我国上市公司盈余管理问题研究

我国上市公司盈余管理问题研究
[摘 要] 盈余管理是通过企业对外的报告中会计收益信息作出调整，以达到自身最大的利益的行为。本文对于我国上市公司存在的盈余管理问题进行分析，从盈余管理的概念、各国对盈余管理的观点阐述盈余管理对于上市公司的影响到底有多大，盈余管理好不好，为什么会出现盈余管理和解决盈余管理的方法。
[关键词]上市公司 盈余管理 存在问题 解决方法
会计报告被大家认为是对一个上市公司的经济总结，然而有的公司却把会计报告变成诱导投资者的工具。他们通过盈余管理来改变会计报告的真实面目，以蒙蔽投资者的眼睛，让他们找不到真实的方向来正确的投资。
 一、盈余管理的概念
 (一)什么是盈余管理
 
 盈余管理就是指企业在遵循会计准则上，通过企业对外的报告中会计收益信息作出调整，以达到自身最大的利益的行为。[ 百度百科：《盈余管理》第一页]
 
 1、权威性的定义
　　从以下两个权威性的定义可以看出盈余管理的基本涵义。 一是美国会计学家斯考特认为，盈余管理是指通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。另一是美国会计学家凯瑟琳·雪珀认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的"披露管理"。
 2、各国对盈余管理的观点
 （1）国外学者的观点
 美国会计学教授希历和惠伦认为，盈余管理是指“管理当局在编制财务报告和规划交易时，变更财务报告，为了误导那些以公司经营业绩为基础的利益相关者的决策，或者影响那些以会计报告数字为基础的契约结果”。
 （2）国内学者的观点
 国内学者认为，盈余管理是企业管理者迫于相关利益集团对其达到盈利预期的压力，在公认会计原则的约束下选择最优利的会计政策，使报告盈余达到预期水准，最终使得公司价值最大化。
 结合上述国内外的观点可以看出，盈余管理是指在法律法规范围内，在企业里使用会计或者非会计的手段，利用制度的漏洞对对外的财务报告中进行调整、控制，使财务报告中不能很好地反映企业经营业绩和财务状况，目的是误导以公司经营业绩为基础的收益人的选择，以实现企业自身利益最大化或企业市场价值最大化。
 （二）盈余管理主要涵义
 1、盈余管理的主体
 盈余管理的主体主要是企业管理，包括经理和董事会。虽然他们对盈余管理的动机不相同，但他们对企业会计政策和对外报告都有巨大的影响，在他们各自的动机目的作用下，造成了企业盈余信息的披露。
 2、盈余管理的客体
 盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息。盈余管理不仅仅是对会计收益的调整和控制，还包括对其他会计信息的披露的管理，但是除会计收益以外的财务数据的操纵并没有普遍的意义，它所具有的经济后果相比之下要小很多。将他纳入盈余管理的范畴会影响盈余管理。
 3、盈余管理的方法
 盈余管理的方法是在会计原则允许的范围内综合运用会计和非会计手段来实现对会计收益的控制和调整。它主要包括会计政策的选用，应计项目的管理，交易时间的改变，交易的创造等。
 4、盈余管理的目的
 盈余管理的目的是将自己的利益最大化。不论是盈余管理主体自身利益还是管理人员自身利益或者是董事会成员所代表的股东利益的最大化。
（三）盈余管理的特征
 
 1、盈余管理改变会计期间的反应和分布
 盈余管理影响的是会计数据，尤其是报告中的盈利，而不是企业的实际盈利。典型的盈余管理手段有会计方法的选择、会计方法的运用和会计估计的变动、会计方法的运用时点、交易事项发生时点的控制。
 2、盈余管理的主题是企业管理当局
 无论是会计方法的选择、会计方法的运用和会计估计的变动、会计方法的运用时点，还是交易事项发生时点的控制，最终的决定权都在公司的经理、部门经理和董事会的手中。
 3、会计方法的运用时点
 时点的选择也是盈余管理的对象之一。要想盈余管理时，我们必须同时具有时间和空间的观念。公认会计原则、会计方法和会计估计等属于盈余管理的空间因素，会计方法的运用时点和交易事项发生时点的控制则是盈余管理的时间因素。盈余管理是运用会计和非会计手段来对会计收益的控制和调整，所以最终的目的还是改变报告中的数据。[ 孙红梅：《论公司盈余管理》 山东商业会计200601]
 二、盈余管理对上市公司的意义和作用
 盈余管理对于上市公司本身来说可以有积极的影响也有消极的影响。
 （一）盈余管理对上市公司的积极影响
 首先，适度的盈余管理可以激励企业管理人员。犹豫企业的分红与收益挂钩，大家为了能拿到更多的报酬，在合法的范围内利用盈余管理，在自身价值实现最大化的同时也会促进实现企业价值最大化。所以，允许管理人员在一定的范围内调整盈余，有利于调动大家的工作热情，提高企业经营效率。其次，企业的经营目标可以通过经营目标盈余管理而实现。企业在不同阶段，经营目标各不相同，管理人员根据公司的具体情况，实行适度的盈余管理，可以通过改变企业盈余使经营目标的顺利实现。
 （二）盈余管理对上市公司的消极影响
 当盈余管理过度时就会产生消极作用。第一，过度的盈余管理会降低可信度。管理人员过度的调节企业盈余，会直接影响到会计信息的可靠性。第二，过度盈余管理会阻碍企业长远发展。从眼前看，可能会给企业带来经济利益，但从企业长远发展来看，提供的会计信息和企业实际的交易不一样，会使看财务报告的人对这个企业产生怀疑，降低了可信度。
 三、上市公司盈余管理存在的问题
 （一）利润操纵
    1、利润操纵的意义
 公司管理人员为了自身利益或公司市场价值最大化等目的进行会计政策选择，从而调节公司盈余。公司管理人员会出于某种动机，利用法规政策的空白，甚至违法违规等各种手段对企业财务利润或获利能力进行操纵的行为称为利润操纵。
 2、利润操纵的动因
 企业通过利润操纵最终实现自身利益的最大化。利润操纵可能使用欺骗手段，也可能没有超过法律的界限，只是钻了法律法规的空子，因此利润操纵的范围很广。
 （二）财务报告的舞弊
 1、财务报告舞弊的意义
 是指公司或企业，不遵循财务会计报告标准，有意识地利用各种手段，歪曲反映企业某一特定日期财务状况、经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告，从而误导信息使用者的决策。
 2、财务会计报告舞弊的动因
 （1）感受到压力
 压力是所有舞弊行为最大的一个原因。对于财务报告舞弊来说.压力要素主要包括经济压力和工作压力。经济压力是企业面临的最重要的压力。因为现在的上市公司一般都与政府有不同程度的联系，如果公司不景气，政府官员为了保住官职，获取较高的报酬等，就会进行舞弊行为。
 （2）有机可乘
 因为各种原因，给想要造假的人制造了机会。一些人往往在密谋舞弊之前就仔细盘算如果被发现的可能性.只有当他们认为被发现的可能性很小时，才会实施。因此当公司的制度中存在着可钻的空子时.舞弊发生的可能性就会增大。给了他们可乘之机。
 （3）有理由
 有的人其实也害怕东窗事发，可是如果有了理由、借口，他们就会做得理所当然。别人都这么做，我不做多亏啊。我只是暂时借用，肯定会还的。这是公司欠我的等等。有了借口，舞弊的人心理没有了负担，使他能心安理得地进行舞弊。
 （三）虚假财务报告
 1、虚假财务报告的意义
 虚假财务报告是指不符合公认会计准则以及现行法律法规规定，不能如实对外提供反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的财务报告。
 2、虚假财务报告的动因
 首先，上市门槛过高是导致虚假财务报告产生的根源。其次，配股条件、摘牌制度也会导致虚假财务报告的产生。
 四、上市公司盈余管理存在问题的原因分析
 （一）避免ＳＴ和退市
 上市公司如果连续三年都亏本,股票就会暂停上市,暂停上市以后第一个半年度内公司还没有扭转局面,将直接终止上市。上市公司为了保住这个好名声,在业绩不好的情况下,只能依赖盈余管理手段寻找一些捷径。其实亏损上市公司年报会计亏损比真实亏损大很多,可能在较大程度上存在利用盈余管理以扭转亏损的现象。亏损公司在扭转亏损无望的情况下,就采取要亏一次亏个够的恶性亏损行为。
 （二）政治成本激励
 企业受政治环境影响比较大,许多上市公司的管理人员都是政府的人派来管理的，企业为政府服务,政府为企业牵线搭桥，不管是为了政府也好，还是为了公司的利益也好，盈余管理都会帮助他们实现政治目的。
 （三）外部约束缺乏
 在我国的审计中，不需要提供很专业的审计报告，所以存在着严重的问题，注册会计师不能对企业管理者发挥监督作用。而依靠债权人、中小股东的力量去监督和约束,又会因为监督成本过高造成实际问题。
 五、完善上市公司盈余管理的对策建议
 （一）加强公司会计准则的建设
 公司的会计准则不够具体，选择性太多，给管理人员提供了很好的机会做盈余。所以，要健全会计准则，进一步修订完善，压缩会计政策的空间范围。
 （二）加强内部控制，完善公司治理结构
 要健全董事会,要有独立董事;建立审计委员会,负责对公司经营和财务活动进行审计监督。只有有了这个独自成立的部门或者个人，在不受各方面影响的情况下才能起到监督作用。
 （三）加强会计人员教育
 要提高会计人员的会计理论水平，主要是让他们清楚盈余管理带来的经济后果和经济影响,加强对会计人员和审计人员的职业道德规范，形成良好的社会环境。
 （四）发挥政府部门的监督职能
 政府部门应该本着一种社会责任，加强对盈余管理的监督。地方政府不能因为想要提高本地区的经济利益而对本地区的上市公司进行财政补贴，放任上市公司的盈余管理行为，这不利于整个证券市场的发展。

参考文献：
1、马畅：《上市公司盈余管理动机研究综述》，《财会通讯》，2010年18期
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