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增值税改革
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查看 XCLW105158 增值税改革
一、随着市场经济的发展和国际经济一体化的进程加快,我国增值亟待改革
二、增值税改革对国家经济发展和行业发展的影响,(即增值税改革存在的风险性)
三、增值税改革方案的选择
四、针对增值税改革的风险性,建立增值税改革相应的配套措施
内 容 摘 要
世界上实行增值税的100多个国家中,大多数实行的是消费型增值税,随着市场经济的发展和国际经济一体化的进程加快,我国从1994年税制改革至今一直采用的“生产型”增值税的一些弊端日益明显,并已经给我们与国际接轨和我国经济发展工作带来了不便,因此我国增值税亟待改革(将“生产型”增值税改革成为“消费型”增值税),而增值税改革的方案是多样化的,且增值税改革又必然会带来风险,针对增值税改革的风险性,应建立增值税改革相应的配套措施,以顺利实现增值税的平稳改革。
增值税改革
加入世界贸易组织以后,我国原有生产型增值税的一些弊端日益明显,并已经给我们与国际接轨和我国经济发展工作带来了不便,这些都要求我国尽快实现增值税改革<即增值税转型>,而改革又必然会带来风险,那么我们究竟该如何才能顺利实现增值税改革,从而确保国家与国际接轨和我国经济发展的顺利进行呢?
一、随着市场经济的发展和国际经济一体化的进程加快,我国增值税亟待改革
增值税按照对纳税人购进固定资产是否允许抵扣分三种类型:生产型、收入型、消费型。
目前,国际上大多数国家,特别是市场经济国家普遍采用消费型增值税,我国从1994年税制改革至今,一直采用的是“生产型”增值税,之所以当时采用生产型增值税,基于两点因素:一是在当时我国正处于投资膨胀,经济过热的宏观经济背景下,采用生产型增值税起到了控制投资规模的作用;二是生产型增值税相对于消费型增值税的税基大,允许抵扣部份小,能更好地保证财政收入。实践证明,生产型增值税确实增加了财政收入,保证了我国经济体制改革的顺利进行,并且适应了经济结构调整和生产重组的需要,为我国市场经济的发展创造了良好的税收环境。但随着市场经济和国际经济一体化的进程加快,生产型增值税的弊端日益凸现:
首先,不符合国际贯例。世界上实行增值税的100多个国家中,大多数实行的是消费型增值税,只有中国、印尼等少数国家还在采用生产型增值税,在当前国际环境下,如果仍不实行增值税改革<消费型增值税>与国际通行做法不接轨,将不利于中国企业的正常来往和引进外国投资,我国企业在国际竞争中就会付出高额的成本和代价,阻滞民族工业的成长和发展。同时,由于我国对外商投资企业进口的设备有免税规定,而内资企业购进固定资产所含税款得不到抵扣,致使内外资企业税负不公,使内资企业在国内市场的竞争条件处于不利地位;如果将增值税改革由生产型改为消费型,允许新购固定资产所含税金予以扣除,有利于企业更新机器设备,提高有机构成,降低成本费用,产生持续发展的动力。
其次,生产资料的重复征税问题没有解决。生产型增值税不允许抵扣购入固定资产已纳税金,即是如果一家企业购买一套价值20000元的设备,按17%的增值税计,实际企业购买预付23400元钱,其中负担的3400元增值税不能抵扣,从而加重了企业负担,导致了企业的税负不公,违背了增值税设计的初衷,在一定程度上阻碍了社会主义市场经济的发展,而消费型增值税则不同。
再次,影响了企业投资的积极性,特别是向资本密集和技术密集型基础产业投资的积极性,造成基础产业和高新技术产业税负重于其他产业,不利于相关产业发展。
最后,有悖于产业结构调整的目标,不利区域经济的平衡发展。我国经济的基本情况是:能源、基础产业投资不足,如煤炭、电子、化工等行业,而这些行业大都分布在中西部地区。生产型增值税对固定资产不允许扣除已缴纳的税金,必然造成资本有机构成高、资金密集型的行业税负重,资本有机构杨低,劳动密集性的行业税负轻,违背了税收的中性原则。同时,内陆地区采掘业等基础产业比重大,资本有机构成较高,税负高于沿海地区加工业,不利于产业政策的实现和缩小地区经济差异。
由此可见,消费型增值税与收入型增值税、生产型增值税相比有以下优势:最能体现税收的中性原则,符合社会主义市场经济体制的改革方向,可以彻底解决重复征税问题,可以不同行业不同组织形式的市场主体做到真正的税负公平。事实证明:东北三省实施增值税改革后,部分企业已因此增加盈利,其中上市公司吉林化工2005年纯利将额外增加200多万元,并且有可能摘掉ST的帽子;中石2004、2005年纯利将额外增加5700万元、1.14亿元;上市公司鞍钢新轧2004年纯利增加2300万元,2005年将将增加3400万元。增值税改革对企业效益的影响之大,可见一斑。
二、增值税改革对国家经济发展和行业发展的影响,(即增值税改革存在的风险性)
从长远看,增值税改革对国家经济发展、行业发展肯定有利,但由于我国正处于经济结构调整时期,且现在财政收入水平不高,改革在短期内不可避免的造成下列不利的影响:
首先,增值税改革造成税基缩小,将对财政收入带来不利的影响。增值税是我国的第一大税种,是我国财政收入的主要来源,虽然近年来由于所得税崛起,比重有所下降,但仍占财政收入的主要部份,有统计表明,该项税收收入占全部税收收入的比重高达35%左右,如:2004年全国20450亿元税收收入中仅国内增值税就完成7341亿,占总收入的35.9%。消费型增值税只对增值部份征税,对固定资产投资允许扣除已缴纳税金不存在重复征税问题,因此,生产型改革为消费型增值税后,增值税的税基将出现萎缩,从而使税收收入急剧减少,给本来就困难的财政增添更大的压力。
其次,增值税改革可能使税率提高,从而影响经济发展。目前我国增值税税率分为三档,即13%(低税率)、17%(基本税率)和零税率。生产型增值税改革成为消费型增值税后,由于税基将出现萎缩,要想维持现有的税收规模,需要大幅度地提高消费型增值税税率。税率提高会对经济的发展带一定的负面影响,同时也不利于社会的稳定。
再次,影响企业损益和税收收入的不平衡。我国实行消费型增值税后,固定资产购进或完工投入使用当年,应抵扣的进项税额大量增加,可能会出现负增值税,而在其他年份应缴纳增值税的相对数要增大,产生企业不同时期的损益不均衡和国家税收收入的不均衡。据有关资料分析:当前我国正处在经济体制转轨的关键时期,国企改革的任务也相当艰巨,在这一特殊国情下,将会影响国民经济的发展,也必然会阻碍各项改革的顺利进行。
最后,会加重投资过热。”2004中国税收高层论坛”上表示,1994年,中国因为遇到通货膨胀和投资过热问题,所以开征了生产型增值税,现在为了吸引民间投资,准备将生产型增值税改革为消费型增值税,却又遇到了投资过热的问题,在目前情况下,增值税这么大一个税种要进行转型,会进一步促进企业的投资,这和当前投资过热、宏观调控要抑制投资膨胀这样的方向就会形成冲突, 势必会产生总量上的投资激励因素,这在当前我国对投资主体的产权和权益约束机制还很不规范,一些行业仍存在:“投资饥饿症”的现实条件下,无疑会加重投资过热。据资料表明:2003年10月底,中央出台了《实施东北地区等老工业基地振兴战略的若干意见》,明确提出在东北优先推行从生产型增值税向消费型增值税改革,但是,随着从2003年底开始,中国经济就开始出现了局部过热的苗头,2003年中国固定产投资5.5万亿元,比上的增长26.7%,占GDP的47.3%,固定资产投资一年增长1.2万亿元,是改革开放以来的最高水平,这种过热的趋势在今后有愈演愈烈之势,在投资过度膨胀的情况下,推进增值税改革转型显然是不合时宜的。
三、增值税改革方案的选择
可以选择采取把生产型增值税一次性转变为消费性增值税的方案,对于固定资产所含税金允许购进抵扣,存量因素不作调整(如:转型后允许企业当年新增固定资产(含动产和不动产)的进项税额进行一次性抵扣,对转型前企业拥有的存量固定资产所含税金不予抵扣),实施该方案考虑不动产进入抵扣则必须要求将建筑安装业和销售不动产同时纳入增值税征收范围,以实现增值税征税、扣税范围的统一;鉴以我国渐进式改革的成功经验,结合我国当前的国情,本着可操作性原则,我国应实行增值税分步改革方案:
首先,配合西部大开发,在矿产、钢铁企业等中西部的大行业中试行消费型增值税。这是因为中西部地区(矿产品企业大都在中西部地区)经济发展较慢,关系到我国能否抓住机遇,迎头赶上发达国家。矿产品企业由于生产型增值税扣除项目少,虽然现行税率是13%,但其税负较重。生产型增值税同时也不利于这些企业采用先进技术设备以提高采矿效率,对安全生产也不利,对其尽快转型,减轻税负,有利于提高矿产品企业提高经济效益,促进中西部地区的经济发展。
其次,可在高新技术等资金构成高的行业实行消费型增值税。高新技术产业是知识经济的主体产业,它代表着先进生产力,它的发展可以武装和带动其他产业的发展,建议先允许企业购进高新技术设备所含税款全部冲减销项税额,允许高新技术企业享受一般企业的进项税额抵扣,允许其将研究开发、技术转让、技术咨询、技术服务、人员培训等费用按比例从增值税税基中抵扣,如:2003年国家为扶持高新技术产业的发展,对集成电路增值税实行税负超过6%,软件产品增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退。在高新技术产业实现增值税转型后,这些优惠政策可以同时取消,既不会给财政收入造成很大的影响,又进一步规范了增值税税制,从税制上促进高新技术产业的发展。
再次,在基础产业和高新技术产业试行消费型增值税经验的基础上,再根据我国加入WTO的现实需要,把消费型进一步扩大到国家鼓励投资的行业和传统的出口货物上,以鼓励投资,扩大出口,增强我国产品在国际市场上的竞争力,进一步推进我国国民经济的发展,如:扩大到从事装备的制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业等。
最后,在前面几大行业实行消费型增值税的基础上,待时机成熟时,把消费型增值税扩大到所有的行业。
四、针对增值税改革的风险性,建立增值税改革相应的配套措施
由于在增值税转型的过程中,可能会存在这样或那样的风险,因此我们有必要采取相应的措施,以实现增值税的平稳转型。
首先,充分发挥所得税的基本功能,增加财政收入。据资料表明:目前我国个人所得税收入从1980年开征时的20万元发展到2000年的400亿元,虽然增长速度很快,但占税收收入的总额的比重还很小,仅占国家税收的8%,与其他国家相比还有很大差距。如果进一步完善我国的个人所得税制,加强征收管理,可以在很大程度上增加财政收入。应尽快统一内外资企业所得税,进一步公平各企业间的税负,为企业在社会主义市场经济条件下开展公平竞争创造良好的税收环境。
其次,适当提高税率。在提高税率是也应该区别对待,如:对高新技术产业,由于在转型前已经给予了税收优惠政策,加之又是重点扶持的行业,因此转型后取消税收优惠政策即可,不应再提高税率;对其他行业,增值税税率可酌情提高1-2个百分点,但最高应控制在20%以内;这样就可以消除对经济的发展和社会稳定带来的负面影响,否则,税率过高会使税负超过国际通过的水平,不利于吸引外资,而且会导致偷骗税行为的产生,给增值税管理增加难度,也会不利于经济发展和不利于社会稳定。
再次,应逐步扩大增值税的征税范围,促进企业损益和税收收入的平衡。我们可以先将营业税中的交通运输、建筑广告、租赁等与货物生产、销售关系密切的行业改征增值税,同时要考虑将建安行业和销售不动产纳入增值税的征收范围。建议将建筑行业统一纳入17%的税率进行征收,对不动产纳入增值税征收范围应针对不同情况进行区别对待:对酒店、宾馆、娱乐城、夜总会、高尔夫球场等建筑安装工程可适用17%的税率,对一般性生产经营范围的建筑安装工程和高档住宅、别墅等可纳入13%的税率征收,对社会福利部门的建筑安装工程如学校、科研、医院、图书馆、城市公共设施等可实施部分减免税直到零税率,然后再在此基础上把增值税征收范围扩大到所有行业。同时开征新税种,弥补转型中的财政损失。开征的新税种,一方面可以完善我国的税制,增强国家对经济的宏观调控能力;另一方面可以弥补转型带来的财政损失。例如开征环境保护税,不但可以有效保护环境,还可以弥补各级政府治理环境污染的资金不足;开征社会保障税,逐步完善我国的社会保障机制,筹集到必要的社会保障基金,减轻政府保障资金支出的种种压力。
最后,应解决好加重投资过热问题。目前的投资过热具有明显的结构性的特征,主要集中在几个行业和东部的一些省份,而中西部地区发展还是很不平衡,甚至有些地方很滞后,基于区域经济发展的总体战略考虑,增值税改革关键是要做好方案设计,以及选择好推出的时机。
总之,增值税改革以后,税收收入将会受到影响,但增值税改革可以促进企业技术改造,增强企业竞争率,培植税源,刺激民间资本,它的长期之效则是增加税收,同时,增值税改革有利于我们与国际接轨和我国经济的发展,因此,增值税改革势在必行。
参 考 文 献
1、王平,《税收政策:助推东北再创辉煌》,《中国税务》2004年第6期
2、赵恒,《振兴东北 税收有为》,《中国税务》2004年第6期
3、刘贵明,《关于当前我国增值税转型问题的思考》,《税收研究资料》2004年第9期
4、金玲 张琬,《浅析增值税转型对区域财政的影响》,《四川国税调研》2004年第3期
5、《政策导报》,《税收指南》2004年第3期
6、《增值税改革给市场带来什么》,网上资料《中国证卷报》2005年2月17日
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