应收账款的管理与研究-结合工程机械行业现状分析

绪论 

一、应收账款产生原因分析 

二、应收账款管理理论分析 

三、案例行业目前面对的应收账款困境 

四、对目前应收账款管理的改进措拖 

结论

内 容 摘 要

在工程机械行业发展到今天，信用销售已经深入到该行业的方方面面，然而也正是随着信用销售的大范围使用，行业内从厂商到代理商都深受应收账款的困扰。因为大量的应收账款不能及时收回，造成公司资金周转困难，无法正常运作，使得大量的企业濒临破产的边缘。而造成应收账款不能及时收回的原因，多种多样，不过总结起来，大多企业风险意识不强，管理不到位，销售机制不健位，法律意识淡薄等占据了主要因素。

本文结合工程机械代理商经营中所面临的应收账款困难，进行综合阐述和分析。为企业进一步做好应收账款管理，减少坏账损失，建立健全应收账款体制做出分析和建议。

应收账款的管理与研究

 --结合工程机械行业现状分析

应收账款主要是指在竞争激烈的市场经济条件下，企业基于扩大销售产品、商品、提供劳务，占领市场等需要，向其自身的客户（提供商品或接受劳务的客户）收取的款项和代垫的运杂费，是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。应收账款作为企业营运资金管理的一项重要内容，将直接影响企业营运资金的周转和经济效益。企业内部如何监控应收账款发生以及其应对措施就显得尤为重要。

一、应收账款的产生和作用

 应收账款是指企业在经营过程中，基于各种原因向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。

（一）应收账款的产生

 应收账款，是企业因在经营过程中由于销售商品、提供劳务等业务原因，向购买方、接受劳务的单位或个人依法应该正常收取的款项。形成应收账款的直接原因是赊账。尽管大多数企业希望对方客户即时支付，但是面对日益竞争的市场环境和白热化的竞争态势，为了稳定自身现有的销售业务甚至为了扩大商品销路、开拓并占领市场等原因，不得不采取降低商品的仓储费用、管理费用等相关成本费用，而向客户妥协提供信用业务。企业采用赊销式的经营策略，虽能给企业带来以上好处，但也要付出一定代价。如果客户拖欠货款数量越来越多，拖欠时间越来越久，应收账款收回难度将越来越大，甚至收不回，直接给企业带来诸如资金周转困难、经营投入持续加大等高风险，甚至形成呆账、死账。根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，比率高达60%以上。所以，应收账款管理是一个企业管理的重中之重。

（二）企业应收账款的成因：

1、企业之间的商业竞争。

赤裸裸的商业竞争是发生应收账款的主要原因。“物竞天择”式的市场经济竞争机制迫使企业穷尽一切手段扩大销售、占领市场。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，为客户提供信用服务暨赊销也是扩大销售的重要手段之一。多数情况下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，很多企业不得已而采用赊销或其他更为优惠的方式招揽顾客，由此引起的应收账款，是一种商业信用。

2、企业销售实现和收到款项的时间差。　

企业发出商品并在当期确认了销售收入后，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节。这种商品销售和收到货款时间的非同步性，导致了应收账款的产生。通常，结算手段越落后，结算所需的时间越长。同时，购销单位之间距离远近、销售结算方式的选择及内部结算单据传递的及时性等都有可能导致应收账款的产生。

3、企业应收账款内部管理不力。

因企业自身缺乏商业信用意识，存在没有认真履行合同约定的条款而违约或双方存在争议未能达成一致意见，导致付款方拒付货款；因客户恶意欺诈或销售人员携款潜逃，导致款项无法收回。企业信用管理不力，盲目地对信用不好的企业赊销，加上追讨欠款工作不力，导致货款难以收回等原因形成应收账款。

4、企业的销售前信用资信评估薄弱，忽视对客户信用的调查和管理。

我国大部分企业在信用销售前对对方的信用等级等综合实力未能进行详细的调查，大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款的出现。企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是从源头上扼制应收账款增加和形成坏账的重要途径。但目前很多企业为了占领市场，往往缺少自我保护意识，缺乏防范应收账款风险的三道基本程序，即客户事前评估，事中监控，事后跟踪，对客户履行偿债义务的可能性有多大，客户的偿债能力如何，缺乏必要的科学分析和评估。所有的这些都使企业的应收账款平均收款期延长，资金占用数额增加，坏账损失率增大信用销售是坏账形成的重要起因之一。

5、企业产品竞争力不足，缺乏足够的周转资金。

一些市场占有份额量较小的企业为了缓解产品积压等压力，在销售过程中不得不主动采取先发货后付款的妥协方式，导致产品的应收账款从数量和时间都增加了，造成始终受制于人，被对方牵着鼻子走。随着企业应收账款的增多，流动资金周转不灵的问题便接踵而至。

6、企业缺乏有效而完善的内部管理制度。

（1）.忽视法定程序，盲目提供信用服务。

合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于他依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律的保护。正因为如此，企业对合同的管理就应该更加慎重、更加完美。然而事实并非如此，企业在每笔逾期应收账款的后面往往就缺少完善有效的合同协议，更有甚者，竟信奉口头上所谓的“君子协定”、“一诺值千金”，一旦因账款收不回而对簿公堂的时候，又拿不出确凿的证据。

（2）.激励、约束机制不够健全，不尽合理，

大部分企业只注重销售额，片面追求账面上的高利润额的做法，导致销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款，企业既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，从而造成高销售额、低经济效益的局面。

（3）.企业会计内部控制和把关不严

某些企业对发生的应收账款不及时清算，形成账外债权的事屡见不鲜；应收账款催收工作不力，当事人员态度消极，使得应收账款被拖欠期超长，收回的可能性越来越小；某些企业长期不对账，不按规定确定坏账损失，甚至为满足一时的业绩漂亮，将应收账款长期挂在账上，不愿将无望收回的应收账款作为坏账损失。

（三）企业应收账款的作用：

 企业应收账款的作用主要体现在企业生产经营过程中。主要有以下两个方面：

1、企业为了扩大销售

 在市场竞争日益激烈的情况下，赊销是促进企业销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。赊销对顾客来说十分有利的，所以顾客在一般情况下都选择赊购。赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。

2、企业为了减少库存

 对企业来说，持有成品存货，要管理好这些产品将在仓储费、保险费等方面增加成本，企业宁愿采取赊销的方式将积压产品转化成应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。

二、应收账款管理理论分析

（一）、应收账款管理的涵义

应收账款管理是指在赊销业务中，从授信方(销售商)将货物或服务提供给被授信方(购买商)时债权成立开始，到款项实际收回或作为坏账处理结束，授信公司采用的系统的方法和科学的手段。简而言之，就是对应收账款回收全过程所进行的管理。其目的是保证公司能够足额、及时地收回欠款，降低和避免信用风险。应收账款管理属于公司后期信用管理的范畴，是信用管理的重要组成部分。该手段将应收账款作为一个专门的管理对象，实行专业化、制度化的管理。

（二）、应收账款管理的目标

理想化的应收账款管理目标是最大可能的销售额与净收入和最低限度的货款拖欠与最小的坏账损失。这显然只是一种愿望，因为这二者.是相互矛盾的，要实现高的销售目标，订单自然良莠不齐，就可能造成货款的拖欠乃至坏账损失，反之，要限制订单的质量就难以实现销售额的最大增长。要达到这二者之间的平衡就成为我们的追求，简而言之就是在保证应收账款质量的情况下，使盈利销售达到最大。

企业的任何一个细分目标都是在总体目标的指引下制定和实施的，应收账款管理的目标同样如此。企业应该根据销售计划制定出计划的应收账款与销售额的比率。这一比率可以细化为如下指标：（1）平均应收账款周转天数；（2）应收账款账龄分析；（3）赊销期；（4）被拖欠货款占销售额的百分比；（5）坏账损失数量；（6）因赊销政策造成定货延迟或损失。以上六个指标中，前五个指标是比较容易收集信息和数据，而最后一个指标相对难以度量，这主要依靠销售人员的收集和判断。

根据以上目标，管理部门的工作目标重点主要体现在以下方面:

（1）评估客户的风险，在可接受的风险限度内帮助销售部门尽可能的扩大业务量。

（2）通过赊销和回收货款管理，实现现金回流，减少应收账款的资金占用，改进资产质量。

（3）控制风险销售，把坏账损失压低到可接受的水平。

（4）改进与客户的关系，增加客户的忠诚度。

（三）应收账款管理的必要性

随着市场经济的日益发展，商业信用的不断推行，公司应收账款的数额明显增多，应收账款的管理已经成为公司经营活动中日益重要的问题。一旦应收账款没有得到有效的管理，公司则会出现以下的弊端了:

（1）降低了公司的资金使用效率，使公司效益下降。由于公司的物流与资金流不一致，发出了商品，开出了销售发票，而货款却不能同步回收。销售已成立，却没有货款回笼的入账销售收入，这种销售导致了没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及到跨年度销售收入的应收账款，则可发生用公司流动资产垫付股东年度分红的情况。公司因追求表面效益而产生的垫缴税款及股东分红，占用了公司大量的流动资金，久而久之必将影响到公司资金的周转，进而导致公司经营的实际状况被掩盖，影响公司生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。

（2）夸大了公司经营成果。由于我国公司实行的记账基础是权责发生制(应收应付制)，发生的当期赊销全部记入了当期收入。公司帐上利润的增加并不表示能如期实现相同数额的现金流入。因此，在一定程度上，公司应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，夸大了公司经营成果，增加了公司的风险成本。

（3）加速了公司的现金流出。赊销虽然能使公司产生较多的利润，但是并未能真正使公司的现金流入增加，相反，这种手段可能使公司不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了公司的现金流出。

（4）对公司营业周期也有影响。营业周期是从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，而营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款将导致营业周期延长，影响公司的资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，从而引起公司现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响到公司的正常生产和经营。 

（5）增加了应收账款管理过程中出错的概率，给公司带来额外损失。公司面对庞大而复杂的应收款账户，增加了核算差错的可能性。若不能及时发现便不能及时了解应收款动态情况和欠款方公司的详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失。这些有可能使公司己发生的应收账款不能按时收回，该全部收回的却只能收回部分，能通过法律手段收回的却由于资料的不全而不能收回，直至到最终形成公司单位资产的损失。因此，作为公司营运资金管理的重要方面，应收账款管理己越来越引起公司管理者的重视，对公司的应收账款进行管理是非常必要的。

三、案例行业目前面对的应收账款困境

（一）在销售前存在的问题

目标企业是一家销售公司，由于刚刚起步，为了扩大销售，打开市场，大量的采用融资的方式与客户开展销售业务，其中也包括折扣问题，例如商业折扣、现金折扣问题。商业折扣是一种折价销售，现金折扣是为了鼓励客户提早付款而采取的一种收款政策，这都是企业在利用商业信用开展商业往来。但是企业在确定客户时，往往存在着一定程度的盲目性。我国的商业信用体系并不像发达国家那样完善，法律保护也比较薄弱，企业在决定是否融资销售以及确定商业折扣政策时把客户的情况调查清楚才可以实施。但有些企业片面追求销售量，并没有关注客户的信用调查，就直接和客户进行商业往来。这样很容易导致呆账坏账的发生，这对一个企业尤其是刚刚起步的销售企业来说是十分不利的，有时还会造成企业资金链断裂，影响了资金的周转和使用，容易引发财务危机，企业也会被应收账款拖垮。

 （二）企业绩效模式的问题

为了完成经营指标，从主观上我国企业管理者普遍只重视销售，而忽视应收账款管理，使应收账款很容易变成呆帐，使企业不良资产增加，严重影响企业的正常生产经营。并且为了激励业务人员扩大销售，在相关绩效上，以“重赏之下，必有勇夫”来提高员工销售激情，导致人工成本上扬，与应收账款不能及时挂钩，造成业务人员只做销售，不重视收款。大量客户在无人后续追综的情况下，应收账款变成了坏账、呆账。

 （三）企业内部制度的不健全

发生应收账款后，企业应该及时进行催收，定期与对方进行对账、核实，对于可能无法收回的应收账款，应及时提取坏账准备金。然而目标企业规模较小，资产较少，机构设置简单，一人多岗的现象比较突出，在此种情况下对应收账款进行管理，确实存在很大难度。会计人员未及时与销售部门核对账目，就会造成销售与核算脱节。另外，由于员工兼职兼岗、任务繁重，人员素质偏低，未能对应收账款的回款给予足够的重视。企业即使设有专人负责应收账款，及时去催收应收账款，也因绩效等原因，主观上希望客户多欠款，从而导致应收账款越来越多，即使对方商业信用下降、还款困难，企业也很难及时发现，导致收账工作不力，再加上部分客户恶意拖欠，部分销售人员携公款潜逃，这种情况在目标企业中屡屡发生，都会加重企业应收账款的难度，使应收账款的账龄老化现象日益严重，给企业的发展带来影响。

 （四）合同管理存在问题

企业在与客户签订合同时内容不够严谨。在合同的订立过程中，缺乏对合同内容全面、审慎的把握，所签的合同条款不齐备，内容不全面，为合同的履行埋下了隐患。在订立合同时，合同的一般条款欠缺，虽然不会对合同的成立、合同的效力等问题产生影响，却会对合同的履行、合同当事人经济利益的实现带来消极影响。

总的来说，应收账款管理不善降低了企业的资金使用频率，使企业效益下降，尽管账面上企业已经获得了收益，但是资金不能回笼，会产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年度内所得税预缴。同时应收账款是融资或按揭的模式引起的，其对应的流量是融资额，而不是全部营业收入，应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。

应收账款过多对企业的危害主要有：虚增了企业资产，应收账款在资产负债表中计入流动资产，如果应收账款收不回来，会影响流动资产的质量，也会虚增企业的资产；夸大企业利润，按照我国会计准则的规定，收入要按照权责发生制的原则计量，企业在增加应收账款的同时，也会增加销售收入和营业利润，看起来是增强了企业的获利能力，但这种利润只是一种账面利润，并没有实际的现金流入，不能体现企业实际的利润；降低企业营运能力，应收账款周转率=销售收入÷应收账款，根据这个公式，在销售收入增加的情况下，由于应收账款的基数较大，应收账款周转率就较低，相应的应收账款周转天数增加，营运能力下降；增加了企业成本，应收账款的成本包括机会成本、管理成本和坏账成本，机会成本指公司资金因占用在应收账款上而丧失的其他投资收益。占用资金越多，机会成本就越大。管理成本指对应收账款进行管理所发生的费用支出，包括资信调查费用、收集信息费、催收账款发生的费用等。坏账成本指由于应收账款无法回收而给公司造成的经济损失，这种成本与公司的信用政策有关，也与应收账款的数量有关。

四、对目前应收账款管理的改进措拖

应收账款的存在是企业的一把“双刃剑”，企业一方面运用赊销等方式来扩大销售，增加营业利润；另一方面，由此带来的呆账，坏账增多，应收账款的风险增大，如果长期得不到改善，会使用企业的现金流逐渐枯竭，蒙受严重的财务损失，甚至会危及企业的生存和发展。所以，加强对应收账款科学、有效的管理，提高应收账款质量势在必行。。应收账款管理工作要做的好,最重要是制定科学合理的应收账款信用政策。政策制定好了以后,企业要从以下三个方面强化应收账款各方面的管理力度：

（一）科学分析资源共享信息状况，合理制定信用政策

1、企业应设置独立的资信管理部门

在发达国家，一般企业均设有信用管理部，或者设有信用管理经理一职。借鉴国外一些先进的管理经验，我国企业也需要设置相对独立的资信管理部门或配备专职的信用管理人员，使其在赊销管理中起到防患于未然的主导作用。根据企业内部牵制制度的规定，作为资信管理部门，应成为企业中一个独立于销售部门、在总经理或董事长直接领导下的中级管理部门，该部门或人员的主要职能是对客户的信用进行事前、事中、事后的全程管理，具体体现在：赊销前考察客户的资信情况，确定是否赊销以及赊销额度的多少、期限的长短；赊销后对应收账款采用的科学方法进行日常的管理，协助并监督销售人员的催收工作；对逾期的应收账款分清情况分别采用不同的处理办法，力求达到销售最优化和将坏账控制在企业可接受的范围内。

2、企业应加强客户资信的管理

一般来说，客户的资信程度通常取决于5个方面，也就是通常所说的“5C”系统，“5C”包括：（1）品质即履行偿债义务的可能性；（2）能力即顾客的偿债能力；（3）资本即顾客的财务实力和财务状况；（4）抵押即企业签订赊销合同时附有的抵押条款；（5）条件即可能影响顾客付款能力的经济环境。

对顾客的“5C”进行信用综合分析后，企业就可以对客户的信用情况做出判断，并建立客户档案以便后期使用，其中要着重记录客户的财务状况、资本实力以及历史往来记录等，并且要对每一个客户确定相应的信用等级。信用等级并非一成不变，最好能每年作一次全面审核，以便于能与客户的最新变化保持准确和一致。对于不同信用等级的客户，企业在销售时就要采取不同的销售策略及结算方式，信用等级高的客户可以采取赊销方式，而对信用等级较差的客户，一律采用现款交易或采用银行承兑汇票方式进行货款结算，决不能为了单纯地提高销售额而去迁就客户提出的不合理的要求。一般地，企业在规定信用期限的同时，往往会附有现金折扣条件，无非是希望客户能尽早支付货款，但要注意把握好度，即提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为宜。

（二）企业强化内部控制制度管理

1、加强合同管理，规范经营行为

企业经营过程中销售业务时应实行合同管理制度，授权相关人员同客户签订销售合同。对于金额重大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关，并由相关领导签字认可。未经授权，任何人不得随意签订销售合同。企业应认真开展合同评审工作，对客户提出的标的、数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任进行认真审查，并决定是否接受定单。一旦接受，企业要按合同要求组织生产与交货，确保全面履行合同。

2、实行货款回笼业绩考核，明确清收责任

没有考核的管理是无效的管理，没有量化指标的考核是无效的考核。企业应当按“谁销售，谁收款”的原则将货款回笼分解到每个销售人员身上，并制定切实可行的收款计划，明确收款金额和期限。企业在每月根据货款回笼计划的完成情况对销售人员进行业绩考核，授予奖金得以兑现。凡因自身原因造成货款被拖欠甚至无法收回的，要视情节轻重追究销售人员的相关责任，对人为造成的呆死账，要有明确的赔偿制度，损失重大的，依法追究其刑事责任。

3、做好应收账款日常管理，加强催收力度

首先，企业财务部门应按赊销客户名称进行明细核算，定期统计客户的赊销金额、账龄及增减变动情况，信用部门也要经常计算账款回收期、账龄结构、逾期账款率、坏账率等指标，并将结果反馈给企业主管领导，为评估、调整客户的信用等级、信用政策提供依据，同时也能了解赊销总情况。其次，企业财务部门应定期向客户寄送对账单，对账单应由双方供销当事人和财务人员确认无误并签章，作为有效的对账依据，如发生差错应及时处理。对于逾期拖欠的应收账款应编制账龄分析表进行账龄分析，并加紧催收。最后，信用管理部门在账龄分析表的基础上，将逾期应收账款按风险程度分类。对于不同类别的应收账款应采取不同的策略进行催收。

4、加强销售部门对应收账款管理的积极性。

企业主要控制应收账款回收率，兼顾应收账款占流动资产比率的控制。销售过程中营销人员对应收账款回收责任的大小直接决定了销售人员选择赊销的可能性或选择赊销客户、信用额度等的谨慎程度。同时，应收账款占流动资产的比率控制可以有效增强销售部门整体销售的积极创现行为，促使其将销售过程中遇到的产品问题及时反馈给生产开发部门等，形成良性循环。

5、加强财务部门对应收账款管理的辅助服务作用。

事实上，企业的财务部门不仅提供财务信息，还参与财务决策，监督企业经济行为。财务部门直接参与财务目标、现金预算等工作，对企业总体发展目标非常明确，并帮助企业有效地完成财务目标。所以，可以 “辅助各个部门完成财务任务，就是帮助自己完成任务”为激励机制，从完成企业总体发展财务目标的角度，激励财务部门为各部门积极提供及时准确的财务信息。

6、加强开发生产部门对应收账款管理的辅助作用。

如果企业产品本身供不应求或者存在制胜优势，应收账款自然就会降低。所以，可以将开发生产部门的业绩奖励与产品在市场上的前期销售业绩挂钩，力争创造有价值的订单，进而减少应收账款的产生。目前，这种制度已经在一些企业内部得到有效应用，并创造了良好业绩。

7. 严格按会计制度办事，及时处理呆坏账

企业的财务人员应严格按《企业会计准则》规定的要求对应收账款进行及时清算、对账等工作，对可能破产、倒闭的客户，要积极采取保全债权措施，降低应收账款的风险；事实上确已难以收回的逾期货款，报经有关部门审批后，予以核销。当然，不管是企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业应遵循谨慎性原则，建立坏账准备金制度，采用应收账款余额百分比法或其它的方法计提坏账准备金。 

（三）企业可借助应收账款出售与融资渠道提高变现能力　

应收账款产生之后，企业除了积极催收以外，还应尽量想办法对其进行利用。例如应收账款融资业务：应收账款融资业务是银行根据商务合同交易双方之间的赊销行为而设计的一种金融产品。卖方将商务合同中所产生的应收账款转让给银行，由受让银行提供贸易融资等金融服务的业务。应收账款融资可以迅速满足企业因应收账款占用造成短期流动资金不足的融资需求。应收账款在企业资产中是属于变现能力强、风险低的优质资产，其变现能力仅排在货币资金和短期投资之后。因此，企业为解决临时资金紧张，将应收账款出售给银行或以其作质押，银行和企业都乐而为之。随着我国市场信用体制的不断完善，企业通过应收账款出售和质押进行融资的业务也逐步开展起来。因此，企业可以积极尝试利用应收账款融资，提高应收账款变现能力，规避坏账、呆账风险。

综上所述，加强应收账款的核算和管理，关系到企业的资金周转，甚至影响到企业的生死存亡。因此，企业应把应收账款作为一项首要的、长期的、制度化的工作来抓，使各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账、死账风险降到最低。然而实践经验也表明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也少；反之，问题也就越多，应收账款的风险大，坏账损失发生率也就越高。因此加强企业应收账款的管理是企业快速健康发展的重要保证。

参 考 文 献

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