公允价值会计研究(二)

一、认识公允价值

  公允价值作为一种计量属性，是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计量对象能予以数量化的特征。从更深层次看，一种计量属性实际上是事物的某一内在特征；计量，就是要以选定的某种能计量该内在特征的激励尺度，将该内在特征表现为（外在化为）某一数量化的结果。对会计而言，作为资产计量属性，就是被计量对象（资产）的价值特征。这个特征（即计量属性），是资产自身能予以货币化的特征，是内在于资产的，会计就是要借助于货币这个计量尺度，将资产自身的这种特征（即资产的价值属性）外在化。资产计量属性必须是内在于资产的、是资产自身的某种特征，是一种资产计量属性得以成立的基本前提。而对于公允价值可以有两种理解，一种是指资产自身的客观价值，是内在于资产、不易被准确把握但客观存在着的资产价值；另一种是把它作为一种评判标准，公允与否，只不过是人主观上的一种感觉，是外在于资产的，以这种感觉去评判一种计量属性是否符合人主观上的需要。如果公允价值是指前者，那么公允价值就是唯一的，一项资产不可能同时存在着两个客观价值，因此，可以将它直接简称为资产的客观价值或价值。如果公允价值是指后者，那么，它就是外在于资产、并随入的主观感觉变化而变化的，一项资产可以同时有多种被认为是公允的价值存在。从计量属性必须内在于资产、是资产自身的某种特征这一要求看，如果公允价值要作为一种资产计量属性而存在，那么，它就不可能是指后者；如果公允价值是指后者，那么，它就不能成为资产计量属性。

二、公允价值计量存在的问题分析

1、公允价值的可靠性难以控制

公允价值主要是通过市场确认的，如果两个交易主体之间除了交易事项之外没有其他利害关系，那么他们的交易价格被认为是公允的。但是在现实中企业与其关联方交易价格缺乏公允性的情况时有发生，很多上市公司甚至利用关联方交易粉饰报表，虚增会计利润。由于公允价值主要是市场价格，在没有市场价格的情况下，要有会计主体自己来确定，所以人的主观因素不可避免地会影响价值的公允性。在实践中，有少数企业不考虑公允与否，把公允价值作为达到目的的工具。比如通过资产减值以及以后的减值冲回等手段从而达到操控利润的目的。选择公允价值计量模式是一个非确定性、变动性和集合性的模糊计量概念，作为会计计量的手段，相对于客观性、确定性和可验证性的历史成本计量模式，虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息，但在可靠性的质量上却不能保证提高或减弱。

2、相关人员的专业技能不达标，个人素质有限

当前，我国相关从业人员严重缺乏相关的专业技能。这主要是由于公允价值并不像历史成本那样被广泛的认可，计量存在很大的不可控性。公允价值有三个级次，即市场交易价格、同类或类似交易的价格、现值技术估计公允价值。在从三个级次中选择合理的标准作为公允价值计量基础时，需要运用大量的专业判断，尤其在对相关的资产进行估价时，采用何种方法，运用哪种技术时，都依赖与会计从业人员和相关估值人员的专业素养，稍有不慎，就很可能出现主观猜测的情况。因此，公允价值的实际应用，在很大程度上与会计从业人员的整体素质有关。

3、 公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性