关于公允价值会计的利弊探讨

关于公允价值会计的利弊探讨
 
 公允价值作为一种新的计量方式，起源于20世纪80年代，随着资本市场的日益发达，金融工具及衍生工具的大量涌现，公允价值计量在国外已得到广泛的应用，并逐步成为国际会计的发展趋势。20世纪90年代以来，随着衍生金融工具的大量产生，人们日益关注对企业商誉、衍生金融工具等资产和负债的确认和计量。由于历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性，使得现行财务报告过度关注历史，成本和利润、忽视未来现金流量和价值。随着经济坏境的发展，历史成本会计逐渐成为会计发展的障碍。公允价值会计是以当前的市场交易价格为基准，更接近资产和负债的真实价值，从而能够正确反映当前企业财务状况，引导投资者做出正确的经济决策。然而公允价值会计并非完美无瑕，下文将分析公允价值会计的利与弊。
 一、公允价值的定义

 我国新颁布的《企业会计准侧》中把公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额，从理论上看公允价值应是现实条件下所能找到的最理想的交易价格，是最贴近商品真实价值的交易价格。从定义的角度确定公允价值需要满足的条件有：（1）完全的市场；（2）交易双方处于完全竞争市场坏境，地位平等，不存在相互关联的关系而且任何一方不能处于明显的弱势（例如出现财务困难、处于清算期或市场的弱势等）；（3）市场信息的充分共享。另外，公允价值的意义中还隐含着：公允价值的时间性需要会计根据公允价值的变化及时的修改调整账面价值；公允价值应当对资产，负债等会计要素全面进行计量。由此可见公允价值既可以是基于事实性交易的真实市价，也可以是基于假设性交易的虚拟价格。
 
 二、公允价值会计的优点 

 支持者认为，公允价值会计提高财务信息的相关性，使会计信息更能反映金融资产和负债的真实价值。
 
 公允价值的提出是为适应市场经济和知识经济的发展要求的，在经济全球化加快发展，科技日益进步的趋势下，公允价值尤其是现值计量始终能面向现在，面向未来，面向风险和不确定性。财务报告的目标是以决策有用为主导，兼顾反映受托责任。以决策有用为目标来提供相关会计信息。对决策有用的会计信息必须满足可靠性和相关性等一系列质量特征，会计信息的相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去，现在或者未来的情况做出评价或者预测，它主要取决于信息的预测价值，反馈价值和及时性。公允价值作为提高相关性的重要计量属性，代表着财务会计的发展方向。
 
 会计计量基准包括以历史成本为计量基准和以公允价值为计量基准。相对比较来说：“历史成本是面向过去的，对许多不确定性的，当前或者未来事项不能进行反映，因此不能提供对企业价值的合理衡量，而公允价值的发展弥补了它此方面的缺陷。早在上世纪80年代的储蓄和贷
款危机中，历史成本会计就暴露了不能真实而迅速地反映金融机构财务状况，无法预防和化解金融风险的缺陷。公允价值会计反映当前经济条件下被投资公司资产与负债的价值，更加强调假定交易及其价格的市场属性，要求作为公允价值的客观评价，反映市场对金融工具中的未来现金流量、净现金流量、净现值的估计，能够真实地反映交易的实质，增进了财务报告使用者可获取财务信息的质量。公允价值的变化反映了经济情况发生的变化对金融资产和负债价值的  影响。

 三、公允价值会计的缺陷

 反对者认为，财务会计信息是以相关性和可靠性作为主要标准进行衡量的。公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断，虽然公允价值计量所提供的会计信息更具有投资决策的相关性，但由于其内在的缺陷，使得公允价值计量在确定过程中主观判断较强，缺乏一定程度的可靠性，采用公允价值计量需要对金融工具的市场价格进行重新估计，确认由价格波动引起的未实现利得或损失，导致企业剧烈波动，加剧金融市场的风险，引发金融危机。
 
 公允价值计量可操作性较差。公允价值的运用较历史成本而言在技术和人才方面提出了更为苛刻的要求，并且大大的增加了企业的管理成本。现值技术的应用需要有高超专业技术，诚实守信的评估师队伍，而且公允价值的计量与核算也变得越来越复杂了。同时更需要高素质的会计人才进行会计处理才能完成。从我国现状看，评估人员与会计人员的业务素质与专业技能都是不理想的，客观的说目前我国的大多数从业人员对公允价值这一业务运用尚难以适应。
 
 公允价值会计的引入，容易成为操纵利润工具。在我国现阶段相关市场尤其是资产评估市场不够成熟和充分的客观情况下，由于估计公允价值时存在的复杂性、不确定性与高成本，公允价值的确认难免会出现“显失公允”的现象。因此，公允价值会计极有可能成为少数企业借机进行人为操纵利润工具。
 
 公允价值会计的引入，使得所得税的会计处理更加复杂化。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债而言，其实质是对预计损益的会计确认，而当交易最终完成时，实现的损益才在报表中予以列示。而税法则规定不允许确认任何预计，不确定的收入和费用。因此就会造成会计准则与税法认定方面的差异，进而造成所得税会计处理的更加复杂化。
 
 四、公允价值在我国会计实务中的发展建议

 （一）完善公允价值的会计理论体系。构建适合中国国情，具有可操作性的公允价值框架，我国财政部会计准则委员会和会计理论界在充分考虑我国国情的前提下，应尽早推出一个具有操作性的公允价值计量的理论及应用框架。

 （二）加快市场经济的发展，建立成熟的市场环境。公允价值得以运用的前提条件就是存在活跃市场，所以，要想保证公允价值的有效实施，必须努力构建一个完善、充分竞争的市场，要深化我国经济的市场化程度，建立完善的市场体系。

 （三）加强外部监督力度。企业具有一定的会计政策选择权，这就不排除一些上市公司选择的主观性，利用公允价值等会计政策选择权对公司财务报表业绩进行重新整合、平滑利润，所以证劵监管部门应加大对企业会计选择权的，提高上市公司信息披露的透明度，以保护投资者的利益。另外，进一步加强和完善注册会计师审计制度无疑也是非常必要的：一是确保审计的独立性和客观性；二是在审计准则中明确和细化有关公允价值的职业标准和措施；三是加强对相关领域评估专家工作成果的引用。

 （四）提高会计人员素质、职业道德和执业能力。在对公允价值的应用过程中人的因素至关重要，没有高素质的会计人员，公允价值不可能得到合理地估计和很好地运用，提高会计人员的素质是获得准确公允价值的有效途径。首先，会计人员要加强思想道德建设，强化法制教育，保持职业良知，牢固树立务实求真的职业操守，使会计人员能够诚信，娴熟，合理的使用公允价值模式进行估值，从主观上消除操作利润的意识。其次，要加强会计人员业务培训，提高其对交易和事项的确认，计量、报告进行复杂判断和处理的能力，提高其职业判断能力。

 五、公允价值的推广与运用
 
 在我国新的《企业会计准则—基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一，主要在金融工具，投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等17个具体会计准则中运用了这一计量属性。
 
 我国是一个发展中的国家，公允价值在我国现阶段实施，还有一些不尽人意的地方，公允价值的应用与一个国家的经济体制，经济发达程度等客观环境密切相关。结合我国的客观经济发展状况，市场条件与发达国家在某些方面有一定的差距，所以我国不能盲目扩大公允价值的应用范围。但扩大资本市场，发展市场经济，加快我国经济发展，客观上又要求运用公允价值计量属性。所以我国必须提倡坚持应用公允价值计量，我们有理由相信，通过政府逐步完善我国公允价值的会计理论体系，加快市场经济发展，加快外部监督力度，提高会计人员素质、职业道德和执业能力，通过这些改进，公允价值会计会在我国得到很好的应用。经济发展永远是每一个时代的主题，怎样发展好经济，如可让经济水平得到提高，永远是社会发展的不变目标。公允价值是对传统会计财产计量的一次全新的彻底革新，也将无可置疑的成为未来价值计量的主要手段。