浅述公司治理过程中内部审计的重要性

摘　要：内部审计是公司治理结构的重要组成部分，公司治理结构必然影响内部审计的有效性,而内部审计的健全与发展也会给公司治理结构的完善提供条件. 本文从内部审计的重要性入手，论述了内部审计与公司治理的关系，在此基础上，分析了国外公司治理结构中内部审计的差异，并对我国内部审计和公司治理现状进行了透视，通过借鉴国外的经验，提出加强我国内部审计和完善公司治理的建议。
关键词：公司治理结构;内部审计;企业管理
　绪言
 内部审计是公司审计监督体系中的一个重要的组成部分，内部审计更能够加强企业内部控制和风险预防作用。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助公司实现经营目标。内部审计是一种积极的管理审计，具有独立性、广泛性、综合性、积极性的特点，内部审计工作相当于在组织内部建立企业自我完善、健康发展的免疫机制，内部审计工作人员需要从企业整体利益出发，发现问题、分析问题并提出解决问题的方法与策略。

内部审计与公司治理的关系
（一）内部审计的定义。
2003年中国内部审计协会发布的<内部审计基本准则>中对内部审计的定义是:"内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现." 审计就是以经济监督的身份产生和发展起来的，离开了监督，审计也就变异了，国家审计是这样，内部审计是这样，民间审计也是这样。评价也好，鉴证也好，它们都是为监督而工作，其本质是监督。
（二）内部审计与公司治理的关系。
 内部审计是内部控制的一部分又反过来评价内部控制的有效性，内部审计既是公司治理的一部分，同时又参与到治理有效性的审计之中。由此，基于公司治理而产生了诸如治理审计、战略审计、风险管理审计等新型的内部审计业务。IIA因此强调：“在许多方面，内部审计是两种主要的治理活动—监督风险和确保控制有效的一线行动(frontline-player)，是公司治理中审计委员会的‘耳目 ’…内部审计在公司治理中的作用包括监督、评价和分析组织的风险与各项控制；复核并证实信息可靠并符合相关政策、程序与法律。协助管理者向董事会、审计委员会、以及执行管理机构提供风险防范以及治理有效的保证。　公司治理结构是所有权和经营权分离的必然产物。而内部审计起源于受托责任关系，“受托责任关系是资源占有人实现对资源的有效管理与使用的必要手段和保证机制，而审计是受托责任关系能够顺利实现的必要手段和保证机制”，即审计是作为独立的第三者依法对受托责任履行情况所进行的监督和证明。因此从起因看，二者有相似之处，都是由于两权分离而需要权力之间的相互制衡。公司治理是一整套的制度框架，而审计监督则是为捍卫这套制度所不可缺少的一种机制和手段，审计履行决策监督职能成为公司治理成功的重要保障。实践证明，在成功的公司治理过程中审计功不可没，失败的公司治理必定伴随着审计的失效。所以要改变公司治理机制的缺陷，完善公司治理，必须发挥内部审计的重要作用。
内部审计在公司治理结构中的差异
 虽然内部审计是公司审计监督体系中的一个重要的组成部分，内部审计更能够加强企业内部控制和风险预防作用。但是在目前企业的现状而言内部审计和公司治理结构中还是存在一定的差异。1、管理者对内部审计的认识和重视程度不够。管理者对内审的认识和重视程度决定了他们对内部审计的态度和内部审计在公司的实际地位和实际效果。而决定企业管理者对内审的认识和重视程度又涉及到他们自身的哲学观念、品德和对公众及其他信息使用者的态度，以及他们自身对遵纪守法的认识。如果企业管理者对企业利益、自身利益以及其他人的利益有一个正确的认识，如果企业管理者能够自觉遵守有关法律、规范披露会计信息，那么，他自然就会重视内部审计，利用内部审计达到其应实现的目标。

我国内部审计及公司治理状况的现状
目前我国内部审计还存在不少问题，这些问题也影响了内审的成效。
1、企业内部审计工作缺乏国家审计等外部审计业务的指导和交流；内部审计缺乏独立性；内审人员重实务、轻理论研究；有的领导对内审的机构不够重视，认为可有可无。2、内部审计服务于企业管理，同时也受企业管理的制约，内部审计工作目标没有得到科学的分解，也缺乏相配套的激励机制和责任制度，困而内部审计人员的积极性和创造性未能得到充分发挥，内部审计常常处于例行公事的应付的局面。3内部审计人员知识结构不合理，相关审计人员配备不全，限制了内审工作开展。从内审人员专业背景看大部分是财务、审计专业，专业知识的单一，加上充电意识淡薄，如参加CIA（国际注册内部审计）考试报考者为数很少，审计理论与业务实践不能与时俱进，难以满足新形势需要。4、审计方法简单，技术滞后。大部分企业审计年复一年的财务收支审计或领导交办的任务，有80%内审人员不能完全应用机算机软件审计，单位也未购置审计软件。
 为了全面开展审计工作，我国于1984年在部门、单位内部成立了审计机构，实行内部审计监督。1985年10月发布了《审计署关于内部审计工作的若干规定》，内部审计工作走上了规范化、法制化的轨道。通过检查监督被审计单位执行国家财经纪律情况，制止违规行为，有利于企业健康发展。

加强内部审计，完善公司治理的具体途径
 公司治理最终目的是获取利润最大化，最大限度防范一切风险。以防范风险为核心，为
此我们可借鉴国外风险导向内部审计技术，在进行内部审计时，以风险为出发点，并以风险管理作为内部审计的对象。在制定审计计划时，以往是按照各单位复杂程度以及预期工作量来安排审计时间的。现在将审计计划直接与企业风险挂钩，完全按照风险大小来确定审计的重点的。将人力物力资源尽可能分配至风险大的事件或环节上。在审计过程中树立成本效益原则，对于风险大的环节，采用更严密的程序和更严格的手段。在帮助设计内部控制措施时，注重内部控制与经营效率间找到平衡点，太严格的内部控制往往以牺牲效率为代价，“所控制的风险是否值得这样控制”成为内部审计工作中常常考虑的问题。内部审计机构则针对该风险管理机构进行审计并做出评价，以确定该机制的有效性。在内部风险中，由于产品研发和新项目投资等项目的管理体制和监控系统不断改变，由此给公司新系统的有效性和稳定性方面带来了较大的风险。内部审计机构对项目的授权机制、监控机制进行审计，以确定其有效性，并抽样审查重大项目实施，以确定经过该系统处理后的项目数据的可靠性。
  通过审计工作的开展，不但节约了资金，减少了资金流失，降低了工程成本，提高了经济效益，而且维护了财经纪律的严肃性。成绩得到了上级审计部门的肯定。从公司建立到目前为止，虽曾一度效益较好，1992-1996年人均经济效益列淄博市工业企业第三位，跻身于中国化工500强，但随着俄罗斯及西方国家増塑剂产品的大量低价进口冲击，1997-2000年效益下降，有的月份出现了亏损。由于我国加强了联营企业财务收支审计工作，遏制了乱摊乱挤成本现象，审计科提出了压缩公司办公费用和车辆维修费用、出售办公用车、优化生产原料丁辛醇和苯酐的采购办法和采购方式等建议，降低了成本和消耗，规范了联营企业财务核算办法，投资双方的合法利益均得到了保证。
 
结束语
 总之，内部审计的建立是为组织的管理提供服务的，如果内部审计不能发挥其应有的作用，那么，其在组织中的地位就会受到威胁，就存在价值危机（value crisis），就将面临较大的职业生存和发展的风险。合理发挥内部审计作用，企业内部审计人员才能由“内线”、“坐探”、“警察”，变成决策者的参谋和助手，内部审计工作才有更广阔的发展空间。
参考文献：［1］史国庆、刘传哲：浅淡内部审计与公司治理
［2］谭劲松.林静容编译，《内部审计与公司治理结构》，广东审计，2000年第2期
　　［3］周灿龄.张勇.《美国现代企业内部审计》[M].中国石化出版社,1995年
　　［4］杨惠敏.《公司治理、企业管理与会计信息系统》，会计研究，2000年第6期