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税收管理中依法治税问题研究
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查看 XCLW107532 税收管理中依法治税问题研究
依法治税在当前实践工作中存在的几个典型问题及其原因
(一)现行税收管理体制的弊端,给依法治税造成了很大的困难
(二)税收立法的不足,给依法治税带来了一定的阻力
(三)执法不严、执法水平不高还影响着依法治税进程的推进
(四)目前尚未建立完整的税收司法保卫体系,影响了税务机关执法的严肃查处和刚性
二、采取有效措施,推进依法治税工作再上新水平
(一)将依法治税与以德治税有机结合起来
(二)搞好税收宣传,改善税收环境
(三)把税收工作考核的重点由是否完成任务转移到是否依法治税上来
(四)建立切实可行的法律规范,加强部门配合
(五)以人为本,大力加强税收执法队伍建设
(六)继续落实“四垂直”,深化征管改革,为依法治税打下坚实的体制基础
三、结束语
四、参 考 文 献
内 容 摘 要
依法治税作为税收工作的基本原则和税收事业发展的根本方向,既是贯彻依法治国基本方略、建设社会主义法治国家的客观需要,也是建立和发展社会主义市场经济的必然要求。如何正确认识、严格坚持和大力推进依法治税,是各级税务机关和广大税务人员应该深入研究并努力实践的重大课题。
关键词
税收管理 依法治税 征管
税收管理中依法治税问题研究
依法治国重在依法行政。税务部门是国家重要的行政执法部门,担负着筹集政府收入和宏观调控的职责。依法治税是税务部门的立身之本,税务部门加强依法治税,既是一项基础工程,又是落实依法治国的基本措施。大力推行依法治税、有助于国家税收政策的贯彻落实,有益于保护纳税人的合法权益。但在目前的依法治税中,由于各种各样的原因,依法治税还有许多不尽人意的地方,在执行中还存在一定的问题,这些问题一直困扰着税务机关。
依法治税在当前实践工作中存在的几个典型问题及其原因
(一)现行税收管理体制的弊端,给依法治税造成了很大的困难。
1.税收计划管理与按实征收相抵触,与实际税源不相符。税收征管采用的计划管理,实质就是基数加增长,而增长率是人为确定的,并不一定与税源增长同步,以总量控制的方式确定下一年度的税收收入,便于政府宏观调控。事实上,收入下限虽得以保证,上限也难以突破,因为税务部门的自身利益和工作压力决定了计划目标就是上限,超收有害无益。这从理论上就有悖于《税收征管法,》因为征管法内在要求按实征收,应收尽收,以满足财政分配要求,因此税款与税源不仅应该成正比,而且基本成同比。近年来,税收计划管理的弊端愈来愈明显,在新办企业较多、经济发展较快、税源增长迅速且不成比例地区尤其明显,税收增长速度大大落后于销售增长速度和GDP增长速度,造成税收与税源相背离,实际征收率较低,大量的税源流失,严重制约了地方经济发展,也给调节税源、“放水养鱼”等不正之风和违法现象提供了土壤。
2.征收问题不容忽视。一是税收征收不足,实际征税率较低,存在有源无税、有税不征的现象。例如依据发票和纳税人自觉交纳为主,主动上门征收少;税源集中在国有企业和规模企业,大多企业税负普遍较轻; 二是人情税、关系税还有存在。
3.税收制度不尽合理,税收征收缺乏监督,税制不合理,征收难规范。如个人所得税起征点已经很不合理,而且计算繁琐,结果不一,客观上造成难以规范统一。
(二)税收立法的不足,给依法治税带来了一定的阻力。在依法治税中,“法”是基础和前提,无“法”可依也就无从谈“治税 ”。因此,税收制度是依法治税不可或缺的前提要素。依法治税的前提条件是建立和健全统一完备的税收法律,只有这样才能保证严格实施依法治税,保证税务机关和广大纳税人有法可依。但现今的状况是,我国税收法制处于一个执法权相对分权,执法手段软弱的状态。在现行税法中,经过全国人民代表大会及其常务委员会审议通过的税法为数不多,大部分税收法律法规由国务院以条例、暂行规定的形式颁布。另外,具体指导征管活动的大量细则性规定是由国家税务总局负责制订的,这部分法规属于典型的行政立法。这种行政机关立法权与行政权集于一身的立法体制,已不能满足社会主义市场经济体制依法行政与依法治税的要求 。《税收基本法》尚未起草,因此出现了税务部门只有依法征税的执法权,而税收违章处理权相对薄弱。税务部门对违法行为除加收滞纳金、罚款外,只能提请政法部门行使刑事查处权,工商部门行使吊销营业执照权,银行部门行使扣款权、冻结账户权。这种状况的存在,直接制约了税务机关执法,削弱了执法手段的刚性,因此,我们可以说税收法制建设的滞后是税务部门执法存在问题的一个重要原因。
(三)执法不严、执法水平不高还影响着依法治税进程的推进。虽然近些年,我国在依法行政、依法治税方面做了大量的工作,也取得了相当大的成绩。但由于种种原因,行政执法还存在不少问题,有些甚至影响到了组织收入工作 。
1、部分税务机关在进行行政处罚时仍存在执法主体不合格的情况。所谓税务行政处罚主体是指享有国家税务行政权力,依照税收法律的规定,能够以自己的名义从事税务行政处罚,并能够独立地承担 由此所产生的法律责任的机关或组织。但现今的实际情况是一些税务机关的内设机构如发票管理所、办税服务厅等仍在以自己的名义对纳税人实施行政处罚。
2、相当一部分税务机关在执法过程中仍存在重实体轻程序的现象,造成执法过程中程序违法。依法行政、依法治税的基本内涵就是税收工作的每一个环节都应当符合税收法律规范的要求。社会主义的法律充分体现了权利与义务对等、实体与程序并重的基本特征。法律程序是法的生命存在的形式。在一种法律制度下,只有实体法而无程序法是不可想象的。
3、有的税务机关的执法人员对《税收征管法》的有关规定理解存在偏差,造成执法行为的不规范,甚至出现运用法律规定混乱和滥用法律的现象。
4、是一些税收政策规定与现行法律、法规有冲突,增加了执法的难度。有些税收政策与税收法律法规的规定不尽一致,而法院判案的依据是法律法规,税收政策(规章)只能参照适用。一旦发生讼案,这些与法律法规不相一致和相互不协调的税收政策就成了败诉的隐患。
5、是个别税务机关在执法过程中不注意证据的搜集,给败诉带来隐患。行政诉讼中的证据是指证明行政案件真实情况的一切事实。凡是能直接或者间接地证明当事人所争执的行政法律关系存在或者不存在,行政机关作出的具体行政行为合法或者不合法,以及它们的范围、产生、发展和变更的所有客观事实都是证据。
6、一些税务机关制作的法律文书不严谨、不规范。税务文书是税务机关对纳税人下发的书面处理决定,是税务执法过程中一个重要的环节。文书使用的不当,就为日后的行政复议、行政诉讼造成了不利的隐患。
7、是部分税务机关存在护短和因怕当被告的心理,对在复议阶段应该纠正的案件不纠正,造成败诉。
(四)目前尚未建立完整的税收司法保卫体系,影响了税务机关执法的严肃查处和刚性。由于我国受历史和现实等多方面因素的影响,目前纳税人的纳税意识还不强,征纳矛盾在一定程度上还相当激烈,对税收工作的顺利开展造成了一定的不利影响。
二、采取有效措施,推进依法治税工作再上新水平。
(一)将依法治税与以德治税有机结合起来。在大力推进依法治税,规范执法行为的过程中,不断规范道德行为,加强税收文化建设,弘扬社会主义税收法制。要以丰富的税法知识武装纳税人,以正确的导向引导纳税人,以先进的典型鼓舞纳税人。税务机关要以良好的形象和优质的服务取得纳税人的信赖,得到全社会的理解和肯定;纳税人也要以较好的守法行为促进税务机关执法行为的规范。
(二)搞好税收宣传,改善税收环境。要开展全方位、立体化、多层次、多形式的税收法制宣传教育活动,切实增强其针对性、系统性和实效性。应该将税收宣传着眼于增强公民的依法纳税观念,着眼于优化税收法制环境,着眼于树立良好的税务形象。同时,要有计划的举办不同规模、不同形式、不同层次、不同对象的税收法制培训班,使各级党政领导、广大税务人员和纳税人自觉学法、知法、守法和护法,使社会各界都来关心、理解和支持税收工作,支持税务机关依法行政。
(三)把税收工作考核的重点由是否完成任务转移到是否依法治税上来。 新《税收征管法》的颁布实施,强化了对征纳双方的约束,依法治税有了完备的法律依据。基层税务机关应以新《税收征管法》为依据,做到严格执法,应收尽收。各级政府和上级税务机关应把工作重心转变到对依法治税质量的考核上来,取消或完善税收目标管理体制,无论取消或改进税收目标管理方法,目的都是推进依法按实征收,应收尽收。长远来看,随着税制的完善和征管的规范,取消目标计划是必然;从目前来看,应力求改进完善,合理确定基数即任务底线,定期进行调查研究,并参照地方 GDP和国民收入增长情况及时调整基数,始终保持税收与地方经济发展、与税源增长保持同步。完善税收制度,合理承担税负,完善税制目的在于使税收制度更合理、更具有生命力,同时使税收征管更具有可操作性,最大限度减少征收环节的自由裁量度和人为因素,降低税收征管弹性。根据发展需要及时修改完善税法,使税法更符合当前国民经济现状,同时应简便易行,便于操作 ,减少误差,规范征纳关系,实现地方税收正常增长。
(四)建立切实可行的法律规范,加强部门配合。加强部门协作配合,最根本的在于建立一套切实可行的法律规范,用法的形式明确各部门的权利、义务和法律责任。我国当前的治税环境之所以不尽如人意,最根本的一条就是缺少法律规范,诸多税收问题由于税收法律责任不明确,长期得不到解决。营造良好的治税环境,必须加快税收法制建设,使各个部门在处理税收问题时都能做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。
(五)以人为本,大力加强税收执法队伍建设。依法治税目标的实现,要有一支知法、懂法、高素质的干部队伍做保障。现阶段进一步推进依法治税,必须以人为本,以法为本,以德为辅,进一步提高干部素质,遏制腐败现象,打造一支业务上过硬、政治上坚定、作风上清廉的税收干部队伍十分必要。这是减少征收中违规违法问题的重要措施,决不能让执法者与纳税人两个对立的群体在利益上谋求共同点和结合点。提高干部素质,一要加强业务学习,提高业务技能,减少工作弹性;二要狠抓教育,解决思想意识问题,纠正不正确的价值观,维护国家利益;三是管理要严,执行制度要严,对违规违法行为的处罚教育要到位。加强对税收执法人员的政策法律和职业道德教育,强化服务意识,牢固树立全心全意为人民服务的观念,建设一支忠于法律、忠于事实、大公无私、廉洁奉公、政策法律素质高、法制观念强、职业道德高尚的税收执法队伍。
(六)继续落实“四垂直”,深化征管改革,为依法治税打下坚实的体制基础。深化征管改革是强化依法治税的一项基础性工作,要总结征管改革试点工作经验,在落实好“四垂直”条件下继续全面深化征管改革。征管改革的实质是要建立起一套对外监控有力,对内部科学分工,相互制约的高效运转的执法新体制,从而使依法治税有坚实的体制基础。新的征管体制的主要特点是:(1)完善纳税申报,推行分类管理,完善税源监控;(2)强化集中征收,优化为纳税人服务;(3)建立多层稽查体系,强化稽查制约机制;(4)加快税收电子化进程,构筑强有力的现代技术支撑体系;(5)严格控制延期缴纳税款。对于延期缴纳建立起了严密而系统的管理制度;(6)严格控制和清理欠税;(7)抓好各项基础工作,如定额调整、滞纳报批、集体审议、公开办税、案件移送、违法处理、发票管理、档案管理、计划编制,并且制定量化指标,纳入各单位的评比考核,以此加强税收执法和控管,提高征管水平。
推进依法治税,是一个从实践到认识,再从认识到实践的过程,是一个总结、研究、创新的过程,这就要求我们要认真总结依法治税工作成果,肯定成绩,积累经验,增强信心。要通过总结经验,查找问题,找出依法治税的薄弱环节,进一步明确努力方向。要不断研究推进依法治税的办法和措施,探询依法治税的内在发展规律,从而更好的推进依法治税。要进一步解放思想,用超前的眼光看待依法治税,用创新的精神推进依法治税,进一步拓宽视野,拓宽思路,努力实现依法治税观念、思路、手段和途径的创新,不断提高依法治税的水平和质量。
结 束 语
在这次毕业论文的写作过程中,得到了领导和同事的大力支持和帮助,特别是文杰老师对我论文的写作花费了不少心血,给予了极大的帮助和指导,在此表示我最衷心的感谢!
参 考 文 献
1、陈合庄《关于推进依法治税工作的现实思考》
2、郭勇平《关于推进税务系统依法治税进程的措施和建议》
3、甘立德《试论以德治税与依法治税的辩证统一》
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