会计职业道德问题研究(二)

会计人员中的极少数一部分人，由于长期不注意自身道德修养，为了追求奢侈生活、个人享乐，经不起金钱、权力和美色的诱惑，采用欺诈、弄虚作假的手段大量侵吞国家财产，给国家和单位造成巨大的损失。如被称为“新疆第一贪”的新疆生产建设兵团的侯俊杰，在被捕前是新疆建设兵团棉麻公司副总经理、总会计师。为博得其情妇的欢心，他利手中职权，采用销毁原始凭据重新做账，重复入账减少公司利润，虚挂虚冲等手段瞒天过海，侵吞棉麻公司、农一师棉麻公司、通联公司等单位公款上千万元，将巨额国有资产化为乌有。

3.领导授意，会计被动作假

这主要是受单位负责人的不良道德影响。会计虽然是一项专业性较强的工作，但在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。会计人员是单位内部的会计作业人员，是受聘、受雇于某所在单位的工作人员，其衣、食、住、行、任免奖惩、升迁，均依靠其在单位的任职及任职的业绩。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性。而这种从属性又与所在单位文化层次，及其单位负责人的道德水准密切相关。单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。

迫于单位领导的压力，失去职业道德

在现阶段，我国绝大部分会计人员主要是在单位负责人的领导下工作，市场经济条件下的激烈竞争，使部分会计人员经常面临被辞退、下岗、失业的威胁和压力，会计人员如果不听领导的安排或不按领导的意图办事，就可能失去工作，在这种情况下，一些平常较敬业的会计人员在面临授意、指使、强令其伪造、变造会计资料时，出于无奈被迫放弃职业道德、失去原则违心操作，而有些人甚至沦丧了职业道德，发展到主动配合，并且表现出了高超的技术处理能力，操作极具隐蔽性，一般检查较难发现，易于逃避外部监督。中华人民共和国财政部会计信息质量抽查公告（第五号）显示，共抽查了159户企业和为这些企业出具审计报告的117家会计师事务所。在被抽查的159户企业中，资产不实的有147户，共虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元，资产失真度0.95%；所有者权益不实的有155户，共虚增所有者权益19.36亿元，虚减所有者权益18.17亿元，所有者权益失真度1.82%；利润总额不实的有157户，共虚增利润率14.72亿元，虚减利润19.43亿元，利润总额失真度33.4%。其题主要表现在：内部控制制度不完善，账证、账账、账实、账表不符，会计科目使用不当，入账的原始凭证不合法等。有的企业及其领导人为达到偷逃国家税收、完上级任务、个人出政绩等目的，不惜采取在集团下属企业之间随意转移收入或费用、变更会计报表合并范围、少计或多计成本、人为调节利润，向不同使用者提供不同报表等违规手段操纵会计信息。

4、会计制度本身有待完善

（1）现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性

完整性和系统性是现代会计制度应具备的基本特征。所谓“完整性”是指会计制度包括和覆盖全部会计实务,使每一会计行为,每一会计事项都有相应的制度予以范;所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标统一约束下,由相互联系、依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。然而,我国现行的会制度基本上是围绕企业常规会计事项由国家统一制定,在构成上缺乏完性和系统性具体表现在两个方面①一些现代会计分支尚未纳入会计规系。近年来,随着会计领域的改革开放以及会计理论研究的深化,一些新的会计分支人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计、金融工具会计等早已为人们所悉,然而,有关这些会计分支,国目前尚无具体的制度或准则规范。得现会计规范在内容上残缺不全尽管一些企业认识到需要通过会计系统确认和计量人资源的耗费,需要核算与报告物价变动对企业财务状况和经营业绩的影响,需要算和报告金融资产、金融负债及其对股东权益的影响等等,然而由于缺乏这方面的准则、制度,使得企业会计人员力不从心,或只能按各自的需要作出不规范的会计处理。②许多企业缺乏健全、完善的内部核算制度。完善的会计规范体系不仅包括国家统一制定的各个层次的会计规范,而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的内部核算制度和办法,包括会计核算的基础管理制度和办法、成本核算制度与办法、内部财务成本的分析考核制度及办法等。然而,目前许多企业只执行统一层次的会计规范,而无完善的内部核算制度与办法,这一方面损害了会计制度的完整性和系统性,另一方面则往往导致企业成本不实、帐目不清、数据不真。

会计制度的严肃性受到损害

会计制度作为指导各企业进行会计处理的规范,具有强制性和严肃性,也即各企业会计人员均应自觉地按照会计制度的规定进行核算和报告,但在现实中,一方面,由于监督措施不力,导致一些企业为了自身局部利益而在会计处理上“各尽所需”,主要表现在一些企业的会计人员置会计制度规定不顾,完全按厂长、经理的意图进行会计处理,导致核算不实、数据不真,或设置“两套帐”以应付财政、税务等机关的审查,更为甚者,一些审计部门和审计人员,在执行审计业务时,为了不得罪客户,不顾执业规范而按客户意图进行审计,提供虚假审计报告。另一方面,由于执法不严,纵容了违规违纪行为,比如一些企业虽然在审计或财务检查中查出了不少问题,但在处理上大多是“限期纠正”、“下不为例”,对负责人从轻处理或不予处理,这就纵容了会计上的违规违纪行为,致使一些企业违规行为屡查屡犯屡禁不止。

会计职业道德问题产生的原因分析

1、行业整体环境欠佳

我国现行的《会计法》对会计造假、监守自盗等违法犯罪行为虽然都有行政处罚或刑事处罚的规定，但缺乏具体的实施细则和司法解释，监管、执法的主体和手段不够明确，处罚比较宽松。法制不健全，执法力度不够，财务活动缺乏透明度等环境因素，都不同程度的造成会计人员的不道德行为。另外，企业对会计行为的监督弱化，企业的内部审计监督弱化，当企业的财务行为与会计法规发生冲突时，企业往往强调企业的经营为重，从而放松了对违法行为的监督。

2、缺乏职业道德宣传。

改革开放以来，我国的会计教育得到空前发展，但是会计职业道德教育却没有引起社会的足够重视。各大高校在培养会计人才方面，往往只注重对会计专业知识、技能教育，未单独开设“职业道德”课程，在讲解职业道德内容时，通常也是一笔带过，难有实质性内容，从而忽视了会计职业道德的培养，忽视了会计职业道德在会计专业教育中的重要性，对会计人员在后续教育也缺乏职业道德教育，这使得会计人员的职业道德水平不断下降，也使我国会计工作陷入严重的诚信危机。会计人员素质参差不齐，职业道德素质低，不仅受不良社会风气和单位负责人道德水平的影响，还与他们所受的教育不够有关。我国高等院校的会计专业的教育过程中，过多地强调学生对专业知识的掌握和专业技能的培训，这使得学生在学习的过程中缺乏对会计职业道德的感性认识，从而忽视了对会计职业道德重要性的认识，与此同时，会计人员对后续教育不够重视，使后续教育的效果大打折扣。

会计监督是会计职业道德建设的重要环节。人们常说，“失去监督，天使也会变魔鬼。”然而，监督真正到位并非易事。现实中，当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，人们往往片面强调搞活经营而放松对违纪违规行为的查处。治理会计失信的重要途径，首先就是要建立科学，合理，高效的内部控制制度，在组织机构和人员设置上严格贯彻执行《会计基础工作规范》，使会计人员之间分工科学，职责明确，形成既能相互协作，又能相互监督，相互制约的机制。二是要完善内部审计制度。“堡垒最容易从内部攻破”。最有效的办法就是充分发挥内部审计“情况明，基础好”的优势，定期搞好内部审计。三是要规范社会审计，发挥监督的整体效应。目前，虽然有关部门每年都要进行税收，财务，物价检查，会计师事务所每年都对会计报表进行审计验证，但其经常性，规范性以及广度，深度，力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。对此，国家应该充分发挥财政，审计，税务三位一体的监督作用。

五、引导会计人员自恋

正常人都保持有一定程度的自恋与自爱，这样他们在待人接物、立身处世时就能做到自尊自爱。会计人员的自恋有时候是必要的。这样更能增加自己的进取心，从而在工作中更积极的去工作。

参 考 文 献

参考文献[1] 羌欣荣.《会计职业道德问题研究》.《南通职业大学学报》，2009年，第4 期[2] 钟玉凤，林荣强.《会计职业道德问题研究》.《企业家天地》，2008年，第4期[3] 武建国.《会计职业道德问题研究》.《 科技情报开发与经济》，2007年，第9期[4] 吴贤华，谢小华.《当前会计职业道德教育存在的问题及完善措施》.《科技经济市场》，2010年，第5期[5] 涂永红，张丽花.《强化新时期会计职业道德建设的途径与方法》.《通化师范学院学报》，2008年，第10期[6] 潘盛杰.《浅析会计人员职业道德》.《财经政法资讯》，2008年，第1期[7] 王阿妮.《关于会计职业道德诚信的探讨》.《中国期刊》,2008年，第5期[8] 周济南．《浅谈会计信息失实的原因及治理对策》.《科技促进发展》,2008年，第3期[9］羌欣荣．《试论注册会计师职业道德失范与矫治》.《会计之友》,2009年，第11期[10］于小艳，刘麦荣.《会计职业道德研究》.《经济理论研究》,2010年，第9期