》的要求，这实际上导致银行内部会计制约机制的失效；有的董事长与行长职责不清，权责不明，造成董事长直接经营，行长没有相应权力，或者行长权力过大，缺少董事会约束；有的股东大会及监事会形同虚设，没有发挥应有的监督作用。    3、稽核机制不健全，影响内部会计控制的有效落实。有的商业银行内部稽核部门力量薄弱，人员素质不高，不能起到查错防漏、纠正违规、强化管理、控制风险的作用；有的内部稽核体制不顺，本身没有处理问题权；有的问题得不到真实反映，使一些问题被积压下来，而且对一些有章不循、违章操作的行为没有相应的制约措施。    4、现行的内部会计控制不健全，不适应业务营运发展需要。有的还沿用其以前的内部会计控制规章制度，造成其考核的内容和方法明显陈旧，导致一些支行从自身利益出发，置各种制约于不顾，违法建章操作；有的分支机构抢拉客户，乱用核算科目，篡改帐表等。这些都说明了内控会计制度与业务发展不同步问题。风险控制系统不健全，对内部会计控制的评价与监督不够。风险控制是金融机构内部会计控制中的一个难点，目前商业银行以整体风险为目标的资产负债比例管理尚处于软约束阶段，以局部风险控制为内涵的授权分责管理还执行不严格，缺乏具体风险评估，对以控制为核心的信贷风险管理监控、交易风险管理监控还缺乏有效的手段，管理制度和评估方法也极不完善。
我国商业银行内部会计控制现存问题的成因分析
在商业银行的经济活动中，现金和票据的流动性大，收支频繁，容易出现损失浪费和贪污盗窃，一些重大投资、资产处置、资金调配等经济业务事项的决策和执行过程也容易发生错误和弊端。因此，建立和健全内部会计控制，对于保护商业银行财产安全完整，防止重要经济业务决策和执行过程中发生错误和舞弊行为，具有重要作用。商业银行建立内部会计控制的作用主要是：保证会计资料的真实可靠，减少工作差错；加强银行人员责任心，维护财经纪律，稳定生产经营次序；防止或抑制贪污盗窃、挪用公款、营私舞弊行为发生；便于事后审计工作，降低审计费用；强化企业管理，减少决策失误，提高经济效益。针对中行双鸭山分行的案件分析，这就是一起银行的“窝案”，有关银行工作人员集体“下水”，导致事中监督失效，由此可以分析出我国商业银行内部会计控制还存在如下深层原因：
1、商业银行尚未建立有效的内部会计控制。据银行有关人士介绍，出票行按照规定出具承兑汇票给相关企业，企业到承兑行贴现，承兑行到期前进行查询，到期结付时，由承兑行把票据托收给出票行，出票行付款给承兑行，这是一个完整的资金链条。四马路支行非法出具承兑汇票后，在到期时朱德权向承兑行还款，打断了正常的资金链条，形成了“体外循环”，脱离正常的监督制约，导致案件长期不能被发现，这说明商业银行尚未建立有效的内部会计控制。商业银行有效内部会计控制（无时不控、无处不控、无事不控、无人不控）要做到五个方面：一是要培育一种在全行上下得到沟通、讲究诚信、勤勉尽责、排斥利益冲突的控制文化。二是要建设好前台监督、内部控制、内部稽核和风险管理委员会四支内部控制监督队伍。由于基层网点复核人员配备不充分，可将事后监督关口前移到一线进行事前预防控制；内部会计控制应实行集约化管理，整合会计、清算、储蓄、信用卡、信贷、科技等各项监督检查职能，进行检查性控制和指导性控制；内部稽查核对内部会计控制的效果进行独立的评价，直到纠正性控制作用；风险管理委员会负责对银行帐号的全面风险管理，是内部会计控制的最高决策机构，发挥战备性控制作用。五是要建立内部会计控制制度五要素的分析评价框架，学会运用管理层的监督和控制文化、风险确认和评估、控制活动和职责分离、信息交流和沟通以及监督活动和纠正缺陷。    2、内外勾结也是此案发生的原因之一。一银行业内人士说，作为银行的领导和工作人员，不可能不知道非法出具承兑汇票的后果，此案内外勾结的可能性很大，目前，关于内外勾结的问题警方正在调查。据了解，相关银行的违法违规操作给承兑汇票“体外循环”可乘之机。四马路支行的有关工作人员在明知违法的情况下，大量非法出具承兑汇票，是导致此案发生的直接原因。四马路支行的工作人员没有按照承兑汇票的管理规定和流程办理，未经逐级审批，采取种种手段，非法出具了承兑汇票。部分基层机构内部会计控制制度执行情况不容乐观，有章不循、违规操作的现象依然存在。银行分支机构内部会计控制制度的检查、评价不足。内部会计控制不仅要求银行机构建立内部会计控制政策与程序，还要检查内部会计控制政策与程序是否得到了遵守。目前一些银行内部会计控制审计不足，对内部会计控制的检查频率和深度不能与银行机构的风险程度相适应，这也在一定程度上影响了内部会计控制作用的效力。
3、银行内部会计控制制度文化缺位。银行的有关制度规定，要章证分管、领导审批、会计复核。而据了解，涉案的五名银行工作人员，赵伟泽是凭证管理员、沈洪泽管章、杨晓平负责复核，胡伟东或者王林审批。从领导到经办员，都是“黑洞中人”，因为各环节都是一伙的，监督制约机制形同虚设。“这种情况下，即使是一个大金库，也早给端走了。”一银行内部人士说。这说明银行内部会计控制制度文化尚未得到真正的建立。内部会计控制是一个需要董事会、高级管理层和各级工作人员共同努力才能实现的过程。随着银行监管力度的加大和商业银行的改革与发展，银行内部人员的风险意识得到了增强。但内部会计控制制度文化并未在银行从上到下真正形成，特别是基层机构的部分工作人员还未充分认识到内部会计控制和风险管理的内涵。这些都将增大银行发现和防止失误的难度，加大出现银行业务违规行为的可能性。
    4、商业银行尚未建成严密有效的内外监控体系。应当看到，因为银行加强了交流的力度，才使得这起案件浮出水面。据了解，中行哈尔滨河松街支行发生巨额存款失窃案之后，黑龙江银监部门和中行黑龙江省分行要求进行专项治理工作，银监部门提出13条措施，中行黑龙江省分行提出43条措施，进一步加强管理。中行双鸭山分行副行长刘惠英认为，此案的教训很深刻，说明思想教育有不够实际和不到位的情况，应加强工作人员的人生观、道德观的教育。检查工作的角度、方向、位置也要发生变化，要认真研究如何及早发现、加强防范。此案中，承兑汇票到期后，不是由出票行付款，而是朱德权多次直接用现金还款或从他在山东企业账户划款，这是违反结算制度的，但未引起承兑银行的怀疑。如果承兑行严格按程序办理，即使有非法出具的承兑汇票，也“不起票上火车，却出不了站台”。金融专家、黑龙江省科顾委委员王守川认为，为了避免类似案件重演，应着力构建科学严密的内外监控体系，采取经常性检查和抽查相结合、上级领导检查和审计监察部门检查相结合、银行外部监管和内部控制相结合的办法，检查重点为银行账目、日常经营状况、规章制度的落实情况等，努力做到层层监管、职能部门相互制衡，同时强化银行全体人员的职业道德教育和法律知识培训，最大限度地防范犯罪的发生。
加强我国商业银行内部会计控制的对策及建议
内部会计控制是商业银行长期经营实践中总结出的，有较强的针对性和操作性，是现代化管理的客观要求和可靠保证，加强会计核算内部控制，是防范金融风险最有效的途径，是商业银行安全、有序运作的前提和基础。要强化会计核算的内部控制，使其准确及时地反映银行的经营活动，遵循审慎的会计原则，确保帐表的真实性、完整性。财务会计部门应利用信息频密的有利条件，通过信息的鉴别、传递和处理，发挥银行内部第一监控部门的作用。除通过完整的财务体系发现问题并监控各项业务操作外，还要重视事前的财务分析和预测，把风险控制在萌芽状态。商业银行要做到财务信息的公开、透明。商业银行只有形成有效的内部会计控制机制，做到管理有标准、部门设置有制约、操作有制度、岗位有职责、过程有监控、风险有监测、工作有评价、事后有考核的全面内部会计控制制度体系，才能使资金的安全性、效益性、流动性得到有机的统一，各项资源得到优化配置，才能使各项业务得到“质量、速度和效益”相协调统一的可持续发展。
1、金融风险防范意识，树立内部会计控制的观念。要增强内部会计控制优先的意识，摆正业务发展与制度执行的关系，克服制度阻碍业务发展的偏见，把内部会计控制作为工作的重中之重，定期对内控工作进行安排布置，听取各部门对内部会计控制管理工作的执行、落实情况；网点负责人要树立“两手抓、两手都要硬”的意识，既要组织营销工作，又要在内部会计控制管理上下工夫，使经营工作与内部会计控制管理工作两不误；加强员工教育，提高全体员工对内部会计控制的认识。内部会计控制是一种自律行为，是对每一员工从事业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的方法，措施和程序，是规范经营行为，有效防范风险的关键。有效地进行内部会计控制不仅能从管理上降低风险，还能从操作上层层纠错防弊，堵塞漏洞，杜绝案件发生。
2、建立健全会计核算内部会计控制确保有章可循。严格的会计内部控制是银行内部管理的重要保障，只是建立健全的尺度，才能堵塞案件、差错、事故的发生。因此，搞好内部会计控制管理，应从不断完善内部控制入手。建立健全岗位责任制，明确责任目标，实现定岗、定人、定责，分工负责、各负其责、相互监督，严格执行分级授权，按照事权划分原则，做到各岗位之间既相互联系有相互制约。做到授权人员对当日每笔授权业务负责，网点负责人对所经办的业务负责，事后监督人员对所监督的业务负责，检查人员对所检查的业务负责，形成办理业务逐级负责制；由于会计业务是一项综合性比较强的业务，指定的操作规程要适应动态控制，要根据即使性原则，既可能在新业务推出之前，建立新的业务操作规程，使新业务开展时有章可循，以减免开展业务的风险。；建立行之有效的奖罚机制，在制度上奖罚分明，以次来调动会计人员执行内部会计控制的积极性和主动性。
3、健全风险防范体系，狠抓制度落实。严格支行辖内往来、同业存款、银企对帐、同城票据交换的帐务核对，落实负责人逐笔勾对发生额、核对余额，总会计、会计主管要加强内部户的监控，检查辅导员要作好内部户的检查监督工作；切实加强柜员权限卡管理，加强自我保护意识的教育，切实提高柜员对权限卡重要性的认识；加强库存现金管理，保证各种钱箱的安全、准确，采取灵活手段，尽量做好柜员工作，加强对空白凭证的领用、出售、使用的管理，在领用凭证时认真核对印鉴，网点做到定期核对，交接清楚，防止凭证流失；加强对印章、密押的管理，确实做到“印、押、证”三分管、三分用，责任落实，防止被盗或流失；加强对票据的审查工作，在受理持票人查询或委托收款时，不能只靠查询，一定要先审查票据的真伪；加强重要物品、重要岗位控制。
4、加强内部会计控制队伍建设，充分发挥检查、监督人员的作用。会计监督是落实各项规章制度的重要手段，是强化会计内部控制，防范经济犯罪的有效措施。同时提高会计人员的素质，加强会计人员管理。加强对会计人员的政治思想和法制的教育，努力造就一支有理想、有道德、守纪律的会计队伍；组织开展方式灵活、形式多样、岗位培训和业务学习，使会计人员熟练掌握各种业务技能；选配政治素质好、精通会计业务，能以身作则，敬业爱岗的会计主管、培养造就优秀的会计主管人员。商业银行必须建立财会、稽核、纪检、检察等紧密型一体化监督管理体系，相互协调、紧密配合，形成监督的整体合力，加大检查力度，彻底扭转有章不循、违规现象。进一步完善由内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系，真正做到会计监督在商业银行会计改革中占有重要的地位，而不是流于形式。
建立良好的内部会计控制环境，培育内部会计控制文化。要使银行机构的所有工作人员都了解内部会计控制的重要性，熟悉岗位工作的职责要求，理解和掌握内部会计控制的要点，努力发现问题和风险，而不是掩饰问题、遮盖风险，并积极参加内部会计控制组织，在银行内部形成良好的内部会计控制环境和文化。总之，搞好内部会计控制管理工作是我国商业银行经营活动中永恒的主题，只要我们每一位银行会计人员依法合规处理每一笔业务，规范每一个工作环节，我国商业银行的内部会计控制管理工作回游一个新的起色，保证我国商业银行经营业务健康的发展。
参考文献：
1、王伟东:《加强商业银行内部会计控制的思考》《北方经济》2004年第9期 2、唐雅洁:《金融机构内部控制中存在的问题及对策》《金融参考》2004年第8期 3、虞文钧:《银行内部控制制度》上海财经大学出版社 4、杜富：《论建立我国银行会计信息披露制度》《财务与会计》年2005年第8期
5、唐亚杰：《金融机构内部会计控制中存在的问题及对策》《金融参考》2005年第4期