新会计准则的发布及对企业财务的影响

新会计准则的发布及其背景

新会计准则对企业财务的影响

我们尽快学习掌握好新会计准则的有关知识

内 容 摘 要

2006年2月15日中国新会计准则体系正式发布，作为“我国会计史上新的里程碑”，它既是旧有阶段的终点也是跨入新阶段的起点，标志着中国会计准则与国际会计准则最终实现了全面接轨。

新会计准则的发布及对企业财务的影响

2006年2月15日，财政部在人民大会堂发布了新的企业会计准则和审计准则体系，其中新会计准则将于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行，执行新准则的企业不再执行现行准则，《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。39项企业会计准则的发布，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的新会计准则体系得到正式建立，这是我国会计发展史上新的里程碑。

新会计准则的发布及其背景

我国企业会计核算制度的改革起步于1988年，到了上个世纪90年代初，我国对企业财务、会计制度又进行了深刻而重大的改革。1992年至1993年相继颁布了《企业会计准则》和《企业财务通则》，以及分行业的企业财务、会计制度（简称“两则、两制”）。“两则、两制”的发布实施，为我国企业会计制度与国际会计惯例接轨创造了条件，初步实现了我国企业会计核算模式从适应传统的计划经济模式向适应社会主义市场经济模式的转换。之后，企业会计准则具体会计准则从1997年1月1日逐项颁布实施，1998年1月财政部颁布《股份有限公司会计制度》，1999年10月九届人大十二次会议通过修订后的《会计法》明确国家实行统一的会计制度，2000年6月21日国务院发布《企业财务会计报告条例》以规范与提高会计信息质量。经过7年的快速发展，“两则、两制”及其补充规定对现实经济发展的不适应性逐渐显现出来。为此，继《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》颁布实施之后，财政部于2000年12月颁布了各行业统一的《企业会计制度2001》，并于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内实施，同进鼓励其他企业先行实施；《企业会计制度2001》的发布实施在总体上打破了所有制、行业的界限，对于各行业企业专业性较强的会计核算，将陆续以专业会计核算办法的形式发布，它标志着我国新一轮会计改革高潮的到来。自1992年颁布《企业会计准则》、1997年颁布实施第一个具体会计准则之后，我国陆续发布了30多个具体会计准则征求意见稿，其中17项具体会计准则定稿发布，正式实施，在社会各界产生了很大反响，对规范企业行为、提高会计信息质量、维护市场经济秩序起了积极作用。至此，也标志着我国企业会计核算法规规范进行到一个会计制度与会计准则并存的时期。

然而，随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，国际资本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展，以及会计理论的不断发展和日臻完善，这便要求我国企业会计核算法规规范要顺应资本市场对会计信息的需求，能够为全球投资者提供更加透明可比的财务信息，促进中国企业在境外融资，降低融资成本。特别是我国加入WTO以后，会计准则的国际化趋同需要也日益迫切，建立与国际接轨的新会计准则的呼声越来越高。2003年，财政部完成了会计准则委员会的重大换届改组，正式启动新会计准则的建设工作。2003年、2004年，会计准则委员会主持了20余项会计准则研究课题，形成了数百万字的研究报告。2005年，新会计准则体系建设进入提速阶段，先后修订了17个原有会计准则，制定了21个新的会计准则，并先后分五次向业内发布征求意见稿。我国同国际会计准则委员会充分协调节之后，于2005年11月发表了联合声明，之后财政部王军副部长明确表示中国一贯积极支持和参与会计国际趋同。2006年，经过各方多主努力，我国终于构建起了与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业（小企业除外）各项经济业务、独立实施的会计准则体系。会计准则体系由一项基本会计准则和38项基本会计准则组成。至此也标志着此前我国会计准则和会计制度并存的局面即将得到改变，会计准则的作用和地位将得到全面加强，有关的会计制度将逐步弱化，乃至最终取消。

根据财政部会计准则委员会与国际会计准则理事会主席于2005年11月发表的联合声明所述，在新会计准则体系的制定及修订过程中，财政部提出了多项值得国际会计准则理事会在探寻高质量国际财务报告准则解决方案中思考的会计事项，包括关联方交易披露（不仅仅因为是国有企业而视为关联方）、同一控制实体的企业合并(国际财务报告准则未对此会计处理作出规范)以及公允价值计量等。 　　德勤审计技术合伙人袁文辉说：“我们相信，此次新会计准则的发布，不仅体现了财政部致力于使中国会计规定向国际财务报告准则趋同的长期努力，新准则的制定和推行也将对国际会计准则理事会制定全球单一会计准则的目标作出重大贡献。”

新会计准则对企业财务的影响

会计是企业的商业语言，会计准则的变革也必将对我国企业产生重大影响，带来诸多挑战与机遇。会计准则的变革可能会在很大程度上改变财务报表数据，从而使上市公司的利润在短期发生较大变化。

（一）资本减值计提方面的调整所带来的影响

新准则规定，对资产计提的减值准备，一经确认不得恢复。而“盈利上升，多计提跌价准备；盈利下滑，再将跌价准备冲回”，这曾是上市公司调节盈利的手段之一。但会计准则变动之后，上市公司不能冲回上述准备。因此，对于一些已经利用大幅计提减值准备“隐藏利润”的公司而言，则可能会赶在2007年1月1日之前，赶紧将减值准备收回。从实际公司计提的跌价准备来看，许多公司的跌价准备都超过的净利润1倍以上，往年可能隐藏利润的钢铁、房地产、煤炭、贸易等行业有可能在今年转回部分跌价准备，从而极大的影响当期利润。

（二）债务重组方法的变革所带来的影响

债务重组将规定：由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表，而原来是计入资本公积；同时引入公允价值，以实物抵债，将以公允价值计量。于是一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提高每股盈余。为了避免关联方通过豁免债务方式输送利润，管理层很可能还将出台规定，将关联方豁免的债务仍计入公积金，而银行等债务豁免将计入损益。（三）新的存货记账方法的变化所带来的影响

取消“后进先出法”，一律使用“先进先出法”记账。对于原先采用“先进先出”，存货较大，周转率较低的公司，会造成毛利率和利润的不正常波动。所谓“后进先出”法，即企业在核算成本时，参考的是最近购入的原材料存货的价格，而“先进先出”法，则是参考最早购入的原材料存货价格。在原材料价格一路下跌时，采用“后进先出”法，显然扩大了公司的利润率，而用“先进先出法”，则缩小了公司的利润率，原材料价格上升时则反之。可以说，“先进先出”法更侧重于反映公司长期的经营情况。比如使用“后进先出”法的家电上市公司，在显像管价格下跌过程中，一旦使用了“先进先出”法，后果将是成本大幅上升，当期利润下降。又如在有色金属涨价的过程中，一些以有色金属为原料的公司，在把“后进先出”法改为“先进先出”，则将增加利润。

（四）合并报表基本理论的变革所带来的影响

与《合并会计报表暂行规定》相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，对上市公司合并报表利润将产生极大的影响。新准则使得母公司必须承担所有者权益为负公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现，与此同时，新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。（五）金融工具准则的变革所带来的影响

关于金融工具的4项具体会计准则主要适用于金融企业，这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，上市或拟上市的金融机构则首当其冲。例如，准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把“双刃剑”，因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，企业不但要考虑现金流量等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。

三、我们要尽快学习掌握好新会计准则的有关知识

新会计准则体系的发布无疑给我国的企业带来了翻天覆地的变化，对于中国的企业管理者，接受新会计准则体系首先意味着需要评估修订内容可能产生的影响，可供选择的会计处理方法作出关键的决策，制定自身的会计政策体系以适应执行新准则的要求。会计是企业的“商业语言”，我国企业要努力学习并运用这门新的国际语言来对外沟通交流，以便能从容面对新会计准则所带来的诸多挑战与变化。会计人员、经营决策人员及公司治理人员需具备新准则相关的知识并充分理解新会计准则的要求，大量的培训将是必须的。 

新会计准则体系的出台，使得国家对懂得并娴熟运用新会计准则人员的需求缺口增大。因此，当前所有财务人员都要尽快了解新会计准则，努力做到与国际接轨。而作为未来财务人员中流砥柱的会计专业的学生们，更应该把握这个机会，学习新会计准则，为日后的求职打下坚实基础。

参 考 文 献

1、何军，岳敬飞 新会计准则或使五类公司业绩“一飞冲天” 上海证券报 2006-2-17

2、章铁生 新会计准则对资本市场的影响 上海证券报

3、企业不可低估新会计准则的影响 新京报