应收账款管理与研究(三)

第四章应收账款存在的风险

 应收账款风险是指由于企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。具体而言，应收账款风险主要表现在以下几个方面：

4.1应收账款不断增加，易形成企业资产负债率过高

 企业应收账款余额不断增加，使生产经营口的流动资金出现短缺；为了维持经营，企业不得不举经营，此举不仅增加了企业财务费用，致使经济效益下降，而且也使企业迈向了资不抵债的边缘。

4.2现款回收率低，贴现成本高

 企业为了及时收回货款，便大量收取承兑汇票。有的企业现款回收率不足20%，承兑汇票占了70%以上，为及时变现获取流动资金，不得不承担高额贴现息，提前承兑。

4.3以物易物相互抵账，成本上升效益下滑

 以物易物相互抵账、抹账来清理应收账款实属企业间的无奈之举，多数以物抵债的价格都在高出当前市场价格的40%以上。抵回的实物，企业一方面再以高价抵出，另一方面则根据需要用于生产或以当前市价赔款销售，其结果是企业获取了维持基本生产所需资金，但承担了巨额损失，出现了顾此失彼的尴尬局面。

4.4贴点换钱应运而生

 近一个时期以来企业的应收账款居高不下，有的月平均余额甚至达到了年销售收入的60%以上，为了求得生存，企业（尤其是国有企业）不得不借助一些私营企业的“灵活”手段，将应收账款以15%－25%的巨额损失换取所谓的“贴点”换钱。此举虽然暂时缓解了企业的燃眉之急，但其恶果不容忽视；一是打乱了正常的经营秩序；二是助长了腐败之风；三是造成国有资产的流失。

第五章应收账款管理中的弊端

5.1我国企业应收账款管理存在问题分析 期平均是7天，我国平均是90天”。在去年第二届中国国际信用和风险管理大会发布会上，全国整顿和规范市场经济秩序领导小组办公室副秘书长马恩中表示，我国企业的信用意识比较谈薄，信用管理制度建设严重滞后，信用问题十分突出，很多企业因被他人拖欠和赖帐，严重影响了正常动转。据专业机构统计分析，在“美国企业坏账率为1.5%-0.5%，我国企业坏账率是5%－10%；美国企业账款拖欠发达市场经济中，企业应由账款占流动资金比重一般不高于10%，而根据调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%，远远高于发达国家10%的水平。从增收节支、提高效益的管理目标考虑，企业的应收账款管理主要是应充分估计应收账款持有成本和风险，强化回收工作，降低有关成本损失，在总体上应权衡有关信用政策的利弊得失，急取企业利益最大化。加强应收账款管理的意义在于以最小的成本获得最大的赢利。长期以来，我国财务管理工作中对应收账款的日常管理重视不够，造成企业之间相互拖欠十分严重。5.1.1企业内部信用管理制度存在问题5.1.1信用管理制度不健全 在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。根据统计采取财务总监负责下的信用管理成攻率为70%，而采取销售总监负责下的成功率为30%。目前我国约有2%的国有企业设立专门的信用管理机构，而外资企业的这一比率在10%。5.1.2信用管理部门设置混乱 目前，大多数企业的应收账款由销售部门或销售人员已管。这样做的问题很明显，让销售人员对的业务进行评价必然造成管理失效。另外一些则由财会人员来管理，会计人员虽然对账务处理比较清楚，但对具体客户情况并不很了解，简单归由会计人员来管理也并不合适。5.1.3信用管理人员素质不高 我国很多企业对管理应收账款的认识不足，忽略了相关部门的负责制度对应收账款未按实际项目设置明细核算或配套不健全，企业账簿中应收账款多长期挂账、客户不明或张冠李戴，承受意冲账现象相当普遍；更有账务人员对某些业务量不大的老客户账目的记载目录不清，又缺乏记忆，当发生新业务时不记得或查询不到该客户已经存在，而添设新的客户名称和明细科目，造成一个客户多个明细科目的现象。此外，有些财务人员任意简化客户名称，把名称相似的客户名称作为同一个客户处理，又造成不同客户使用同一个会计科目，张冠李戴，造成串户。在赊销货物前对客户的信用状况调查不够，导致应收账款不断增加。目前，许多企业在对客户的信用状况还没有充分调查了解情况，为了扩大市场分额，提高竞争力，增加销售收入，就一味的增加赊销额，致使许多赊销款项无法及时收回，企业的应收账款规模也就越来越大，从而增加企业经营风险。5.2对应收账款的分析不够 对应收账款的账龄没有及时分析，导致企业风险增大。账龄反映的是应收账款的持有时间，它不仅是估算应收账款总体风险和时间价值损失的主要依据之一，也是记提坏账准备的现实基础。一般而言，收欠的难点和重点是逾期款项，特别是陈年老账，拖欠越久，收回的难度越大，变现的可能性越小，预期的价值也就越低。 催收应账款的方法和程序不当，导致应收账款的催收费用大量增加，催收费用是指欠款单位因各种原因没有及时偿还所欠款项时，债权人为了回收应收账款所耗的各种费用，它包括人工成本和其他各项成本。一般就来，企业催收账款应收催收费用最小的方法开始，即首先从电话联系开始，到信函通知、电告催收、派员面谈直至诉诸法律等。5.3经营者法制维权意识薄弱 虽然现在社会不断发展，市场经济不断完善，法制不断健全，人们深刻的认识到学法、守法、用法、维法的重要性。但还是有相当一部分人对法律认识得不够，缺少法律知识和法律意识，所以当他们面对不能收回的应收账款时不知道采用法律的方式来保护自己，没有抓住最好的时机给企业降低损失，这都是企业管理者法制维权意识薄弱的结果。5.4应收账款管理的创新方法太少 大多数企业管理应收账款还停留在传统的企业财务和企业日常管理方面，对应收账款的管理研究太少。很多企业只是在讨债路上花费了大量费用，得到效果见效甚微。传统企业把应收账款只当作一项普通的资产来对待，没有深入研究它的融资、金融、证券方面有更广阔的应用解决方案，应当积极借鉴国际先进的应收账款管理措施。

第六章企业现状分析

6.1.企业应收账款逐年增加且账期较长

 中国统计网数据表明，2005-2007年企业应收账款占流动资金的比重正逐年增加。从拖欠时间上看，一年以上应收账款超过了60%，很多已形成呆死账，无法收回。

6.1.2收款不力，坏账比率高

 企业盲目赊销，只顾着扩大销售，却忽视了贷款回收。企业之间相互拖欠贷款现象比较严重，造成正常流动资金被大量的应收账款所挤占。由于没有强有力收款措施，企业坏账比率大幅上升。此时，为了维持企业正常的经营活动，只好借助于银行贷款，而应收账款收不回来，就不能及时偿还贷款，甚至连银行资金也被逐渐转化成了应收账款。这种资金的不良循环，导致银行资金的大量沉淀，最终企业将无法生存下去。

6.1.3应收账款中的呆坏账确认不及时，给企业造成虚增资产的假象

 由于有些企业对应收账款疏于管理，特别是有的企业还把应收账款作为调节利润的手段，因此主观上有意对已经成为呆死账的应收款项不及时确认，已无法收回的应收账款在账上长期挂账，不计提坏账准备，造成企业资产的虚增。

6.1.4开拓市场和时间差引起的应收账款

 除开拓市场和时间差引起的应收账款外，因其他原因如隐性投资、调节利润等也形成大量的应收账款。这些应收账款多是由于企业采取不正确的营销手段形成的，是企业在自身资金周转许可的条件下，故意有条件的给予客户较长时间的还款期，这样企业可以通过此笔资金获得比银行存款高得多的利息收入；有事企业还会将应收账款作其他方面的短期投资以获取利益，而在账面上不做相应调整，仍保留应收账款余额，从而形成资金的体外循环。

6.2原因分析

6.2.1企业自身原因

主要有以下几点。一是产品缺乏足够的竞争优势。造成产品积压，迫使企业在销售过程中不得不做出让步，如产品试用期加长、贷款缴纳时间放缓等，从而使得企业的应收账款数量增加，回款的速度放缓，应收账款质量恶化加重，进一步增加企业的负担。二是企业信用管理意识淡薄。企业对客户资信情况了解不足，重视不够，特别是在当前买方市场形成的条件下，饥不择食，产品销售既不签订合同，也不签订分期还款协议，导致企业坏账的增加。三是企业应收账款的风险防范工作不到位，很多企业在加强全程管理的同时，没有充分、有效的利用好应收账款，当债权发生时只限于简单的管理，而没有利用应收账款转移风险、解决应收账款未回收时资金短缺问题。

6.2.2企业外部原因

 主要有以下原因。社会信用体系尚未建立。良好的社会信用是建立规范的社会主义市场经济秩序的保证，是社会主义市场经济健康发展的前提和保证，我国缺乏有效的社会信用监督机制，对违背信用的商户监督力度不够。法院对已生效的判决执行力度不够，加上地方保护主义的干扰，形成法律白条情况屡见不鲜，造成违约企业欠债有理、欠债有利可图思想占据上风，也助长了一些企业欺诈行为的产生，破坏市场经济环境，恶意拖欠贷款思想在一定时期形成一股风气，见怪不怪已成为一种时尚，严重的破坏社会的信用环境。

（1)应收账款绝对数的增长加大了管理的范围和难度。在现在的市场经济中存在着信用观念扭曲、信用意识淡薄的现象：由于我国市场经济还不是非常发达，没有建立起一个统一的社会信用体系，所以存在着一些企业之间相互故意拖欠的现象，从而导致大量的应收账款成为呆账、坏账，从而增加了管理的范围和难度。

(2)签订合同时内容不够严谨。在合同订立过程中，缺乏对合同内容全面、审慎的把握，所签的合同条款不齐备，内容不全面，为合同的履行埋下了隐患。在订立合同时，合同的一般条款欠缺，虽然不会对合同的成立、合同的效力等问题产生影响，却会对合同的履行、合同当事人经济利益的实现带来消极影响。还有就是业务人员票据知识不够，特别是支票的处理上没有知识或经验，没有预防空头支票、虚假账票等知识而开具了相关的认可收据，从而导致追索不能，造成坏账产生。

6.3应收账款日常管理不力，造成大量逾期账款

6.3.1大部分企业对应收账款管理滞后

 应收账款发生后并没有做任何管理，只是让其挂在账上，未对其收现能力进行分析，只有发现应收账款已经逾期时，才被动催收，结果导致了应收账款越积越多，最终影响企业正常的生产经营，甚至给企业带来破产的危险。

6.3.2企业在对应收账款管理过程中长期不对账或对账不清

 现实中有的企业长期不对账，有的即便对了账，但没有形成合法有效的对账依据，只是口头承诺，起不到应有的作用。

6.3.3没有对应收账款进行辅助管理或仅按账龄进行辅助管理

 对应收账款的辅助管理，许多企业仅仅是在资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单分类，平时没有对应收账款进行辅助管理，如果出现回款不畅，就不能满足管理需要，从而导致企业存在大量的逾期账款，不利于企业生产经营。

第七章企业应收账款存在的问题的原因分析

7.1应收账款项目长期挂账：

在市场竞争中，企业往往为了扩大市场占有率，采用赊销等方式进行经营。赊销是企业销售方式中普遍运用的一种，即信用销售。它以信用为基础，在卖方与买方签订购货协议之后，买方先提取走货物，并按照协议在规定日期内一次性付款或者分期付清货款1。如果企业事先缺少对对方的信用度的深入调查，并缺少对应收账款风险正确评估的情况下，与客户签订赊销额度合同就回产生较大风险，造成了业应收账款项目的增加和应收销货款长期挂账的现象。

7.2人为调节企业利润：

人为调节利润是企业内部员工人为地将应收账款数额调增或调减，以达到多提或少提坏账准备金的目的。人为调节利润会对企业的真实利润额的披露造成影响，使企业真实利润不明，进一步对企业的经营规划和策略实施进行造成影响，还可能导致企业财务部门错缴税款，最终造成企业经营风险的扩大和财务损失的发生。

7.3销售部门责任不明，考核滞后：

一般情况下，企业销售部门将销售额与营销业绩相挂钩，销售部门以销售人员销售期末销售量来作为考核标准。而企业财务部门与销售部门相分离，缺乏沟通合作，这就导致了营销部门由重市场占有率而轻销售回款的现象。

7.4应对方法：

7.4.1严格调查客户资格信用，对不同等级客户采用不同结算方式：

企业应该依靠银行提供的客户信用资料来对客户的偿债能力、信誉额度进行了解，通过对客户的财务报表的查阅和确定客户是否有抵押品或担保等来确定客户的信用等级，确保对客户资信的监督核查。而企业对不同等级客户采用不同的赊销额度有利于降低经营风险。企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收账费用这二者之间做出一个双赢选择，调整应收账款的风险、收益与成本的对称性关系。

7.4.2实行定期对账，逾期账款催讨制度：

7.4.3实行坏账准备制度:

企业应该要求其销售部门与财务部门积极合作，财务人员应该及时审核 “发货审批表”中的客户名称、合同编号、资金结余以及在途资金和超信用额度等内容，并保证定期对账，明确双方帐目。而对逾期的账款可以通过企业自行委派人员，委托专业机构和提出诉讼三种方式进行催讨。企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。

企业通过预先对坏账损失发生的可能性进行估计，在债务人逾期未履行偿债义务，且有明显特征表明无法收回时，企业可将这部分应收账款可作为坏账处理。企业建立坏账准备制度，通过提取坏账准备金的方法可以有效地避免企业应收账款项目上的损失。

7.4.4加强部门合作，落实责任，进行事后考核：

企业在加强自身风险防范意识的同时应该完善其自身的应收账款管理制度，设立企业内部专门信用管理部门。对发出产品赊销所产生的应收帐款和公司经营中发生的各类债权进行及时核对，落实应收账款责任。对于负责数据传递和信息反馈的重要机构的财务部门人员，对于负责客户联系，客户资格信用和款项催收的业务部门以及部门人员进行责任到部门，责任到个人的核查制度。将两部门考核工作相结合，以此来组成应收账款的管理制度。

另一方面销售部门应在财务部门监督下保证企业资金安全，及时提供真实数据，以此作为财务部门每月“应收账款月报表”的编制的依据，财务部门应该在每会计期末对应收账款总额的真实度进行核对，应收账款总额也应该以财务部门所出具财务报表为准。企业在控制资金风险的总目标下，采用应收账款与销量相挂钩的科学考核办法，对销售部门销售人员实行从严考核，有利于减少销售人员在销售激励机制下出现盲目放账的行为，也有利于减少事后收款力度不够给企业带来经营损失。

7.4.5监督“应收账款”占全部流动资金情况：

企业通过监督“应收账款”占全部流动资金情况，对流动资金水平进行了解，并将此水平相比较于以前实际情况计算出差距，有力地计量了企业应收账款的实际价值。同时企业应注意在人员的分配和采取错施上运用计算分析对应收账款的周转率和平均收账期的方法，来确定流动资金水平的长短。这样有利于企业修正自身信用条件，提高企业的资金循环周转。

第八章对企业应收账款管理方面提出的几点建议

8.1建立完善的应收账款管理制度，建立合作企业资信档案

加强对合同的评审与合同执行签证管理，规避收款风险，健全合同评审、会签制度。根据合作企业的实际资产和经营情况，签订采购合同，约定付款期限，优质客户的付款期限为一至三个月，一般客户付款期限为10至30天。逾期不付款的立即停止接受订单，开始清款。超出付款期限一个月的，与对方进行账务核对，发催款律师函通知。

8.2实行应收账款回收专人负责制

企业对应收账款进行摸底排查，根据新形势，确定新目标，制定决算、回款对策表，明确时间、责任人；重大回款工作由企业一把手亲自负责，利用有利时机，完成清欠工作。

8.3适当调整回款考核机制，提高回款积极性

按应收账款帐龄与回款难易程度，分别制定回款考核奖惩制度，年终严格考核兑现，实行重奖重罚的策略，加速应收账款的回收。加强超期应收账款责任落实，遵循“谁欠款、谁负责”的原则，实行终身责任制，加强人事管理，没有完成清欠任务的个人不得晋升与调动。

8.4建立应收账款的内部报告制度和风险管理系统

财会人员应当按照应收账款形成时间的长短，定期编制《企业应收账款风险评估表》，评估表应包括以下内容：债务方名称、应收账款金额、债权形成时间、超过信用期时间、债务方经营状况、债务方最近一次支付款项时间、风险评估、应收账款总额占流动资产比重及其增减变动原因等，以便让决策层和相关部门准确、及时、全面地掌握企业应收账款的状况，有针对性地制定欠款催收政策。

8.5完善应收账款挂账手续

应收账款挂账必须有对方单位书面确认证据（签证、结算单、决算单等），并取得对方函证。应收账款由专人负责以询证函的形式逐笔核实、确认，要求应收账款必须取得对方书面确认证据，做到账账相符、账龄清晰。

8.6尽量采取多种法律手段规避风险

如设定担保、规范合同管理等。对那些回款无望，今后又不存在协作关系的单位，要果断采取法律手段解决。

结束语：

随着市场竞争的日益激烈，应收账款管理已经日益受到企业管理重视，尤其是在后金融危机时代，现金为王，应收账款管理更是企业管理的重点。本文从应收账款的事前管理，事中管理和事后管理等方面对应收账款管理进行了研究分析。总之，要使一个企业能更好的做到持续经营，规避资金短缺、周转不良的风险，对应收账款的管理就必须要给予充分的重视，保证货款回收。

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