关于我国中小企业利润操纵现状学习心得

本论文在工商管理论文栏目，由论文格式网整理,转载请注明来源www.lwgsw.com,更多论文,请点论文格式范文查看关于我国中小企业利润操纵现状学习心得
中小企业在国民经济和社会发展中具有大型企业无法比拟的优势，是社会经济发展的重要力量。虽然目前我国存在大量的中小型企业，但是我国中小企业的规模小、管理层法制意识淡薄、各种规章制度不健全、会计核算不规范等等，公司的管理层经常根据企业情况的需要要求财务人员违规对会计报表进行粉饰，致使企业真实的财务状况、经济成果和现金流量存在虚假的成分。
一、我国中小企业的现状
随着经济的发展，中小企业对经济发展的贡献的越来越大，已经成为推动经济发展无可或缼的力量。就目前来看：
1．中小企业是大型企业发展的补充，这为小企业的发展提供了广阔空间。
2．促进了所有制结构的调整。自改革开放以来，在工业总产值中，国有和集体经济的产出份额分别有所下降，而非公有制经济的比重有较大幅度的提升，从而形成了以公有制为主体，多种经济成分共同发展的格局。
3．中小企业是技术创新的生力军。以信息技术为核心的新技术革命，不断向高层次、深层次发展。中小企业的技术创新绝多数是市场拉动型，即根据客户的需求进行技术创新活动，中小企业熟悉市场环境，了解客户关心的问题，成功率高，在市场营销方面可以节约大量的成本。
4．成为化解金融风险、防范金融危机的载体。中小企业的自有资金比重较高，从而降低金融危机对中小企业的冲击，另外，中小企业规模的扩张速度较快，在很大程度上带动市场的繁荣和经济的发展。
因此，中小企业在国民经济中有独特的优势，对我国经济的增长和社会发展有着重要的作用。
二、中小企业利润操纵的背景
（一）企业的财务报表应真实、公允的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，但是，实际上企业为了达到某种目的，经常对利润进行人为操纵。
关于利润操纵，利润操纵不同于盈余管理，二者既有联系又有区别。盈余管理是指企业巧用会计政策，在会计准则和相关法律法规允许的范围内选择对企业自身有利的政策使会计利润达到管理层预期的水平；而利润操纵则是盈余管理的极端行为，是企业管理层迫于对其盈利预期的压力和企业自身对利益最大化的追求，运用企业在管理、信息等方面的优势，利用会计准则和相关法律法规的不完善和会计的模糊性，选择最有利的会计政策或控制应记项目，使报告盈余达到期望水平。从这个角度来看，盈余管理是一种“合法”的利润操纵行为。随着我国会计准则体系的不断完善，这种操纵行为的空间会被进一步压缩，且利润操纵行为的违法成本加大。利润操纵是盈余管理的一种极端表现，是滥用盈余管理手段的结果。
（二）利润操纵的客观环境
1．企业内部组织机构重叠，分工不清，业务范围不明，权限和职责不明确，导致业务经办部门和人员趋利行为严重，能够产生利得的业务，各个部门之间互相争夺；反之却互相推卸责任。
2．职位设置混乱，不兼容职务没有互相分离，人浮于事，有的业务不应由多人经办却人人插手，有的业务应由多人介入，却无人涉及，特别是会计核算和管理中的不相容的职务未实行有效的分离，对于容易出差错的业务未能够得到有效的牵制。
3．经营业务和核算业务授权管理失控。有关业务的经办无需经过必要的授权，业务进行中或完成后也无需报告，可以先斩后奏。滥用职权现象普遍，一般授权和特殊授权不能正常区分。
4．缺乏严格的规章制度和工作流程。经济业务的办理缺乏严格的手续，没有留下可供查询的凭证，或对有关业务的账务处理缺乏清晰的思路，难以对有关业务进行追溯查证。有些单位经常以内部凭证来替代外部凭证，以非正规凭证来替代正式凭证等。
5．内部审计和有关的防弊措施不力。建立健全内部控制有利于查错防弊，保护资产的安全，确保财务报告的真实、可靠、完整。内部审计是内部控制其中一个重要的环节，它直接关系到对外财务报告会计信息的质量。内部审计缺失或被弱化，致使内部管理和核算存在诸多错误不能够及时纠正，增加了企业的整体财务风险。
上述的种种客观环境为管理当局利润操纵大开了方便之门，是利润造假的温床。
（三）中小企业利润操纵的动机
1．企业管理层为追求自身利益而提高企业利润企业管理层为自身利益而提高企业利润。企业的管理层，其目的就是为了追求利润的最大化，这是毫无疑问的。如果是自己的企业，当然牵扯不到利润造假的问题，但是在现代公司制度下，企业所有者与经营者相互分离，企业所有者通常委托经营者或者职业经理人经营，利润的多少又是企业经营者业绩的最重要指标，经营者或职业经理人的报酬通常情况下与利润指标。因此部分企业的经营者或经理人为了获得期望的回报，对企业的利润进行操纵，从而提升公司的业绩。
2．为规避企业所得税而隐瞒利润，所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适用的税率而得出的。一些企业为了减轻税负，通过偷税、漏税、推迟纳税时间的手段，据此隐瞒利润，从而实现税负最小化的非法目的。但实务中，也存在着一些企业特别是上市公司，为了能够维护其在社会上的形象，为了能够筹措到足够的资金，不惜虚报利润，多交企业所得税，而多交这部分所得税往往地方政府又通过税收返还形式返给企业。
三、利润操纵的常规方法探析
由于企业会计准则和相关会计制度具有一定的灵活性，在同一交易和事项的会计处理上可能有多种会计处理方法可供选择。因此，对于需要粉饰报表的企业来说，会计政策的选择不失为一条捷径。另外虚构交易事实，增加销售收入、其他收益，或者虚增资产，也可以为粉饰报表起到很好的作用。常见造假手段包括虚构销售、非正常的挂账处理、变更折旧方法等等。
1．应收账款，特别是三年以上长期挂帐的应收账款。应收账款是企业因销售产品、提供劳务等，应向购货方或接受劳务的单位或个人收取的款项，应收账款是由企业主营业务形成的，因此，应收账款能否按时足额收回，对企业业绩影响较大。但是对于三年以上的应收账款，收回的可能性极小，按准则和公司收款政策的规定，应转入坏账准备并计入当期损益。
2．待处理财产损失长期挂账，如果损失是由于当期某种原因造成的，应在于当期处理，但若当期处理不进行处理，减少当期费用，从而达到虚增利润的作用。
3．摊销费用没有在规定的期间内合理摊销，对于企业而言，待摊费用和递延资产实质上是已经发生的一项费用，因此应在规定期限内摊销，计入当期损益。但一些企业则为了某种目的多摊、少摊，甚至不摊。
4．其他往来款项长期挂账，其他往来款项包括其他应收款和预付款项等。其他应收款项包括企业的备用金、应收未收的各种赔款、罚金、保证金、应向职工收取的各种垫付款。预付款项是企业在采购货物时，在货物验收或者对方开票之前先行支付部分或者全部货款。企业为了虚增利润，经常将无法收回的往来款项长期挂在账上而不做减值处理等情况，从而虚增企业的账面会计利润。
四、遏制利润操纵行为的对策
企业对利润进行操纵其中一个关键的原因，是由于我国企业会计准则和相关会计制度以及相关的法律法规的不健全或者缺失。因此，从宏观层面上来看，必须尽快出台配套的政策法规，减少甚至杜绝人为操纵利润的空间，并加大违法违规处罚力度。当前可以采取的几种遏制利润操纵行为的对策：
1．规范资产评估会计处理准则。相关资产评估会计处理准则，对资产评估减值究竟是作为损益还是冲减资本公积，做出进一步的规范，防止企业以此来调节利润。
2．要保证会计核算方法的延续性。例如，不得通过来回随意地对成本法核算和权益法核算进行转换，应对此两法的转换制定更为严格的标准和界限；不得随意地改变折旧的计提方法，尤其是在一些企业经营成果有较大幅度变动的年份，防止以此调整利润。
3．加快会计利润操纵违法行为的制度建设。从法律层面上明确人这操纵利润行为的处罚力度，增加企业的违法成本。从而在制度层面上为企业的经济发展提供一个良好的发展环境。