我国税务会计模式的探索(二)

（三）法德税务会计模式

法国和德国则是采用“合并式”税务会计模式的国家，税务会计与企业的财务会计相统一。会计原则、会计制度受到法律背景的影响，税法凌驾于会计准则之上，政府对企业进行较多的干预，使企业财务会计在处理各项工作时需要与税法相结合，因此税务会计与企业的财务会计基本一致。这类模式优点是企业不需要面临两套不同的会计制度，财务报表和纳税申报表相同，可省去一系列复杂的计算和调整，减少企业负担。缺点：一是税法一般是从国家政治或经济的宏观目标出发制定相应条款，不仅可能影响到报表反映信息的真实性，而且税法的变动都会影响到企业财务报表；二是企业的自主管理权力不强，企业在国际经济交往中将会面临一些难题。 

（四）日本税务会计模式

日本的税务会计模式独具一格，它采用的是“混合式”税务会计模式，其特点是以企业为向导，偏重财务会计为企业管理服务，着重强调税收法则和财务会计在法律依据保证下形成一个相互协调的系统。该模式的优点是具有实用性和灵活性，满足不同信息使用者的要求，避免了单一模式的缺点。

三、我国税务会计模式的发展和现状

（一）我国税务会计的历史背景

税收是国家财政收入的主要来源。是中国有征收税收最早的传说。在中国西周时期，土地为上层阶级所控制，把土地分为公田和私田，公田耕种收获为贵族保留，私田耕种收获为农民保留，为了记录国家税收的收入或货币的支出和收入，建起来一个专门掌管朝廷财政核算的部门。当时税制不全面，核算内容简单，但随着社会文化、教育的推广和进步，会计意识的提高，简单的税收制度已经无法满足会计的要求，所以产生税务会计。

（二）我国税务会计的发展现状

随着全球经济一体化和会计国际化发展，经济全球化已成为必然趋势。目前，西方的税收会计理论得到了前所未有的发展，我国的税收地位还不清楚，税收会计理论还处于基础阶段，在我国会计学界和税务学界中对于税务会计和财务会计是否需要分离以及如何分离上依然有分歧。同时在国内高等院校在开设财务管理、会计等专业提供了税务会计、税务筹划等课程。因此，充分说明探索我国税务会计模式既有理论意义，更有现实意义。

1949年,我国在当时计划经济体制下一直实行财税合一的会计制度，税法政策法规依附于会计制度，有利于当时国家税收收入的征集和宏观调控。改革开放以后，我国税务会计虽然起步晚，但是发展迅速，逐步符合国际变化趋势。1994，我国税制改革，税务会计与财务会计开始分离，法律赋予的税收具有固定性、强制性、无偿性。2006年，我国颁布新的会计准则，加快了税务会计与财务会计的分离。2008年“中华人民共和国企业所得税法”及其配套开始在全国实施，对企业税收负担具有深远的影响。经历二十多年的改革，税务会计经历了从不了解到逐渐被正人们所视的过程。目前，我国的税收会计表现出了更多的独立性。

（三）我国税务会计模式影响因素

从我国的政治环境来看，我国是社会主义人民民主专政的国家。国家的政治体制的建设对国家经济发展和税收发展有着非常重要的作用，国家的政治格局发生变动，经济环境也会发生改变，从而进一步影响着税务会计模式的制定。

从中国的经济环境来看，市场机制正在逐步完善，市场因素尚未完全建立。第一，客观环境。我国的市场经济建设很快，未来很长一段时间，现代企业制度有待完善；我国是社会主义市场经济体制是以国有企业为主，资本市场尚处在初级发展阶段，等于部分人缺乏思维，市场集资能力欠缺，缺乏足够的资源配置能力。因此，资本市场只能在有限的程度上发挥作用。二、法律制度的性质。作为我国经济组织的主体仍然是一个国有企业，资本市场只能在有限的程度上发挥作用；国内的会计环境和法律与德国相似，都是国家控制会计制度，具有绝对的权威性。我国的会计规范体系具有较强的权威性、统一性，也具有较强的约束力和强制性，需要学者们提出更多的意见，为完善会计制度作出贡献。第三，会计职业界的力量。中国的企业会计准则普遍不高，虽然有很多会计人员，但质量参差不齐，影响了财务信息的供给能力，导致会计信息质量不高；另一方面，它使会计专业团队没有能力依靠会计专业组织，只能依靠国家来管理会计行业。新会计准则对会计从业人员提出了更高的要求，将有助于提高会计行业的专业人员水平。新会计准则以市场为导向，其核心思想是“决策有用观”，强化为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的理念，更强调会计信息要真实公允她反映企业的经济实质，税法与会计准则之间存在差异，这种差异正逐步扩大。

（四）我国税务会计模式存在的问题

1.税收制度和会计制度的改革不同步

在我国，税收会计的发展和发展的目标和世界的主要趋势是一致的，不仅可以使税务会计和财务会计完成一个统一的发展，而且还保持各自的特点。但财、税两者会计的进步同时出现了不同的进步问题。在以前的税收制度和会计制度的发展是一致的，但我国政府出台了相关的法律法规，这使得财务会计逐步分离和独立制度的形成，没有大幅度的调整税收的制度使得它处于原来的状态。我国税务会计在国内发展过程中与财务会计差距加深，使这两者之间的距加扩大。也就是说，随着新政策的出台，会计制度将有相应的政策来支持，而税收制度并未及时出现与政策支持有关的。

2.纳税调整及其复杂

会计制度与税收制度之间不仅改革不同步，还与纳税的调整复杂性具有最直接关系。对纳税制度的调整不仅仅包括财务的支出与投资的收益，同时还关联到营收与管理的成本。相对繁杂的纳税调整工作，一定程度上影响了纳税企业以及相关税收机构的成本。税收会计的调整是复杂的，不仅在企业税务人员的一些差异不能正确理解，甚至专业的税务机关人员可能无法正确操作，这不仅影响了税收征收，而且增加了双方的成本，很显然背离了税务制度改革的征收与税务制度改革的初衷。

3.企业对税务会计的重视不够