公允价值会计研究(三)

在公允价值的计量模式下，经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化，都会引起企业财务报表的波动，甚至可能误导财务报表使用者。

目前我国在运用公允价值时存在两个问题：一是我国市场经济上虽然有了较大发展，但在很多情况下，资产的公允价值难以取得，会计准则要求运用公允价值进行会计核算，就会影响会计核算的可靠性和准确性。二是关联交易影响了价格的公允性，尤其是上市公司与其母公司进行资产交换时。

三、 完善公允价值的对策

  1、明确公允价值的内涵

对公允价值内涵理解的不明确是影响其应用的先天性缺陷。公允价值最早是作为历史成本计量模式的补充出现的，其应用范围在近20年来才得以扩大，并逐渐上升为历史成本模式相提并论的另一重要会计模式。公允价值是会计学者针对会计计量的需要创造出来的理论术语，在早期并没有明确的内涵。到今天，对公允价值内涵的不明确会造成对公允价值理解上的误区，妨碍公允价值计量目标的实现。长期以来，将公允价值看作是多重计量属性的集合的观点为许多学者认同。这种观点认为公允价值既体现为历史成本、又体现为现行市价、可变现净值等，对公允价值的内涵界定缺乏明确的边界，会计人员在对资产和负债进行计量时缺乏统一的计量目标是公允价值应用的先天缺陷。因此，明确公允价值计量内涵，确立统一的公允价值计量目标是公允价值计量目标是公允价值妥善应用的前提。准则制定者应当通过对定义等的修改在准则中明确公允价值的内涵，这是保证公允价值有效应用的前提条件。

2、提高会计人员的素质

  要提高我国会计人员的素质，要成为一名具有娴熟的业务能力的会计人员，除了应具备实务知识、会计理论及操作能力外，还要具备较高的管理理论。国家监管部门也要从分发挥证监会、注册会计师、以及审计部门的作用，严格执行会计法的要求并且在审计企业的财务报表中也要与会计人员充分沟通，提高会计人员对于问题的认识程度。公允价值计量对会计从业人员的职业要求更高。不仅考验从业人员的诚信等职业道德水平，而且对其职业判断水平也有较高的要求。为此，应加强对相关从业人员的守法意识和道德教育，建立一个能从容应对复杂的业务环境的专业队伍。公允价值的计量主要依靠会计人员的职业判断，要提高判断能力主要从两方面入手：一是加强道德教育，加强法制教育，要求人员在不违法的情况下做出判断；二是通过后续教育加强业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握公允价值处理方法。

3、进一步完善新会计准则并保持其与审计准则的一致性

  我国新准则体系对公允价值的规定是分布在不同的会计准则里，比如，金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等，而且对于不同的准则，限制公允价值的应用条件也各不相同。针对广泛运用公允价值带来操作上的难度，我们认为相应的监管部门应尽快制定并公布一个具体指南，对于公允价值的定性和定量给予一个明确标准，使公允价值这个标准不会出现太大的差异。我们可以总体上规定公允价值计量，在具体的会计业务上，可以有针对性地使用，这是国际上同行的做法。