论上市公司内部控制信息披露问题 (2)

论上市公司内部控制信息披露问题

一、前言

近年来，我国十分注重加强上市公司的内部控制建设，针对上市公司内部控制信息在年度报告中的披露，陆续出台一系列规定。为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，根据国家有关法律法规，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。基本规范要求企业应当在董事会下设立审计委员会。审计委员会负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制及其他相关事宜等。并特别指出，企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作独立性。基本规范再次明确提出内部审计在内部控制中极其重要的地位；它的出台，为企业内部审计部门加强内部控制管理、明确自身责任提供了依据，同时也为内部审计工作提供了广阔的舞台。该规范的实施将有利于促进我国上市公司内部控制制度的发展和完善，并且为上市公司的内部控制信息披露的规范运作提供重要的指导，同时也将成为内部控制审计的重要依据。

二、上市公司内部控制信息披露存在的主要问题

（一）披露形式缺乏统一要求

目前我国企业内部控制的形式没有一个统一规范，我国证监会提出要求，企业的招股说明书中要对企业管理层的内部控制进行评估，同时对注册会计师提出建议，因此上市公司对企业内部控制信息在披露时有很大的选择空间，并且具有一定的随意性。上市公司现在对企业内部信息进行披露时采用的方式如下：第一，企业做年度报告，管理层做的陈述；第二，企业招股说明书中对企业管理的人员针对企业的内部控制做的评估；第三，企业注册会计师针对内部控制做的评估报告和有关建议；第四，上市公司针对内部控制做的评估报告。

在年报的董事会报告、监事会报告和公司治理结构中，只有一部分对内部控制信息进行了披露，本文即视为披露；反之视为未披露。表2-1显示了本文选取了820家样本公司内部控制信息披露情况。

表2-1 上市公司内部控制信息披露情况

类型 披露 不披露 合计

公司数 546 274 820

比例 66.60% 33.40% 100%

表2-2 商业银行、证劵公司内部控制信息的披露情况

类型 披露 不披露 合计

公司数 5 0 5

比例 100% 0% 100%

表2-3一般性上市公司内部控制信息的披露情况

类型 披露 不披露 合计

公司数 541 274 815

比例 66.40% 33.60% 100%

从表2-1可以看出，选择的样本820家上市公司中，有546家（66.6%）对公司内控信息进行了披露。从表2-2中可以看出，其中5家证劵公司和商业银行全部披露了有关内控的信息。此外，从表2-3中可以看出，剩下的815家一般性上市公司，有541家（66.4%）披露了内部信息。