浅谈企业税收筹划

一、税收筹划的概念 

二、税收筹划的内容

（一）、避税筹划 

（二）、节税筹划 

（三）、转嫁筹划 

（四）、实现涉税零风险

三、税收筹划的途径 

（一）、选择低税负方案 

（二）、滞延纳税时间 

四、税收筹划的原则 

（一）、价值原则 

（二）、效益原则 

（三）、法律原则 

（四）、组织原则 

（五）、风险原则 

（六）、宏观原则 

（七）、微观原则 

五、税收筹划的风险 

（一）、政策风险

（二）、经营风险 

（三）、执法风险 

六、税收筹划的风险管理 

（一）、准确把握税收法律政策

（二）、关注税收法律政策变动 

（三）、提高筹划人员的素质

（四）、保持筹划方案的适度灵活

（五）、加强与税务部门联系

六、进行税收筹划的意义

（一）、有利于纳税人利益最大化

（二）、有利于更好的掌握和实施税收法规 

（三）、有利于资源优化配置

内 容 摘 要

税收筹划是企业财务管理中的一项重要内容,充分利用各种有利的税收政策,通过巧妙的财务协调和会计处理,合理地安排纳税方案,以实现利益最大化为目标的涉税经济行为。文中通过分析税收筹划的内容，讲述了税收筹划通过有利的税收政策，坚持税收筹划的原则，遇到风险时，通过有效的风险管理最终达到税收筹划的目的，最后讲述了税收筹划的意义。以此论述税收筹划在财务管理中的重要性。

浅谈企业税收筹划

在市场竞争激烈的环境下，企业税收筹划的好坏，直接关系到企业的发展。就目前经济环境来说，市场已经进入微利时期，税收作为企业的一项重要支出，直接影响到企业的利润，实际经营中企业可以通过税收筹划对投资决策、经营管理和会计核算方法作合理安排‚达到合法享受税收优惠‚降低公司税负‚减少税收支出‚增加自身利益‚实现公司价值最大化的一种理财行为。

一、税收筹划的概念 

税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。

这个概念说明了税收筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规；税收筹划的方向应当符合税收政策法规的导向；税收筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前；税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。所谓“税收利益最大化”，包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵，而不仅仅是指的税负最轻。

二、税收筹划的内容

（一）、避税筹划

是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。纳税筹划既不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。国家只能采取反避税措施加以控制（即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞）。

（二）、节税筹划

是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为。

（三）、转嫁筹划

是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。

（四）、实现涉税零风险

是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规模扩大。

三、税收筹划的途径

（一）、选择低税负方案

即在多种纳税方案中选择税负低的方案，也就意味着选择低的税收成本；

（二）、滞延纳税时间

纳税期的滞延，相当于企业在滞延期内得到一笔与滞延税款相等的政府无息贷款。

四、税收筹划的原则 

（一）、价值原则

企业因为创造了价值才有了生存的基础，同样，实施税收筹划首先要考虑其可能创造的价值，也就是说要弄清楚这项筹划值不值得筹划。筹划价值的认知是从企业实施筹划的目的来确定的，并不是每项筹划都能给企业带来丰厚的回报，如果认为这项筹划没有价值，或带来的价值不大，那就没必要去进行筹划。因此，价值取向是实施税收筹划的首选因素，价值越高，筹划的意义就越大。反之，也就失去了筹划的价值。 

（二）、效益原则

纳税筹划的根本目的，是企业通过实施筹划来节约税收成本、实现减轻企业税负和谋求企业的最大效益。当存在多种纳税方案可供选择时，作为纳税人当然要选择税负最低的方案。但在现实生活中，往往会发生最优的方案并不一定是税负最轻的方案，税负减少并不一定等于资本总体收益的增加，有时反而会因种种原因导致企业总体收益的下降，这时我们就要充分考虑利用税收筹划进行方案的最佳设计，来选择总体收益最大的方案。 

（三）、法律原则

税收筹划要在税收法规、税收政策、税收征收程序上来选择实施的途径，在国家法律法规及政策许可的范围内降低税负，获取利润的。在这里面就存在一个“君子爱财，取之有道”的道理，也就是说，要在合法的范围内进行筹划，至少说应当是不违法的，是与税收法规的要求相符的。因此，企业在筹划的实施上，一定要正确认识并划清合法筹划与违法筹划的界限，坚决避免违法筹划行为的发生。 

（四）、组织原则

良好的组织是实施税收筹划的重要保证。任何一个企业的任何一项筹划都要有一个精干的组织机构。通过建立精干的筹划组织，可以充分运用国家出台的各项税收法规和各项税收政策；可以形成集体的力量，少走弯路；可以使税收筹划保持持续性运作。筹划的层次越高，取得的效益越大，就越需要建立相应的组织机构来保证，这是能否取得筹划成功的关键。 

（五）、风险原则

风险可以消极对抗，也可以积极利用。税收筹划的风险是，当我们实施某一项税收筹划时，起始并不是都知道到底这项筹划所取得的效益如何，并可能要承担投入风险、失败风险、无利风险等等，所以我们要在筹划时作好充分的准备，要尽力地去管理风险和控制风险，尽最大可能降低风险的程度，转移风险的几率，分散风险的影响，减少损失的程度。

（六）、宏观原则

世事多变化，很多事情都是稍纵即逝。因此，筹划者必须时时关注有关税收政策的出台和变化，从宏观上把握政策的利用时机。比如，国家出台的某一项税收优惠政策，是针对某一个时期有利于经济发展而制定的，也可能就限定在三五年时间内，过期即作废。再比如，国家发布的某一项税收法规，是针对某一行业或某一地区的，并不能超越和跨越。在这种情况下，企业就要及时的把握机会，果断地付诸于行动。只有这样，才有可能筹划成功。 

（七）、微观原则

简要地说，就是要细处着手，精打细算。纳税人根据税收法规中税基与税率的差别，充分运用税收的各项优惠、鼓励政策，结合本企业的投资、筹资、设备改造、产品结构调整等项目，进行周密安排，精心运作，该享受的要享受到位，该取得的要获取到手。就目前国家出台的各项税收优惠政策而言，可以说是种类繁多，相当部分企业都可使用。只要运用得当，就可取得效益。 

五、税收筹划的风险 

（一）、政策风险

政策风险由税收筹划对政策的依赖性所引起‚具体又包括以下几种:(1)政策选择风险。该种风险的产生主要是筹划人对政策精神的认识不足‚理解不透‚把握不准所致。对税收政策的理解要严格按照税法条文的字面含义去理解‚既不能扩大‚也不能缩小‚同时必须注意立法机关、行政机关作出的有效力的解释‚才能准确把握税法。例如某服装厂接受个体经营者代购的纽扣‚由于未按要求完成代购手续‚被税务机关确认为接受第三方发票而受到查处。(2)政策调整风险。我国市场经济在蓬勃发展‚为了适应不同发展时期的需要‚作为国家宏观经济调控工具的税收政策必然要随之进行调整。从这个意义上讲‚政府的税收政策总是具有不定期或相对较短的时效性。这不仅增加了企业进行税收筹划的难度‚甚至可以使企业税收筹划的目标遭到失败。据《财经时报》报道‚预料中国政府将从2004年开始调低出口退税率‚即从目前的平均15%下调至11%;在2010年前后‚将完全取消出口退税政策。从实践中看‚这项政策一旦实施‚那些依赖出口退税生存的企业将面临一场严峻的考验。(3)政策模糊风险。我国现有的税收法律法规层次较多‚除了全国人大及其常委会制定的税收法律和国务院制定的税收法规外‚还有大量的由有关税收管理职能部门制定的税收行政规章。这些行政规章往往不够明晰。在这种情况下‚企业如依据这些行政规章开展税收筹划‚就有可能因为对这些行政规章体现的税法精神理解错误而导致税收筹划的失败。 

（二）、经营风险

税收筹划的超前性是导致其经营风险的主要原因。具体也可以分为以下几类:(1)方案设计风险。科学的税收筹划方案是税收筹划成功的关键。在实践中‚不科学的筹划方案大致有以下几种:一是税收筹划严重脱离企业实际。如要求企业在较短时间内大幅度进行组织结构调整或转型等;二是税收筹划方案不符合成本效益原则。即税收筹划获得的税收利益不足以弥补开展该项税收筹划所发生的全部实际成本费用和机会成本;三是税收筹划方案没有从企业整体发展战略角度设计‚如有的企业资金本已较为紧张‚但税收筹划方案要求其大量涉足新领域。这些方案的设计失误将给企业带来沉重的负担。(2)经营变化风险。因为税收筹划的过程实际上就是对税收政策的差别进行选择的过程。但无论何种差别‚均应建立在一定的前提和条件下‚即企业日后的生产经营活动必须符合所选税收政策要求的特殊性。这些特殊性‚在给企业的税收筹划提供可能性的同时‚也对企业的某一方面的经营活动(经营范围、经营地点、经营期限等)带来了约束性‚从而影响着企业经营活动本身的灵活性。如果项目投资后经济活动本身发生变化‚或对项目预期经济活动的判断失误‚就很可能失去享受税收优惠的必要特征或条件‚不仅无法达到减轻税负的目的‚还可能加重税负。(3)方案实施风险。科学的税收筹划方案必须通过有效的实施来实现。即使有了科学的税收筹划方案‚如果在实施过程中没有严格的实施措施‚或者没有得力的实施人才‚或者没有完善的实施手段‚都有可能导致整个税收筹划的失败。 

（三）、执法风险

执法风险是由税收筹划的被动判定性所决定的。严格意义上的税收筹划应当是合法的‚符合立法者的意图‚但这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在这一确认过程中‚客观上存在着税务行政执法偏差从而产生税收筹划失败的风险。因为我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间‚即在一定的范围内‚税务机关拥有自由裁量权‚再加上税务行政执法人员的素质又参差不齐‚这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。也就是说‚即使是合法的税收筹划行为‚结果也可能因税务行政执法偏差而导致税收筹划方案或者在实务中根本行不通‚从而使方案成为一纸空文;或者被视为偷税或恶意避税而加以查处‚不但得不到节税的收益‚反而会加重税收成本‚产生税收筹划失败的风险。

六、税收筹划的风险管理 

（一）、准确把握税收法律政策

既然税收筹划方案主要来自税收法律政策中对记税依据、纳税人、税率等的不同规定‚那么对相关的税收规定的全面了解‚就成为税收筹划的基础环节。有了这种全面了解‚才能预测出不同的纳税方案‚并进行比较‚优化选择‚进而作出对纳税人最有利的税收决策。反之‚如果对有关政策、法规不了解‚就无法预测多种纳税方案‚税收筹划活动就无法进行。 

（二）、关注税收法律政策变动

成功的税收筹划应充分考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势、国家规定的非税收的奖励等非税收因素对企业经营活动的影响‚综合衡量税收筹划方案‚处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系‚为企业增加效益。目前‚我国税制建设还不很完善‚税收政策变化较快‚纳税人必须通晓税法‚在利用某项政策规定筹划时‚应对政策变化可能产生的影响进行预测和防范筹划的风险‚因为政策发生变化后往往有溯及力‚原来是税收筹划‚政策变化后可能被认定是偷税。因此‚要能够准确评价税法变动的发展趋势。 

（三）、提高筹划人员的素质

税收筹划是一项高层次的理财活动‚是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。税收筹划人员不仅要具备相当的专业素质‚还要具备对经济前景的预测能力、对项目统筹谋划的能力、与各部门合作配合的协作能力等素质。否则就难以胜任该项工作。但税收筹划人员素质的提高一方面有赖于个人的发展‚另一方面也有赖于纳税人素质的提高。因为只有纳税人的素质普遍提高了才能对税收筹划提出更多的要求‚实践也证明‚税收筹划的普遍程度与一个国家的科教水平关系密切。 

（四）、保持筹划方案的适度灵活

由于企业所处的经济环境千差万别‚加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中‚这就要求在税收筹划时‚要根据企业具体的实际情况‚制定税收筹划方案‚并保持相当的灵活性‚以便随着国家税制、税法、相关政策的改变及预期经济活动的变化随时调整项目投资‚对税收筹划方案进行重新审查和评估‚适时更新筹划内容‚采取措施分散风险‚趋利避害‚保证税收筹划目标的实现。 

（五）、加强与税务部门联系

加强与当地税务机关的联系‚充分了解当地税务征管的特点和具体要求。进行税收筹划‚由于许多活动是在法律的边界运作‚税收筹划人员很难准确把握其确切的界限‚有些问题在概念的界定上本来就很模糊‚比如税收筹划与避税的区别等‚况且各地具体的税收征管方式有所不同‚税收执法部门拥有较大的自由裁量权。这就要求从事税收筹划者在正确理解税收政策的规定性‚正确应用财会知识的同时‚随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法。事实上‚如果不能适应主管税务机关的管理特点‚或者税收筹划方案不能得到当地主管税务部门的认可‚就难以体现它应有的收益。　

六、进行税收筹划的意义

（一）有利于纳税人利益最大化 

从纳税人方面看，纳税筹划可以节减纳税人税收，有利于纳税人利益最大化。纳税筹划通过税收方案的比较选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金，有利于纳税人的发展。 

纳税筹划从底线意义上可避免纳税人缴纳“冤枉税”。在现代社会，不少国家特别是一些发达国家的税法越来越复杂，而很多纳税人则对税法知之甚少，甚至一无所知，这样就非常容易多缴纳税款。中国市场经济的健全过程也是税法体系不断健全的过程，税法的健全伴随着税法的日益复杂，如果对税法研究得不透，就既有可能漏税，也有可能多缴税。

（二）有利于更好地掌握和实施税收法规 

纳税筹划人为了帮助纳税人节减更多的税收，总是随时随地、密切地注意着国家税制法规和最新税收政策的出台。一旦税法有所变化，纳税筹划人就会从追求纳税人的最大财务利益出发，马上采取相应行动，趋利避害，把税收的意图迅速融入纳税人企业的经营活动的过程中。从这方面来说，纳税筹划在客观上起到了更快、更好地贯彻税收法律法规的作用。

也正是因为纳税筹划可以及时发现税法中不成熟的地方，故其在利用税法漏洞谋取自身利益的同时，也在时刻提醒着征税机关要注意税法的缺陷。国家在立法和征税管理中应权衡轻重，弥补漏洞。从这方面来说，纳税筹划对税法的健全起到促进作用。 

（三）有利于资源优化配置

 在市场经济比较成熟的国家，一般只有管理规范、规模较大的企业才配有专门的纳税筹划的专业人员。通过专业人员的筹划，在企业运营的整个过程中，充分考虑了税收的影响可使纳税人财务利益最大化，包括使纳税人税后利润最大。在市场经济条件下，利润的高低决定了资本的流向，而资本总是流向利润最大的行业、企业，所以资本的流动代表的是实物资产和劳动力流动，实际上代表着资源在全社会的流动配置。资源向经营管理规范、规模大的企业流动，实现规模经济，可以达到全社会资源的最优配置。 
纳税筹划在西方国家早已是普遍存在的经济现象，随着我国市场经济的成熟和发展，理论界和实务界对纳税筹划越来越关注。纳税筹划已经成为企业财务活动中不可或缺的组成部分，企业作为纳税人应当正视这一市场经济的必然产物，引导其健康发展。
参 考 文 献
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