应收账款管理与研究(二)

应收账款是企业采用信用的方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。《企业会计准则》对你应收账款的定义是：企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售成立时间。按照我国会计准则的规定，企业必须同时满足四个条件时，才能确认收入，此时若未收到现金，即应确认应收账款。这四个条件是：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方：企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制：与交易相关的经济利益能够流入企业：相关的收入和成本能够可靠的计量。

应收账款作为流动资产的主要构成内容之一，其是否具备资产的性质（带来的经济利益能流入企业),是否具有流动的特性（一年内变现)，直接影响到一个企业会计信息质量。正因为如此，对已不符合资产定义，即确知不能收回的应收账款应及时转作损失费用予以核销，对于可能收不回的应收账款，按一定比例计提坏账准备已成为国际通行的做法。对于坏账的确认国际上没有一个统一的量化标准，而根据坏账的定义，一般认为有确凿证据或明显迹象表明已无法收回的应收账款即为坏账。在商业信用比较发达、信用比较有序、经济环境比较稳定的情况下，坏账产生的原因通常为:(1)逾期账款数额太小而不够用以支付收款费用：（2）未清偿的数额源自公司和客户之间的分歧，为了保持与客户的良好关系而将此部分计为坏账。由此可见，在通常情况下，因坏账而产生的损失应小于收账费用或因放弃某笔应收账款而造成的损失，或应小于这俩者之和。此外，当债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍不能收回的应收账款应确认坏账。在判断一向款项是否应转作坏账时，应看其是否具有以下特性：（1)债务关系已成立;(2)债务人已知；（3）金额确定；（4）债务被认为不能收回。其中债务关系已成立，也就是说在业务发生记账是否正确，有否将不属于债务关系的款项支出列作应收账款。如果是这样，则其发生时即注定其不能收回，并非真正意义上的坏账。

2.2应收账款的分类

 按照应收账款的内容，应收账款表现形式有:应收票据、应收垫付款，应收补贴款、预付款等。

按照应收账款的性，应收账款的表现形式有:短期应收账款和长期应收账款。

按照不同期限内的应收账款对企业生存与发展的不同影响，应收账款的表现形式有:日常性应收账款和资本性应收账款。

按照应收账款形成后是否逾期，应收账款的表现形式有:未到期应收账款和逾期应收账款，逾期应收账款还可按逾期长短进一步分为拖欠应收账款和收款失败应收账款俩种类型。按照逾期的原因，又可分为四种类型:经营困难类;恶意拖欠类；贸易纠纷类:欺诈类。

2.3应收账款管理的内容

 企业对应收账款的管理应该包括：①制定科学的信用政策；②控制应收账款的发生规模；③加强对应收账款的日常监督与分析；④加强应收账款的收款管理；⑤在重点搞好应收账款的管理同时，对于企业有可能发生其他应收账款项也实施有效管理。

2.4应收账款管理的总体目标

 企业持有应收账款是具有两面性的，一方面，企业持有应收账款的总额度直接决定了销售收入的规模,较高的应收账款持有水平通常会产生较高的销售收入。另一方面，应收账款持有水平的高低，又决定着持有成本的规模，较高的应收账款持有导致较高的持有成本。应收账款管理的目标就是要在二者之间进行权衡，进而采取有效的措施，保证应收账款的流动性，并最终使企业的效益和价值得到最大程度高，实际上也就是在流动胜和效益性之间取得平衡。从财务的角度来看，应收账款作为企业流动资产的一个组成部分，对其的管理要强调提高其流动性指标。应收账款虽然流动性比库存好，但它毕竟不能用来直接支用或对外进行支付。因此，在应收账款的管理中应该加强流动性管理，促使应收账款能够尽快收回，实现应收账款向现金的快速和足额的转换。另外，应收账款的管理还应该讲求效益性，按照效益性的要求，应收账款要保持在一定合理的规模上，以便既能实现较高的销售收入，又不至于发生太高的持有成本。而且，应收账款发生之后应该及时催攻，以免形成坏账损失。影响应上账款的主要因素是企业的信用政策，企业信用政策的变化会影响到平均收款期标，又会影响销售额，从而影响到应收账款持有水平。应收账款管理的总体目标就是采用适当的信用政策在效益性和流动性之间求得平衡，最终帮助企业实现股东价值的最大化。2.5应收账款管理的具体目标

 企业销售的最理想状况是能够全部实现对产品的现金销售，但这几乎是不可能的，特别是对于在市场上同类产品和替代产品种类比较多的产品，以及产品处在供大于求状态或处在饱和状态的激烈竞争市场。在计划经济体制下，企业账面上应收账款所占比重极小，因而在财务管理中对其并不重视。但是随着我国社会主义市场经济日臻成熟，特别是在加入WTO后，商业信用得到广泛应用，市场竞争日趋激烈，应收账款日益成为企业流动资产中的一个重要组成部分。对企业财务管理而言，应收账款的流动性仅次于现金和短期有价证券投资的营运资金项目，因此，对应收账款管理提出具体目标是非常必要的。企业对应收账款管理的具体目标包括以下几个方面：

1确定合理的应收账款持有水平并在日常工作中予以保持。

2制定合理的应收账款收账政策并在收账过程中予以贯彻。

3保证应收账款周转天数低于行业平均水平。

4努力降低应收账款的成本，使企业因使用信用销售手段所增加的销售收益大于持有应收账款产生的所有费用。

2.6加强应收账款管理的意义

 应收账款管理对企业具有内部和外部两个方面的意义。

从企业内部来看，应收账款管理的意义主要表现在；第一，通过对应收账款的有效管理，企业可以将应收账款的水平控制在一个合理的范围之内，从而加快企业流动资金的周转速度，保证企业有合理的现金流量和销售利润，第二，通过提高应收账款的管理水平，企业可以进一步完善内部控制制度，从而提高企业的整体管理水平。

 从企业外部来看，应收账款管理的意义主要表现在；第一，有利于提高企业的信用水平。由于信用评级机构通常是从五个方面对企业的信用风险进行考查的，即现金流量、资产的流动性、资产的质量、利润和财务杠杆，而管理好应收账款可以优化企业的现金流量、增加企业资产的流动性、提高资产质量、真实反映利润，因此，应收账款管理会对国际和国内企业资信评级有良好的帮助，第二，有利于企业的市场开拓。通过有效的应收账款管理。企业可以制定一个有效的应收账款信用政策，在效益性和流动性之间求得平衡，从而最大限度地拓展市场。

第三章应收账款产生的原因

 3.1 应收账款产生的企业内部原因分析

 根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。究其企业内部方面的原因，归纳如下。

3.1.1企业经营环境的影响

 由于市场竞争越来越激烈，企业为了急夺市场，扩大市场份额，不得不采用赊销办法来扩大销售。另一方面是很多企业有意拖欠账款，反映了企业市场诚信普遍缺失。

3.2企业内部会计控制不严

 《企业财务准则》中明确规定：各种应收账款应当及时清算，催收，定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲减坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。在实际工作当中，许多企业都未严格控照准则办事。甚至某些企业为追求一时的业绩，将应收账款长期挂在账上，不愿将无望收回的应收账款作为坏账损失，造成应收账款失控。

3.3企业内部考核制度不健全

 由于市场竞争激烈，企业往往重销售，轻货款回收。在对销售人呗的考核设计上，往往将工资报酬与销售任务挂钩，动未将应收账款回收纳入考核体系，即便纳入考核所占的比例也小。销售人呗为自身利益，只关销售任务的完成，产品售出后货款在财务部门一挂了 事，这是应收账款居高不下的又一诱因。

3.4盲目赊销，直接成为坏账

 因为扩大市场占有率的冲动，在赊销过程中，企业缺乏有效的风险管理体系，对客户的信用了解不够，盲目赊销，造成相当比例的应收账款无法收回，直接成为坏账。

3.5业务部门、财务部门管理脱节