公允价值在我国的运用问题研究(二)

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最早引起人们对公允价值计量的思考的事件是20世纪80年代发生在美国的金融危机。1991年开始，国际会计准则委员会( IASB) 就对金融工具的确认、计量、报告和披露采用了公允价值计量模式。美国财务会计准则委员会( FASB) 也在此时开始了公允价值会计准则的制订，并从现值的角度研究公允价值计量。而后又重新启动了对公允价值计量的研究。

FASB于2000年2月发布了第7号财务会计报告，指出在缺乏市场价格的情况下，通过获取各种因素去生成可能存在的市价是现值计量的目的所在，而现行市价就是公允价值。安然事件发生后，FASB逐步确立以公允价值计量所有金融工具的目标。FASB于2006年9月又发布了第157号准则公告，使得非金融资产和非金融负债也运用了公允价值计量。这则准则公告对公允价值的定义进行了统一，并搭建了公允价值的新层次，明确指出了公允价值的估价技术，对公允价值的披露也提高了要求，彻底对历史成本计量模式进行了改革。

我国于20世纪90年代启动了对公允价值计量模式的探索，于90年代末引入了公允价值概念。我国在1998年6月颁布的《债务重组》和《非货币性资产交换》准则中对公允价值的计量属性进行首次引入。由于公允价值的不成熟引入，致使一些上市公司滥用公允价值进行会计造假。

于是财政部在2001取消公允价值在《债务重组》、《非货币性交易和投资》准则中的使用，重新回到运用原来的账面价值计量模式。2006年，我国颁布了新企业会计准则，明确提出了公允价值计量原则，并对运用公允价值的条件进行了严格规定，与此同时，我国已基本建立与国际财务会计报告准则趋同的企业会计准则体系。

二、会计中公允价值运用现状分析

不管在国际上，还是在中国国内，公允价值模式的运用都可用“一波三折”来形容。这与公允价值计量模式所固有的特点分不开，就像一个学者曾经说过的一样，任何一种计量模式都不是万能的，不存在一种十全十美的计量模式。

对公允价值计量模式，一分为二来看：公允价值计量模式有它固有的优点，也存在一些运用的问题，我们只有深刻认识它的特性，才能更好的运用它。

1．公允价值在我国运用的优点分析

1) 为我国会计的国际化趋同奠定基础虽然受金融危机的影响，公允价值计量模式遭到了一些抨击，但是美国会计准则委员会并没有停止对公允价值的使用，而是改进了公允价值运用的一些规则，使得公允价值运用模式更为严谨，保证在公允价值计量模式下提供的会计信息更加安全可靠。因此，公允价值计量模式的运用是国际化的大趋势。我国采用公允价值计量模式为我国会计的国际化趋同奠定基础，便于进行国际会计的比较分析。

2) 能更好地适应经济环境变化的需要公允价值计量模式要求采用“公允价值”进行会计要素的确认和计量，而我们通常能体现公允的价值就是市场价格，在市场秩序完善的情况下，市场价格就是公允价值。

在计划经济时代，历史成本计量发挥着重要作用。但是进入市场经济后，产品在市场上流通就成了商品，商品价格随着市场价格波动随时都在发生改变。投资者最想了解的是现在的市场价格，因此，对市价频繁变动的资产来说，只有公允价值计量模式才是最符合投资者要求的计量模式。因此，随着经济环境的改变，公允价值计量模式更能客观真实的反映市场对企业的估价。

3) 能更好地提供会计信息使用者所需的决策信息在会计信息质量要求中，相关性和可靠性是决策者最为关注的。而公允价值则反映了市场对企业整体价值的评价，更具有相关性。例如在涉及金融衍生工具的计量时，采用公允价值计量，更能反映市场对金融衍生工具中的未来现金流量净现值的估计，有利于会计信息使用者的决策，更具有可靠性。

4) 有利于防止通货膨胀引起的货币购买力问题在历史成本计量模式下，企业的资源都是用历史成本反映的，企业赚取的收益实际上在通货膨胀情况下是大打折扣的，也即历史成本下反映的是企业资金的名义购买力。

但如果企业耗费的生产能力使用公允价值计量模式，按现行市价或未来现金流量现值来进行计量，则反映企业的实际货币购买力，更能体现企业是实际资产规模。

尽管公允价值计量模式有如上所述的优点，但是由于它还处于发展完善阶段，有些地方并不成熟，甚至有一些无法避免的缺点：如下所述。

2．公允价值在我国运用的缺点分析

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