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我国企业会计准则研究路线
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查看 我国企业会计准则改革路径研究
一,我国企业会计准则的组成:
财政部相关文件的规定,企业会计准则体系(2006)由三个层次组成:1、企业会计准则——基本准则。由财政部发布于2006年2月15日,文号:中华人民共和国财政部令第33号,属于财政部部门规章,自2007年1月1日起施行。2、企业会计准则——具体准则。由财政部发布于2006年2月15日,文号:财会[2006]3号,属于财政部规范性文件,自2007年1月1日起在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行(执行具体准则的企业不再执行原准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》)。3、企业会计准则——应用指南。由财政部发布于2006年10月30日,文号:财会[2006]18号,属于财政部规范性文件,自2007年1月1日起在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行(执行应用指南的企业不再执行原准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》、各项专业核算办法和问题解答)。
二,会计准则的制订主体:
会计准则的制定有两类:在牵行大陆法系的国家会计规范一般采用法定主义,即会计事务的处理规则,从属于税法。国家制定一系列具体的会计法规,包括统一的会计科目表。在牵行普通法的国家,会计准则由民间专业团体制订,并在实际上被税法、证券法承认。
会计准则制订的最高准水平属美国公认会计原则和国际会计委员会的国际会计准则。前者由于受到全球最大资本市场的管理者—美国证券委员交易会的承认,后者由于被欧盟指定为欧洲普遍使用的会计准则。两者都随国际会计准则委员会改组为国际会计理事务,并吸收了CAAP的制定者——财务会计准则委员会的成员的加入,有融合的趋势。
三,我国会计准则改革具体内容:
我国会计准则改革具体内容包括1992年制订的基础会计准则《企业会计准则》,1997年制订的第一个具体的会计准则《企业会计准则——关联方关系及其交易的纰漏》和《事业单位会计准则(适用)》,1998年发布收入、投资等七个具体会计准则,1999年和2000年发布两个具体会计准则,2006年发布六个具体会计准则,2007年实施《企业会计准则——基础准则》和三十八个具体会计准则。
中国经济体制改革与发展的历程也是中国会计标准改革与发展的历程。会计标准的制定必然与经济体制改革,法律法规的不断完善、资本市场的信息需求同步发展,并且随着需求的变而不断修正和完善。中国的会计标准正是在这一过程中逐渐建立起来的,并且把为会计信息使用者提供有用的会计信息作为中国会计标准制定者的目标始终贯穿会计改革与发展的全过程。中国会计标准改革与发展是伴随经济体制改革和法律法规不断完善的过程。中国会计标准改革与发展体现了渐进式的过程,同时也是改革与发展并存的过程。中国会计标准改革与发展是机遇和挑战并存的过程。中国会计标准改革与发展是体现了资本市场信息需求不断提升的过程。中国会计标准改革与发辰的过程是相关各方博弈的过程。中国会计标准改革与发展是伴随会计信息相关各方能力和要求不断提高的过程。
时值今日,我国虽然已经初步建立了企业会计标准体系,但是,我们仍然面临诸多尚待进一步解决的问题1.会计标准建立与完善。随着会计国际协调进一步推进,世界各国对相同交易或事项采用同一会计标准共识的逐步形成。各国都为本国利益积极参与国际会计协调,而中国也已融入国际会计协调之中,并正以积极的姿态在各种场合发表我们对国际会计准则的意见以及采取积极的态度消除中国会计标准与国际会计准则的差异。但是,我们仍面临诸多难题,一是国际会计准则在不断的修订和完善过程中。例如,《国际财务报告准则第3号——企业合并》第二阶段对已发布的第3号准则又作了部分修正,如果我们与现有国际财务报告准则第3号协调制定发布了企业合并会计准则,国际会计准则在企业合并的第二阶段又作了修订后可能会出现新的差异。二是国际会计准则所规范的交易事项会计处理方法及理念与我国现有的社会实践存在某些不适应。第三,在与国际会计准则协调过程中。面临着正确理解国际会计准则的难题。国际会计准则有其制定的背景和准则体系的协调一致性,由于国际会计准则委员会除了正式发布的解释公告外,通常不对其准则进行个别解答,我们对其有理解和消化的过程。第四,在建立新的会计标准的同时,还要考虑现有会计标准与之协调。例如,企业合并会计处理方法如果区别共同控制和非共同控制下并采取不同的处理原则,这将会影响已发布的债务重组。非货币性交易、投资等相关准则。在建立和完善中国会计标准体系中不可避免地会遇到这些难题,我们必须要有足够的准备迎接挑战。为此,我们需要进一步处理好会计标准的建立与完善的关系,并采取积极和稳步推进的方式,做到在建立中完善,在完善中发展。2.新兴业务的出现催生会计标准。改革开放和经济体制改革发展到今天,在外国资本流入的同时也带来了新兴业务,特别是中国加入世贸组织后,国内企业普遍面临着与国外企业竞争的新局面。国内企业在加强公司治理的同时,开拓市场、创新业务,迎接市场竞争的挑战,由此也对会计标准提出了新的需求。例如,资产证券化带来了金融资产转让的会计处理问题,一些金融企业在境外进行衍生产品交易,也同样带来了对金融资产的分类以及确认计量的需求。这些我们过去不熟悉的交易或事项的呈现,需要我们在学习的同时规范由此产生的会计问题,即,既要学习不熟悉的交易并能够熟练驾驭,又要有针对性地解决由此产生的会计处理问题,也是我们所面临的难题之一,。3.会计标准执行的有效性。通常而言,会计标准的制定仅涉及少部分人,而执行会计标准则涉及广大会计人员。注册会计师以及相关监管部门,会计标准的执行,特别是执行的有效性不仅仅是会计标准制定者需要关注的问题,而且也是会计信息使用者需要共同关注的问题。随着市场经济的发展,新型交易事项的不断涌现,会计标准不可能涵盖所有的交易事项,在很多情况下,需要对个别案例考虑其经济实质并根据会计原则作出判断,才可选择恰当的会计处理方法。会计职业判断的引入,给予会计标准的执行者提供了更大的空间,也在一定程度上影响了会计标准执行的有效性。对此我们应该积极探索会计标准建设与实施有效性的途径与方法1.积极参与会计国际协调,在协调中建立和完善会计标准。一方面我们应当积极参与国际会计准则的制定或者适时发表我们的意见,使国际会计准则能够更多地考虑除发达市场经济国家以外的国家或地区的实际情况;另一方面,我们应当借鉴国际上已经成熟的经验和标准,在法律和经济环境适应的前提下对于相同交易或事项的会计处理尽量与国际会计准则保持一致,以减少制定和运用成本,为加速中国会计标准的建立与完善赢得时间。同时,在制定会计标准时应当考虑使用者的方便,尽量以简洁的语言。恰当的概括和表现形式、可理解的指引增加会计标准的可读性、可理解性和可实施性。2.动员社会力量,共同为建立和完善中国的会计标准建设出谋划策。在会计标准建设中:(1)应当动员理论和实务界的专家积极参与,并为其出谋划策。(2)充分调动各地财政部门主管会计工作单位的积极性。(3)积极引导企业会计人员,注册会计师等实务工作者将其在实际工作中发现的新业务及时提供给会计标准制定机构,便于我们掌握并适时作出处理规定或者解释。3.利用各种途径,提升会计标准执行的有效性。对于会计标准的学习、理解有其渐进的过程,为此,除了制定和发布各项会计标准以及相关解释外,还需要:(1)通过各种杂志,报刊进行广泛宣传。(2)借助国家会计学院的力量,以各种案例教学。专题研讨等方式指引会计标准使用者正确理解和运用会计标准。(3)组织专家对典型案例进行剖析、研究,提出会计处理时应重点关注的要点,并通过各种方式{如会计准则委员会网站)公开专家讨论的意见,结论和理论依据等,以便广大实务工作者在遇到相同交易或事项时充分考虑专家的意见,建议以及采取恰当的会计处理方法。(4)加强监管,防止随意理解和运用会计标准,以提高会计标准实施的有效性。
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