企业内部会计控制制度局限性研究

企业内部会计控制制度局限性研究
[摘 要]随着经济环境的不断变化和管理理论的不断发展，企业内部会计控制也必须随之完善和发展。所以需要建立相关的控制制度以及针对如何提出有效的对策进行分析与研究。加强内部会计控制，是企业管理科学的重要内容之一。

[关键词]内部会计控制  企业制度建立   局限性

 内部会计控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性，提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。我们知道，有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。

企业内部控制制度内容
 （1）基础控制
 如今信息技术的不断提高我们可以通过设计程序来保证一些经济业务完整性和合法性，及时掌握处理的过程和有效的记录错误的内容。只有通过该种控制以实现会计控制的完整性、合法性、正确性和一致性的目标及保证获得可靠的财务信息。
 （2）纪律控制
  为了保证基础控制能充分发挥作用的控制。纪律控制具有监督、强制和约束会计工作的特征。它可以确保会计程序和基础控制程序永远都可以按设计的那样去发挥起作用，同时也能保证及时发现与查明错误。纪律控制主要通过职务分工、监督检查的方法来实现的。实行职务分工，有利于上下级关系的和谐，有利于及时发现差错和防止几个人串通舞弊；实行监督检查可以让我们很快知道会计制度中的弱点和有充足的时间去纠正差错。就算有再好的会计制度和基础控制如果没有适当的监督检查也会有发生差错的风险。   
 （3）实物控制
维护实物安全与完整的控制。它主要通过限制一些与实物没有关系的人接近资产，只有这样采取有效的防范措施和实行永续盘存制度来实现稳定的控制。

  通过以上几个会计控制制度概念中我们可以看出，建立和完善企业的内部会计控制制度是提高会计信息质量的可靠保证，它具有很大的意义：一，内部会计控制是根据我国相关法律、财经法规、规章制度在企业内部执行的基本保障。健全完善的内部会计控制制度，能够使企业内部的任何部门、任何环节都可以有效的得到监督和控制，能确定所记录的业务是否真实性；其处理过程是否与规定程序相一致；业务处理是否通过授权与批准。使企业的会计信息可以如实及时的反映企业状况。其二，内部会计控制是会计信息的真实性和正确性的有效保证。健全有效的内部会计控制制度，可以保证会计信息有序传递，确保合法经济业务发生能及时、正确记录。
 二、内部控制的局限性     内部控制的有效性有两层涵义：一是指企业的内部控制政策和措施没有与国家法律相抵触的地方；二是指设计完整，合理的内部控制在企业的生产经营过程中，能够得到贯彻执行并发挥作用，实现其为提高经济效率、效果，提供可靠财务报告和遵循法律法规提供合理保证的目标。在评价内部控制的有效性时，只有满足了第一层涵义，才能考虑其执行的效果。而第二层涵义对企业来说则是根本性的，也是企业的追求目标。如果内部控制是满足了合法、合规的前提，而在实际中根本不去执行或执行起来，达不到预期效果，则内部控制对此企业来说就相当于不存在。有效性是内部控制的精髓，如果一种内部控制制度不能实现有效控制，则内部控制失去了存在的意义。在内部控制评价的三个标准中，内部控制的有效性以其完整性与合理性为基础，内部控制的完整性与合理性则以其有效性为目的。若不具有完整性与合理性，则内部控制的有效性也就无从谈起。   有效性要求内部控制制度能有效地防止错误与舞弊的发生，提高效率和效益。这不仅仅需要内部控制总体上是有效的，而且需要各项具体制度也要有明确的目的并发挥其自身的作用。因此，内部控制系统要相互协调，决不能顾此失彼，自相矛盾，既要有制约作用，又要有协调机制，以有利于整体功能的发挥。任何制度都要有利于管理者和员工的理解和执行，因此要简明扼要，讲究实效。内部控制虽然是一套比较完善和严格的管理程序与制度，但仍存在以下局限性。
（一）无法避免执行人员的串通舞弊现象  首先，内部会计控制制度受串通舞弊的限制。内部会计控制制度设立的理论基础是：两个或两个以上的人或部门犯同样错误的机会可能性很小；两个或两个以上的人或部门有意识的合伙舞弊的可能性也远远低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性。不相容职务的分离的确可以为避免一个人单独从事和隐瞒不合规定的行为提供基本的保证，但是，它并不能完全防止两个或两个以上的人员和部门共同作弊行为的发生。例如出纳与会计共同作弊，财产保管与财产核对人员合伙造假，采购部门与会计部门联合舞弊，审计部门与会计部门合伙舞弊等。可见，再完备、再严密的内部会计控制措施也不能发挥其应有的作用。
。 （二）高层管理人员的违规操作   如果企业内部行使控制职能的管理人员不能正确地履行自己的职能，而滥用职权、蓄意营私舞弊，那么即使设计良好的内部会计控制，也不会发挥其应有的效能。  内部控制是人们根据管理的需要而建立的一种方法，只有每个人都能按要求执行，才能发挥其真正的作用，但是如果高层管理人员违规操作，那么再严密的内部控制也不能产生应有的效果。内部控制作为企业管理的一个组成部分，它理所当然地要按照其管理人员的意图运行，尤其是企业负责人的决策更是起决定作用。决策出了问题，贯彻决策人意图的内部控制也就失去了应有的控制效能。控制制度是企业最重要的管理工具，但任何控制制度最终都是靠人来执行的。在某些情况下，担任控制职能的人员越权管理，同样可能导致内控制度失效。一般来讲，高层管理人员越权行使职能的行为大大限制了内部会计控制制度作用的发挥。单位的高层管理人员处于单位的核心管理层和决策层等权力核心，在许多情况下，如果他们对单位的经济活动进行越权干预，必然会导致一些控制程序的失效。这是因为一旦单位的高层管理人员越权，任何控制程序都不能制约其行为；当他们极力造假、故意错报或瞒报财务状况和经营成果时，内部会计控制程序本身就很难发挥作用。因此，一个单位的内部会计控制在很大程度上受到管理当局的职权是否规范和是否有效地行使的限制。这是当前单位经济活动中内部会计控制制度不能有效发挥作用的关键因素之一。  （三）内部控制受管理成本因素的影响，不能完全发挥其功能   不管实施何种管理，都需要付出管理成本，如果实施内部控制造成企业管理成本奇高，则有可能对内部控制进行适当的调整和修改，这样就会削弱内部控制效能的充分发挥。控制环节越多，控制措施越复杂，相应的控制成本也就越高，同时也会影响企业生产经营活动的效率。因此，在设计和实施内部控制时，企业必然要考虑控制成本与控制效果之比。当实施某项业务的控制成本大于控制效果而产生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施，这样某些较小错弊的发生就可能得不到控制。内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，而且一旦设置就具有相对稳定性，因此如果出现不经常发生或未预计到的情况，原有控制就可能不适用，临时控制（如实行专门的审批、报告和执行程序来处理临时性或突发性业务）则可能不及时，从而影响内部控制的作用。   （四）内部控制的控制环节受企业规模的制约   企业规模大小必然会制约内部控制。对于小企业，内部职务分工并不十分细致，它们往往不可能有足够的管理人员来从事内部控制的工作。对于一个有足够规模的企业，进行广泛的内部控制是切实可行的，它们有条件建立健全内部控制。因此，对大型企业应该建立较高水平的内部控制。任何“完美的”内部控制系统，都会因设计人经验和知识水平的限制而带有缺陷；同时，执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等，也可能使内部控制系统陷于瘫痪。这就说明在内控制度设计与实行过程中都需要相关人员具备一定的专业知识与技能。
 
三．企业内部会计控制的现状
近年来，我国尽管制定了较全面地内部会计控制制度，但是在很多时候，其往往会失去其应有的刚性和严肃性。据财政部对全国100家国有企业年报的抽查中发现，大多数企业存在做假账的现象。在100家企业中，有81家存在资产不实的问题，共虚列资产37.61亿元；有83家企业存在所有者权益不实的问题，共虚列所有者权益26.12亿元；有89家企业存在损益不实的问题，共虚列利润27.47亿元。由此可见，很多个人和单位都在为满足私欲和单位小团体利益，大肆的进行会计造假。造成这种现象的原因之一就是内部会计控制存在其固有的、不容忽视的局限性，使其在落实过程中不可避免的遇到重重困难。 
 （一）、企业机制的缺乏内部会计控制的不健全    部分企业不能因地制宜，因人而异地制定本企业的内部会计控制制度，脱离实际，好高骛远，建立空中楼阁似的内部会计控制制度，或者照搬、照抄其他企业的内部会计控制制度，使内部会计控制制度无法适合本企业的内部组织形式。在设计内部会计控制的组织网络时，未达到纵横交错、点面结合的控制要求，造成既定的内部会计控制失控，或者就是岗位设置不当，人员配置不合适，业务交叉过杂，职责不清，使内部会计控制制度无法正常实施。   （二）、会计管理的陈旧  部分单位在设计内部会计控制制度时，过于强调其严密性和完整性，控制点选择过多，为此增设机构、增加手续和程序，造成大量重复劳动，企业成本上升。部分企业在设计内部会计控制制度时，重点考虑的是对发生的不法事件的揭露和处理，忽视了建立内部会计控制制度的根本目的，主要是为防止企业的经营管理发生无效率和不法行为服务的目的。   （三）、缺乏激励约束机制    部分企业对内部会计控制制度的执行、检查、考核缺乏明确有力的激励机制和约束机制，形成了干与不干一个样，干好干坏一个样，奖励无法兑现，惩处也落不到实处的局面，从而削弱了职工执行内部会计控制制度的自觉性和警觉性。
如何改善企业内部会计控制的局限性
 （1）建立健全的内部会计控制制度。《会计法》、《内部会计控制规范》对企业建立有了良好的基础，为制定内部会计控制制度指明了方向。各单位应以《会计法》、《内部会计控制规范》等相关法律法规为指导，在制定会计制度时，。应该要明确会计工作相关人员的职责权限、工作规程和纪律要求，做到按章办事，减少人为因素的影响，防范经营风险的发生。 　　(2)提高员工尤其是企业负责人的责任意识。企业员工尤其是企业负责人的态度及他们对内部会计控制的管理，事实上在很大程度上决定了企业会计信息的质量。企业负责人应该充分认识到，经济越发展，企业规模越大，内部会计控制就越重要。要想在激烈的市场竞争中占有一席之地，企业负责人就应该做到以下几点：一要充分认识到内部会计控制在保护资产安全、实现企业经济目标等方面的重要作用，采取有效措施加强内部会计控制的建设；二要带头执行内部会计控制，为内部会计控制的有效实施提供保证；三要切实负起建立、健全和有效实施内部会计控制的责任；四要支持会计及相关人员的工作，保证会计及相关人员依法行使职权。 　　(3)建立与完善公司治理结构。公司治理结构是内部会计控制的环境和前提，它决定着内部会计控制的性质、范围和进程，二者是相辅相成、相互促进的关系。现有不合理的公司治理结构是造成会计信息失真、监督不力的重要原因之一。据有关部门调查，上市公司法人治理结构存在问题的比例商达35.5％。完善公司治理结构显得十分重要和紧迫。公司治理结构包括内部治理机制和外部治理机制，内部治理机制和外部治理机制要互相配合，二者共同协调发展公司的治理结构。
    随着经济全球化和市场竞争日益激烈，国有企业迫切需要早日建立健全内部控制体系，提高企业内部控制的效率和效果。加强国有企业的内部控制制度建设，对于改善我国企业的内部控制，保证会计信息的质量，完善公司治理和信息披露制度，保护投资者的合法权益，并保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。[ ][
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参考文献
1、李国盛：《 内部控制的现状、成因、对策及建议》，载《四川会计》2001年2期
2、陈丽华、刘宽清：《 如何建立和完善国有企业内部控制制度》，载《河北财会》2001年6期
3、陈　铃：《 关于我国内部控制规范建设的思考》，载《会计研究》2001 年8期
4、潘经民：《 企业内部控制制度的难点及其理性思考》，载《财务与会计》2001年9期