浅谈税收筹划与公司财务管理的关系

摘要……………………………………………………………………………2 

第1章 税收筹划与公司财务财务管理的关系……………………………4

 1.1 税收筹划与公司财务管理的目标的一致性………………………4

 1.2 税收筹划时公司财务管理的作用…………………………………5

第2章 税收筹划在企业财务管理活动中的实践…………………………5

 2.1 税收筹划体现财务管理的基本原则………………………………5

 2.2 税收筹划在经营管理中的作用……………………………………6

第3章 税收筹划在实践中存在的问题……………………………………7

3.1 税收筹划在存在的问题……………………………………………7

第4章 税收筹划的发展状况………………………………………………8

 4.1 提高税收筹划的方法………………………………………………8

内 容 摘 要

税收筹划是公司追求自身利益的需要。税收作为公司成本是企业利益密切相关的，合理，有效的控制企业成本，取得利润最大化是每一个企业的经营目标。而通过税收筹划，纳税人可以合理，合法，有效地减少企业的税务负担，提高资本回收率，实现企业利益最大化，为企业的进一步发展创造生机。因此，随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营整体不可缺一的重要组成部分。公司必须通过税收筹划的手段达到公司税务负担最小化，从而减轻资金压力，降低成本，增加经济效益，打造公司的竞争优势。

浅谈税收筹划与公司财务管理的关系

现今税收筹划是一个热门话题，有关税收筹划的论著颇多。不管从哪个角度探索税收筹划，究其本质，税收筹划属于财务管理的范畴。公司财务管理是现代企业管理的一个价值管理系统，渗透到公司的各个领域，各个环节之中。税收作为公司财务管理的重要经济环境要素和公司财务决策的变量，对完善公司财务制度，实现公司财务管理的目标至关重要。因此，从税收筹划与财务管理的关系出发，探讨公司财务管理活动中实现税收筹划有着广泛而深刻的意义。本文就税收筹划在公司财务管理中的实践作一个浅显的论述。

一、税收筹划与公司财务管理的关系

（一）税收筹划与公司财务管理的目标的一致性

公司税收筹划与财务管理活动时彼此联系，互为条件，相互影响的，即相辅相成的关系。一方面，税收筹划与公司财务管理的基本目标是一致的。根据现代企业财务管理的理论，公司财务目标有“利润最大化”，“资本利润的最大化”，“股东财富最大化或企业价值最大化”及“持续发展能力最大化”等目标。但不管是哪种具体目标，都要求致力于提升公司的市场竞争能力和获利能力，都不能回避公司的税收环境，不能不考虑公司的税收负担，不能忽略税收法律对公司经济发展的约束。

最大化降低成本包括税收负担是 实现现代企业财务管理的目标的重要，有效途径。公司的税收负担包括直接税收负担和间接税收负担。直接税收负担是指公司在经营活动中发生应税行为依照税收法律缴纳的税款支出，间接税收负担是指公司在办理涉税事宜过程中发生的支出。税收负担的降低，虽然可以通过避税和偷逃税款来实现，但是健全的制度和规范的管理使偷逃税的空间越来越小，偷逃税款公司要承担相当大的财务风险，一旦被查出，公司就必须无条件的接受惩罚的代价（包括税收罚款支出和降低企业信用等级等），这有悖于现代企业财务管理的宗旨。只有通过对经营，投资，理财活动的事先筹划和按排，进行科学的税收筹划，选择最佳的纳税方案来降低税收负担，才符合公司财务管理的要求，才是实现公司财务管理目标的有效途径。进一步说，从有利于公司和国家长期利益的增长来看，公司只有通过科学的税收筹划，才能保证公司在获取最大的税收利益的同时兼顾国家利益，才能使公司财务分配政策保持动态平衡，保证公司的生产经营活动乃至整个社会在生产的正常进行，促使企业财务管理目标的实现。

（二）税收筹划时公司财务管理的作用

公司的财务管理活动是使税收筹划得以实现的保证。财务管理是一种价值管理，是对企业再生产过程的价值运动所进行的管理。他是企业管理的一个独立的方面，又是一项具有综合性的经济管理活动，并贯穿于企业经营管理始终。作为财务管理范畴的税收筹划，任何一项税收筹划的实践，都离不开财务策划手段的运用。公司经营管理不外乎是管好“人流”和“物流”两个流程，而“物流”中的“资金流”对公司经营如同血液对人体一样重要。税收筹划主要就是谋划资金流程，如果在筹划过程中不顾及公司财务管理的长远目标，公司选择的纳税方案就不能体现其战略发展思想，必然导致公司财务管理上牺牲长远利益为代价换取眼前利益的短期化行为；公司选择的纳税方案如果不立足于现实财务管理活动，就可能导致降低公司的积累能力和偿贷能力，动摇公司持续发展的基础。只有选择兼顾财务管理的长远利益和眼前利益的最佳纳税方案，才是科学的税收筹划，才能更大程度的支持公司财务管理的目标的实现。

二、税收筹划在公司财务管理活动的实践

（一）、税收筹划体现了财务管理的基本原则。

如前所述，属于财务管理范畴的税收筹划与财务管理活动密切相关，并且公司在税收筹划过程本身也充分体现了财务管理的基本原则。

1、服务于财务决策过程的原则。公司税收筹划时通过对公司的经营的安排来实现的，如前所述，它直接影响到公司的投资，融资，生产经营，利润分配决策，公司的税收筹划不能独立于公司财务决策，必须服务于公司的财务决策。如果公司的税收筹划脱离公司财务决策，它必然会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至透导公司作出错误的财务决策。

2、成本效益原则。联系到税收筹划，成本效益原则可以理解为采用某项税收筹划方案所带来的收益必须大于实施过程中所花费的成本。税收筹划的根本目标就为了取得效益。但是。任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用（直接成本和间接成本），以及因为选择该筹划方案而放弃的其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的；当费用或损失大于取得的利益时，该方案就是失败的方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，必须综合考虑。一方面，公司税收筹划必须着眼于公司整体税负的降低，不能只盯在个别税种的负担上，因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加公司未来的税收负担，这就要求公司财务管理者在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案，同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。

3、风险收益原则。税收筹划时一种事前行为，具有长期性和预见性的特点，而国家政策，税收法规，经营环境，在今后一段时间内有可能发生变化，以及税收筹划执业人员的道德品质，业务素质等各方面均存在着风险。所以，税收筹划和娶她财务管理决策一样，收益与风险并存，即可能达不到预期目标甚至彻底失败，这就是市场经济的普遍规律。风险可以消极对抗，也可以积极利用。所以我们要在筹划时做好充分的准备，要尽力地去管理风险和控制风险，尽最大可能降低风险的程度，转移风险的几率，分散风险的影响，减少损失的程度。

（二）税收筹划在经营管理中的作用

税收筹划与公司财务管理活动密不可分，并成为经营管理的重要组成部分。税收是国家调节经济的重要杠杆，与经营息息相关。公司在创建，发展，成熟，消亡，在生命期的各阶段都离不开税收筹划。总之，税收筹划决策贯穿于公司经营管理的全过程和各方面。从广义上讲，税收筹划决策关系到公司生产，经营，投资，理财。营销，管理等所有活动具有整体影响作用；从狭义上讲，税收筹划决策可以只具体到某一个产品，某一个税种，某一项政策的合理运用，以达到有利于公司发展的同时降低税负的目的。通常，税收筹划总是与公司和财务管理密不分，现代企业财务决策主要包括筹资决策，生产经营决策和利润分配决策四个部分。这些决策都直接或间接的收到了税收的影响，税收筹划成为财务决策不可或缺的重要内容。

1、在公司筹资决策中，不仅要考虑公司的资金需要量，而且必须考虑公司的筹资成本，不同渠道，不同方式取得的资金。其成本列支方式在税法中所作的规定不同，如债券的利息费用可在税前列支，而股票的股利只能在税后列支。因此，要降低企业的筹资成本，就必须充分考量筹资活动所产生的纳税因素。并对筹资渠道进行科学合理的筹划，选择最合理的资本结构。

2、在公司投资决策中，必须考虑公司投资活动给公司所带来的税后收益。税款是投资收益的抵减项目，而税法对不同的公司组织形式，不同的投资区域，不同的投资行业，不同的投资方式，不同的投资期限的税收政策规定有存在着差异，这就是要求公司在投资决策中必须考虑的税制对投资的影响，进行科学的税收筹划。

3、在公司的生产经营决策中，生产规模决策，购销决策，存货管理决策，成本费用决策等都不可避免地涉及到纳税因素，都存在着如向进行税收策划的问题。主要表现在对会计政策的选择上，在遵循《企业会计准则》，《企业会计制度》等会计法规的有关规定的前提下，本着符合实际，方便操作的原则，科学选择和正确应用法律允许的各种会计政策。如：计提短期投资跌价准备方法的选择，计提坏帐准备方法的选择，领用或发出存货计价方法的选择，低值易耗品及包装物摊销方法的选择，固定资产折旧计算方法的选择，固定资产大修理费用核算方法的选择，长期债券溢价，折价摊销方法的选择等等。

4、在公司的利润分配决策中，主要地关于收益分配的顺序和保留盈余。利润分配方式的选择，公司分的利润的处理方式，亏损弥补时间的安排等都受到税收法律的影响，同时需要进行税收筹划。如通过推迟开始获利年度，延迟申报经营期；利用税前利润弥补以前年度亏损；保留在低税区投资的利润不予分配，减轻投资者税负；利用再投资退税的优惠政策等途径实现最佳财务收益。

此外，在公司产权重组决策中，也应根据公司分立，合并和企业清算的税收政策差异进行税收筹划。

三、税收筹划在公司财务管理中实践时存在的主要问题

尽管“税收筹划”对我们不再陌生，我国已经具备了开展税收筹划的某些条件，税收筹划的实务工作也在逐步展开，并成为企业经营管理的重要组成部分。但是由于国情的制约，方方面面的现实原因使我国的税收筹划的研究和运作发展相对缓慢，与预期的目标更是有相当的差距。单从公司财务管理角度分析起来，影响税收筹划的因素有以下几点：

（一）、观念意识有待更新

税收筹划在我国起步较晚，由于税务机关的依法治税水平和纳税人自身素质的局限，全社会的纳税意识距离发达国家尚有差距，对税收筹划更是知之甚少或者重视不够。这既与经营者是缺少法律知识有关，也与法制宣传部够有关。相当多的人对征纳双方的权利和义务了解不够，税收筹划往往被是视为偷税的近义词，难以理解税收筹划的意义。

（二）、税收筹划的基础性工作有待完善

一部分公司将税收筹划和经营管理割裂开来，认为两者是相互独立的概念，对公司基础性工作缺乏重视，工作力度不够，落实不到位，不仅动摇了公司可持续发展的根基，而且使税收筹划工作不能有序高效的运行，并取得预期的效果。如：一是与公司有关的税收管理，财务会计规章不健全，税收基础资料整理，归档工作不及时，细致，深入；二是税收政策了解滞后，对一些税收优惠政策未充分利用，因而达不到合法减轻税负的目的；三是公司内部管理的组织体系不尽科学，合理。管理层次和幅度有待进一步优化；四是放松了税务法律法规的学习培训，税收筹划人才匮乏，未充分利用《税务征收管理法》赋予纳税人的权利，不能进行有效的税收筹划。

（三）、实施能力有待提升

在开展税收筹划的过程中，一些纳税人的行为根本与税收筹划的本意背道而驰。不在提高产品质量，健全财务核算，完善经营管理及及时足额纳税上作文章，相反，却在偷工减料，做假账，拉拢腐蚀国家干部上下功夫。即使是正确合法的进行税收筹划也存在实践操作能力上的不足，水平不高的问题。一是税收筹划的广度不够，在很多运用税收筹划的领域还远未涉及，或者根本不知道，错失良机，很多地方的税务代理仅局限于帮助纳税人申报，购买发票，进行政策咨询和业务辅导等浅层次的业务上，纳税人感受不到税务代理在税收筹划中的真正作用。二是税收筹划的深度不够。对税收筹划缺乏前瞻性，系统性，全方位的认识和把握。往往使经营过程中遇到有关税收筹划问题，才临时寻求解决之法，不同程度的影响了税收筹划的质量和效率。

四、税收筹划的发展状况及提高税收筹划的方法

税收筹划师市场经济的必然产物，随着我国社会主义市场经济向纵深推进，税收筹划的实务工作在现存经济生活中将扮演着越来越重要的角色，这个总趋势是不可逆转的。作为公司的重要理财手段，如何把握时代脉搏，利用税收筹划为经营者带来更多的财务收益成为有待解决的课题，这实际上也是探讨怎样提高税收筹划水平的过程。

从现代财务会计架构来看，税收筹划在我国还大有潜力可挖，有着广阔的前景，作为税收筹划的主要参与者，公司 面临着大量现实而又迫切的工作。概括起来，我认为可以从以下几个方面入手：

（一）、税收筹划属于财务管理的范畴，其性质是一种理财活动，也是一种综合性很强的管理活动，它将财政，财务，法律，统计以及运筹学等诸多方面的知识融入在税收活动中。作为企业理财学的一个组成部分，税收筹划师衡量一个企业经营管理现代化水平的重要标志。税收筹划要在理财理念中及时引入，继而正确理解和科学运用税收筹划。为此一是公司要树立诚信意识。税收筹划师诚信意识达到一定高度的表现，而税收筹划又能增强公司的诚信纳税意识。事实上，当前我国“诚信为本”的宏观环境还相当缺乏，偷逃税款，商业欺诈，恶意拖欠，欺上瞒下等社会现象，时时困扰着人们的经济生活和社会生活。在纳税领域，偷，逃，漏，抗税还大量存在，“软，拖，硬，抗”大行其道。每个企业应切实履行起责任来，从自身做起，首先要确立诚信的经营原则，即：诚信做人，诚信经营，诚信纳税，在这样的前提下才可能提及，应用税收筹划。二是公司对税收筹划本身的完整正确理解。一部分的纳税人根本不知道“税收筹划”相当多的人认为所谓的“税收筹划”就是少缴税，不缴税。这些看法肯定是偏颇的表面的。企业管理者应深入把握税收筹划的本质，含义，遵循其合法性原则，前瞻性原则，整体性原则及成本效益等基本原则，认识到税收筹划作为一种具有普遍性的市场行为，既具有现实性，也具有可能性。税收筹划师公司经营在逐步规范，谋求发展的明智选择和必进之路。讲求税收筹划，并不是我们如何去挖空心思偷税，漏税，和逃税，而是充分利用税法赋予纳税人的权利，运用科学的方法和手段进行公司的生产，经营和管理，用足，用活，用好国家的税收政策。

（二）、建立规范严密的内部会计控制系统

内部会计控制体现了内部牵制原理，与其他管理控制交织进行，在企业内部控制中占有重要的地位，只有建立健全内部会计控制系统，才能通过内部控制的检查调节，保证和提高会计及其他业务记录的正确性和可靠性，从而提高税收筹划的合理性和有效性。这既是公司财务会计工作的应有之义，也是开展税收筹划的重要前提条件。因此，公司应根据统一会计制度规定，针对本身业务特点和管理要求，坚持不懈地致力于广泛，系统，严密的内部会计控制的设计和完善，包括可靠的内部凭证制度，健全的账簿制度，合理的会计政策和会计程序，科学的预算制度，定期盘点制度，严格的内部稽核制度等，使税收筹划有更为坚实的基础，并在此过程中提升公司财务会计核算能力和经营管理水平。

（三）、具备专业的高素质人才

税收筹划实质是一种高层次，高智力型的财务管理活动，是事先的规划。经营活动一旦发生后，就无法事后补救，因此，税收筹划人员必须要具备综合素质，表现在1，具备执业水平。执业人员的执业水平是税收筹划成功的保证，也是执业人员自身价值的体现。执业水平包括税收政策水平和业务水平两个方面。即有扎实深厚的专业财税理论基础，娴熟的会计处理技巧及丰富的会计实务工作经验。也就是说要有税收，会计，财务等专业知识，通晓经济管理，经济法规，工商金融等相关知识，并全面了解，熟悉公司整个投资，经营，筹划活动，从而预测出不同的纳税方案，进行比较，优化选择，进而做出最有利的决策。以便在既定的税收筹划方案的规划与指导下，各级管理，业务，会计人员都严格照章办事，规范操作，使各项行为朝着统一目标行动。2，具备职业道德。职业道德是执业人员的精神面貌，他反应出执业人员的品德和气质，集中地体现执业人员的形象。职业道德集中体现在正确处理好自身利益与国家利益，以及自身爱岗敬业，勉励自律，尽职尽责的执业品质。具体表现在，企业税收筹划人员必须态度鲜明地维护税法的权威性，不背离税收立法宗旨和意图；经得起不法利益的诱惑，不把做假账，蓄意偷漏税等违反税收政策法规的行为纳入筹划方案。只有这样才能根据外部环境和内部资源条件，选准策划切入点，制定正确的筹划步骤，设计有效的操作方案。

(四) 、注重税收筹划的量身定做

关于税收筹划，企业决策人员可能时常面临这一问题，那就是许多理论上切实可行的税收筹划方案在实践中只产生微不足道的作用，甚至是适得其反的效果。那么到底还忽视了什么呢？这显然就是税收筹划“量身定做”的问题。事实上，在现实生活中，由于企业所处的宏观环境，内部经营与管理状况以及人员素质的千差万别，千变万花，税收筹划没有固定的模式和套路，税收筹划的前瞻性和预见性原则尤其重要，坚持具体问题具体分析的原则，充分权衡利弊得失，选择合适的的税收筹划方法，不搞“一刀切”，不生搬硬套。这就是要求公司的税收筹划不仅局限于财务会计，还大量的配套工作要跟上：筹划人员首先必须掌握和了解公司的基本情况，包括公司的组织形式，经营特征，财务状况，投资意向，公司纳税情况等，甚至于公司法人代表的个人情况，不如其文化水平，政策水平，开拓精神，风险态度等方面。在获取真实，可靠，完整的筹划资料的基础上正确确定税收筹划的目标，即本公司对税收筹划的短期的，长期的要求。其次是筹划人员要充分掌握国家政策精神，熟悉税务机关工作程序和方法，了解税务机关对“合理和合法”纳税的法律解释和执法实践，注重方方绵绵的协调配合，利用税收政策为税收筹划创造的空间，所在地方的税收政策和税收观念对税收筹划提供的环境支持和内部的资源条件做好税收筹划这项严密细致的规划性工作。

（五）、强化税收筹划的风险防范和控制

税收筹划和其他财务管理决策一样，收益与风险并存。这是市场经济的普遍规律，也是税收筹划活动本身无法避免的。这是因为税收筹划时一种事前行为，具有长期性和预见性的特点，而国家政策，税收法规在今后一段时间内有可能发生变化，企业所面临的税收化环境变化不定，企业选择的纳税方案的优劣程度往往也会随着税收制度的变化而变化，甚至会使一个最佳的纳税方案蜕变成为一个最差的纳税方案。从微型企业来看，任何一个企业的任何一项筹划方案都有其两面性，如前所述，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出成本及相应机会收益，企业可能在筹划结果是发生的费用或损失大于取得利益，即筹划失败。因此企业再税收筹划中必须树立风险意识，强化风险防范和控制：一是企业必须密切关注国家法律的法规环境的变更。企业税收筹划方案是在一定时间，一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理者就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。二是企业要对经济形势和经营管理的复杂性和多样性有清醒的认识和充分的准备，将财务，财政。法律，统计以及运筹学等多方面的知识融合在税收活动中，充分考虑到国家的经济政策和企业的现实情况，应该在理解和掌握一些基本方法的基础上，寻求适合纳税人自身特点的税收筹划，从而尽可能的规避，减少风险，取得最大筹划收益。

参 考 文 献

1、王静思，《浅谈税收筹划的基本原理和方法》，南方经济出版社，2007年

2、唐腾翔，唐向，《税收筹划》，北京：中国财经经济出版社，1994年

3、国家税务总局注册税务师管理中心：《税务代理实务》北京，中国税务出版社

4、邮志刚，《纳税人权利保障与税收法治》，涉外税收，2003年第二期

5、《中华人民共和国税收征收管理法》.（2001）

6、张红，《企业个人所得税的纳税技巧》，商业时代，2007年