我国税务会计模式的探索(三)

许多的企业对于税务会计工作的重要性没有清晰的了解，故许多企业都单纯的认为税收会计只是财务会计的延伸，认为无须花费企业资金去增加税务会计岗位。这种情况下一些企业不能全部行使税务会计的职能，则会因一些主观因素导致漏洞的出现，一定程度上影响了企业单位的形象，并且造成财政的严重损失。 

4. 税务会计实际操作存在困难

中国税务会计理念基础扎实，也符合国际标准，但因为它是模糊，实际中不存在，是一种思想，这对企业在实际工作中造成影响，使得他们在实际工作中理解出现了误差。国内的一些金融产品不是公开市场，在公允价值评估中，有许多人的主观判断，为利润操纵提供方便。当前，我国政府还没确定对税务新规定实施后的纳税处置，比如固定资产装修，会计准则规定应列入固定资产，但税法上规定一些装修应列入长期待摊费用分期摊销，需要是折旧的一部分重新分类，调整起来非常困难。

5. 税务会计人力资源缺乏

我国税务会计发展另一个问题是企业税务和财务会计的专业人才紧缺。虽然国家修订或颁布的税法和相关政策，都将通过官方网站或公开媒体等手段进行宣传、宣传，但只有通过一般税法的宣传，企业工作人员无法真正掌握核算要领；并受开税务机关办培训班、纳税人个人思维等诸多因素限制，使得企业工作人员的会计技能受到影响。

四、分析我国税务会计模式选择及改进思路　

（一）多角度分析我国税务会计模式的选择

1.社会环境角度下我国税务会计模式的选择

中国目前的经济法律法规体系不完善的阶段，税收制度是不是一个独立的收入和费用扣除标准、税收扣除标准，因此，相应的税收制度不完善，这就需要依据企业的会计制度和相应的准则进行取舍。因为中国的会计制度和税收制度已经形成了一定的差异，所以中国必然要实现会计模式的适当分离。现阶段，我国的市场经济体制初步建立，所有的制度结构和投资主体要求我国的会计制度，以满足资本保全。随着我国加入WT0,开放了国内市场和走向海外市场,我国企业一定要掌控正确并及时的把会计信息并做出反馈，在相应程度上促使了税务制度与会计制度的分离。伴随全球化历程的加深，我国的企业单位应娴熟地掌握会计信息，同时还应该进行信息反馈。这些全球化的要求，相应程度上推动了我国税务会计制度。所以，我国税务模式应采取分离模式。然而，由于对中国的市场经济体制建立的时间短，主要是以法律的形式为主体的法律制度，中国的统一领导和管理，对会计管理系统的递阶控制的实施原则。现在，国内的模式还没有达到适度分离状态。 

2.成本效益角度下我国税务会计模式的选择

企业是财务会计和税务会计信息的提供者，税务会计模式的分离，财务会计信息成本没有太大的差异，而是提供会计信息的成本会计信息，分离前后则存在一些明显的差异。企业在提供财税两套报告过程中提高了企业成本。一方面，中国的企业没有出现独立的税务会计制度，会计与所得税的部分理论，以及新的会计制度和原则进行专业解读，这使得企业单位在会计核算时缺乏相应的标准, 进而致使其成本不断增加与提高。另一方面，会计方法和其他许多可行的只有在税收政策，实际操作的企业不能开始，导致成本增加。然而，在一定条件下，企业能够有用地利用财务会计与税务会计信息，进而内部管理效率提高，并且节约纳税，相应程度上企业单位的纳税信用提高了，从而带来经济效益。企业单位税务会计与财务会计消息内容的提升必要时，需税务会计与财务会计进行相应的适度分离。同时，适度分离深化企业税务会计能力，为企业自身发展和开展税收筹划工作，以避免亏损。此外，有利于提高企业的准确性和完整性，提高企业的经济效益，有效降低企业单位成本。

（二）我国税务会计模式的对策

“适度分离”的发展是我国税务会计和财务会计发展的最好方式，所谓的“分离”是税务会计从财务会计中分离出来，形成一个独立的系统。成为单独的可以对企业成本进行核算和对利润的税收扣除的方法。联系我国实际的经济发展体系与我国独特的国情，我们应该将分离控制在一定的范围内。我们应该借鉴发达国家先进的税务会计模式，与我国国情相结合，这样会使我国的财务会计和税务会计的职能有明显区分，并且保持相互依存。

我国税务会计制度的改革应该考虑市场经济需求。第一，政府不能阻碍会计市场的发展。会计规范化是市场经济走向成熟的标志，它在市场经济的发展中起着重要的作用。第二，立法者应加快完善税法的规章制度，以确保其职能的实施。

综上所述，我国税务模式应该采用“适度分离”的形式。然而，与中国的国情，“适度分离”并不是所有的企业普遍适用的。根据企业不同的情况，我们应该不同的对待。

首先，对于那些有大型多元化融资渠道的企业来说，由于企业资金的多元化，管理变为复杂，因此，有必要为政府建立一套完整的税收制度。这种独立的制度可以考虑到各方面的情况，使大型企业可以很好的行使税收的职能。对于大企业来说，这样的一个完整的体系不是不受限制的，而是在一定程度上将会使我国会计制度相互补充。而且，这个体系要建立在国家的宏观调控制度和会计的发展现状的基础上。 

其次，对于那些规模小，经营模式比较简单，资金来源单一的企业，没有必要建立单独的税收制度，只有实施税收导向的会计模式。在这种模式下，只有公司直接向公司的会计报表和财务报表进行纳税申报，最后才能从纳税金额和公司的会计利润大致相同。这种模式比较简单，易于操作，减少社会资源的浪费。 

这种差异在不同企业的税务处理中，降低了企业的税收成本，提高了税务机关的工作效率，同时也避免了社会资源的浪费。

（三）我国税务会计模式的改进思路

从前面的分析，我们可以看到，“适度分离”是我国目前最佳选择的方式。“适度”就是把税务会计与财务会计的分离掌握在一定范围内， “分离”就是把税务会计从财务会计中分离出来，税务会计自成体系，可独自为进行核算。根据国内的实际情况和税务会计的发展，我国应该借鉴发达地区先进的税务会计模式，保持着学习先进国家模式特点，结合我国会计现实情况，吸取经验，让我国财务会计和税务会计相互依存，相互协调。不仅如此，我国还应考虑其实际情况进行税务会计制度的改革。第一，建立税务会计标准和统一组织桥梁。会计信息的来源主要在财务会计，税务会计核算的方法仍然是财务会计核算的基础，也遵循会计准则。因此，税务会计工作是需要通过账簿来完成。

结合上面实际情况，我国的会计发展的趋势是会计模式逐渐分离。如此会对税法和会计的差别进行缩短，还能节约纳税企业和税务机关的资源。从我国的国内情况来看，“适度分离”并无法适应全部的单位。根据单位的不一样因素区别对待。第一，对大型筹资多元化企业实行 “适度分离”，这种形式应当是保持单独的思绪区别思考会计计算方法，建立和完善一套会计业务成本、利润税前扣除的办法，即独立纳税制度。这种独立的体系可以思考到方方面面的情况，使大型企业可以很好地行使纳税的职能。对于大企业来说，这样的一个完整的体系不是不受限制的，在一定程度上适应我国会计制度的相互补充。第二，对于那些规模小的企业，简单的商业模式，单一的资金来源，没有必要建立一个单独的税收制度，只有实施税收为导向的会计模式。在这种模式下，企业只需要使公司的会计报表和财务报表进行简化，识别和计量标准就不同，这不仅有助于提高会计信息质量，减少社会资源的浪费，而且也符合这些企业的运作的特点。

这类不同企业在税务方面的区别对待，节约了企业的纳税成本，提高了税收办事效率，减少会计操作成本,同时也防止了社会资源的浪费。随着我国税务模式管理与国际接轨，税务模式越来越完善，同时还要大家共同努力完善税务会计模式的理论。采用最符合我国经济发展的税务会计模式，为达成经济的稳步成长做好基础。

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