会计计量中的历史成本与公允价值的权衡1

会计计量中的历史成本与公允价值的权衡
【摘要】在当今世界，在会计计量中历史成本与公允价值将不再是单一使用的计量方法，根据当今世界的多变性，若只使用单一的计量方式会给现今的会计工作带来很多的不变，从而通过历史成本与公允价值的权衡后，我们不难发现在会计计量中使用历史成本和公允价值的双重计量方式才是当今世界未来的主流方式。通过双重计量方式的使用会给未来的会计工作带来很多便利，推动会计工作的又一个历史的写照。
【关键词】会计计量 历史成本 公允价值 双重计量方式

 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。关于资产的会计计量以历史成本为主导的计量模式向以公允价值为主导的计量模式的过渡，成为现今全球会计界的热门话题。以至于现今分析在会计计量中传统的历史成本计量模式与公允价值计量模式之间的关系式非常必要的。
在会计计量中历史成本与公允价值的内涵
1、历史成本的内涵
  历史成本计量是指一项交易或事项在取得时按实际价格入账，只要事后不发生引起与该交易有关的资产、负债的变化，则不再继续后续计量。历史成本计量模式一直是在全球经济发展，金融工具、无形资产、市场资产、管理资产、人力资产等软资产不断涌现，衍生出来的金融工具更是日新月异，再则历史成本不涉及后续计量，忽视了对经济事项的全面、立体、动态的衡量，因此所提供的数据与不断变化的市场价格脱节，导致会计账面价格与企业实际价值相差较大，会计信息缺乏相关性与可靠性。导致企业的一些真实信息无法准确的表达出来，从而影响其投资决策。为了获得更准确决策信息，迫切的需要产生新的会计计量属性观念。
 2、公允价值的内涵
 公允价值是指理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等的、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的金额。市场价值或未来现金流量的现值可以作为公允价值的“代表”。与历史成本相反，公允价值是一种动态的反映，体现资产和负债在某一时点上的实际价值。它能为投资者和债权人提供评估企业未来现金流量的具有预测性价值的会计信息，与信息使用者的需求更为相关。随着人们对资产本质认识的深入，会计学放弃了资产的成本观，采纳了经济学的观点，认为资产是“未来的经济利益”，相应的资产计量也越来越多的采用公允价值计量。因为提供当前及未来预期价格比过去的价格对投资者更为有意义，更具有决策相关性。特别是当今社会随着衍生出来的金融工具大量的使用，使得公允价值受到越来越广泛的关注。
 二、成本与公允价值的优缺点
  （一）、历史成本优缺点
  1、历史成本的优点
  （1）、历史成本是在市场上通过正常的交易客观的确定下来的，而不是主观臆想出来的。
 （2）、历史成本可以验证。
 （3）、历史成本较近似于购置资产时的资产价值。
 （4）、历史成本数据易于取得，并且与收益计量上的实现观念相一致。
 2、历史成本的缺点
 （1）、由于资产的价值经常发生变动，经过较长时期以后，历史成本作为企业可用资产的计量属性就缺乏重大意义。
  （2）、历史成本不能使利得和损失的实际发生期间有可能得到确认。
  （3）、由于资产的价值自始至终在变动，在不同时期取得资产的成本在资产负债表加在一起，缺乏可解释性。
  （ 二）、公允价值的优缺点
   1、公允价值的优点
  （1）、适应金融创新的需要，公允价值能计量、反映金融衍生工具产生的权利和义务，向信息使用者提供信息。
  （2）、使会计收益更加真实、全面，按传统的会计学收益概念，会计收益是指来自于交易期间已实现的投入和对应费用之间的差额。经济学的收益概念除包括会计收益外，还包括非交易和未实现的资产价值变动形成的利益和损失，较之会计收益在内容上更为真实和全面。
 （3）、有利于企业的资本保全，采用公允价值计量时，不管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量现值计量，计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力，企业实物资本得到维护。
  （4）、更加符合配比原则的要求。
  （5）、提高信息的决策有用性。
   2、公允价值的缺点
  （1）、公允价值的主观性太强，由于存在商业秘密的保密原则，信息阻断等因素，公允价值的取得和公允性判断难度较大，这在一定程度上影响了会计数据的客观性，进而其可靠性也大为减弱。
  （2）、可靠性较差。
  （3）、容易导致利润操纵。
  （4）、信息成本较高，与历史成本相比，取得公允价值要花费更多的成本，增加了报表的准备成本。
 
   三、历史成本与公允价值之间的相互联系
   在会计计量中历史成本与公允价值都有着各自的优缺点，不难看出，任何一种会计计量属性都不具有绝对性、排他性的优势，单一的计量模式已经无法适应新的经济环境。未来计量模式应该是多种计量并存混合模式。因此，信息提供者必须在可靠性与相关性之间进行权衡，使得会计信息的效用达到最大化。
   历史成本与公允价值并不是根本对立的，从表面上看，二者确实存在着许多不同升值矛盾之处，但是通过我们深入的了解分析后不难发现，二者都是可以反映企业的真实情况，又都同时有着自己的独立个性以及优缺点，若二者相结合就可以从不同的层次获得会计信息，更准确、更合理化得尽可能的体现企业各项资产和负债信息真实性、可用性等
 
  四、结束语
   会计的世界的脚步在不停的往前走，为了跟上这个与时俱进的时代，在会计计量中历史成本与公允价值的双重计量模式的使用将会是未来必然出现的结果。希望在未来的金融世界来历史成本与公允价值的双重计量模式的使用会越来越广泛。
 
   参考文献
徐跃：《会计计量属性的探讨—市场价格、历史成本。现行成本与公允价值》，（会计研究）2006年 第9期。
周亚运： 《后金融危机时代会计计量模式选择分析—公允价值VS历史成本计量》，（现代商贸工业）2010年 第15期。
孙晓彤：《金融危机下对公允价值计量的思考》，（中国商界）2010年。
夏天才、绍天营：《公允价值会计实践的理论透析》，（会计研究）2007年 第2期。